五、会计

中级会计师经济基础会计部分知识梳理：会计计量：定义：为了在会计报表中确认和计量有关会计要素的实际状况而确定其货币金额的过程。

会计

• 会计概论
  • 会计的概念
    • 会计的含义：货币为主要计量单位，核算监督资金运动，确认计量报告经济活动，提供决策信息。对内对外分为管理会计和财务会计
    • 财务会计和管理会计
      • 财务会计：依据会计准则；对企业财务变动进行确认、计量；对取得的费用记录，形成收益并分配；定期将企业情况通过报表形式报告；通过分析报表，评价企业能力；为外部信息使用者提供信息；主要提供过去的生产经营活动信息。 管理会计：为内部管理人员提供信息，为企业提供服务；主要由预测分析、决策分析、成本控制、全面预算责任会计等构成。
    • 政府会计
      • 概念：对主体财务收支活动进行确认、记录、计量、报告，反映其受托责任履行情况的会计体系。
      • 构成：预算会计（收付实现制）、财务会计（权责发生制）
  • 会计的基本职能
    • 核算职能
      • 1.确认、计量、记录、报告 2.利用货币形式，从价值量方面反映企业的客观经济活动。
    • 监督职能
      • 1.预算、检查、考核、分析 2.对会计核算及其经济活动的真实性、完整性、合规性、有效性进行指导和控制。
  • 工业企业的资金活动
    • 投入：所有者投入-所有者权益；债权人投入-负债
    • 循环与周转
      • 供应过程：从货币资金到储备资金 生产过程：从储备资金到生产资金再到成品资金 销售过程：从成品资金到货币资金
    • 退出：纳税、偿还债务、分配股利或利润
  • 会计核算的具体内容
    • 资金运动：以货币表现一个单位所拥有的各项财产物资的形态变化和位置移动
    • 经济业务事项
      • 1.日常生产经营和业务活动中的资金运动 2.经济业务：单位与其他单位和个人之间发生的各种经济利益的交换 3.经济事项：单位内部发生的具有经济影响的各类事项。
    • 款项和有价证券的收付
      • 款项：现金、银行存款、银行汇票/本票存款、信用卡/信用证存款
      • 有价证券：国库券、股票、企业债券
      • 款项和有价证券是流动性最强的资产
    • 财务的收发、增减、使用：财产物资：生产经营活动所必须的生产资料和生产设备。
    • 债权、债务的发生和结算
      • 债权：各项应收和预付款项
      • 债务：各项借款、应付、预收款项、应交款项
    • 资本的增减：直接影响企业的经营规模和收益分配
    • 收入、支出、费用、成本的计算：判断企业经营成果及其盈亏状况的主要依据。
    • 财务成果的计算：盈利或亏损
  • 会计基本前提
    • 会计主体
      • 1.界定会计核算内容的空间范围 2.把会计主体与其他会计主体及投资者的经济业务区分开
    • 持续经营：会计核算应当以持续、正常的经营活动为前提
    • 会计分期：建立在持续经营的基础上
    • 货币计量：企业会计应当以货币计量；假定货币价值稳定。
  • 会计信息的质量要求
    • 可比性
      • 1.同一企业不同时期采用一致的会计处理办法 2.不同企业相同或类似的业务采用统一的会计处理办法
    • 实质重于形式
      • 1.以经济实质作为会计依据 2.如以融资租赁方式租入固定资产，企业没有所有权但实际控制该资产，视为企业自己的资产
    • 重要性
      • 重要：按规定方法和程序处理，充分、准确披露
      • 次要：在不影响信息真实的前提下适当简化或合并。
      • 判断标准：与决策者利益关联度高，金额占总业务量的比重大。
    • 谨慎性：不高估资产或收益，不低估负债或费用
      • 选择不夸大资产、不虚增账面利润、不扩大所有者权益的处理办法。
    • 应用
      • 1.存货在物价上涨时采用先进先出法计价 2.存货采用成本与可变现净值孰低法进行期末计价 3.对应收账款计提坏账准备 4.固定资产采用加速折旧法 5.对可能发生的资产损失计提减值准备（风险准备金）
    • 可靠性、清晰性、相关性、及时性
  • 反映财务状况的会计要素
    • 资产：过去交易或事项形成的由企业拥有或控制的，与其会发来经济利益流入的资源。
      • 流动资产
        • 1.预计在一个正常营业周期中变现、出售或损耗 2.包括：货币资金、交易性金融资产、应收票据及应收账款、预付款项、其他应收款、存货
      • 非流动资产
        • 长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产、开发支出等
    • 负债：过去交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出的现时义务。
      • 流动负债
        • 短期借款、应付票据及应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款等
      • 非流动负债
        • 长期借款，应付债券
    • 所有者权益
      • 来源于所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等 包括：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润
  • 反映经营成果的会计要素
    • 收入
      • 1.企业在日常活动中形成 2.会导致所有者权益增加 3.与所有者投入资本无关的经济利益总流入
    • 费用
      • 企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益减少 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出
    • 利润
      • 企业在生产经营中各种收入扣除各种费用后的盈余
  • 会计等式
    • 资产负债表：资产=负债+所有者权益
    • 利润表：收入-费用=利润
  • 会计要素确认和计量基本原则
    • 权责发生制原则（会计分期为前提）
      • 1.以权权利或义务的发生记账 2.企业会计和行政事业单位财务会计采用权责发生制 3.收付实现制：以实际收到或支付款项记账。行政事业单位预算会计采用收付实现制。
    • 配比原则：同一会计期间的收入与成本、费用应当在该会计期间内确认，相互配比，以便计算本期损益
    • 历史成本原则（以货币稳定为前提）
      • 1.按取得财产时的实际成本计量，不得自行调整账面价值 2.有点：数据较易取得且客观、有原始凭证证明便于查证、可防止企业随意篡改、会计核算手续简化。
    • 划分收益性支出与资本性支出原则
      • 收益性支出-费用
        • 效益惠及本会计年度或一个营业周期 如支付利息、员工工资、各类税费
      • 资本性支出-资产
        • 效益惠及几个会计年度或几个经营周期 如购置固定资产、购置无形资产
      • 将收益性支出按资本性支出处理
        • 少计费用而多计资产价值
      • 将资本性支出按收益性支出处理
        • 多计费用而少计资产价值
  • 会计法规体系
    • 会计准则
      • 企业会计准则
        • 基本准则：对会计核算的一般要求和主要方面作出原则性规定
        • 具体准则：对各种经济业务的会计处理方法和程序作出具体规定
      • 事业单位会计准则：对会计信息质量要求、会计要素、财务会计报告等作出规定
      • 政府会计准则：对会计信息质量要求、财务会计要素和财务报告、预算会计要素和决算报告等做出规定。
    • 财务规则：行政单位财务规则；事业单位财务规则
    • 会计制度：企业会计制度；政府会计制度
• 会计循环
  • 会计确认
    • 定义：会计数据进入会计系统时确定如何记录的过程
    • 主要解决的问题
      • 确定某经济业务是否需要进行确认 确认该业务何时进行确认 改业务应确认为哪个会计要素
    • 标准：按照权责发生制要求合理确认
      • 确认资产：取得资产所有权的交易发生之时 确认负债：确定负债成立的有关业务发生之时 确定收入：取得收入权利的交易或事项发生之时，应当及时 确定费用：承担费用的交易或事项发生之时，应当按收入和对应费用配比要求操作
  • 会计计量
    • 定义：为了在会计报表中确认和计量有关会计要素的实际状况而确定其货币金额的过程
    • 目的：进一步明确一项经济业务所带来的某一会计要素变化的数量为多少
    • 计量单位：主要是货币，辅以实物。
    • 计量属性
      • 历史成本：以购置资产时世家发生的成本作为入账价值（支付的现金会现金等价物的金额、付出的对家的公允价值） 重置成本：重新购置与现有某项资产相同或功能相当的资产需支付的现金及其等价物的金额 公允价值：公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债权清偿的金额 可变现净值：估计售价-估计成本-估计税费 现值：未来的现金流入/流出按一定折现率折现
  • 会计记录的方法
    • 设置账户
      • 按会计要素分：资产类、负债类、所有者权益类、收入类、成本类、费用类和损益类 按信息详细程度分：总分类账户、明细类账户
      • 基本关系：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额
      • 资产、成本、费用类账户
        • 增加记借方，减少记贷方 期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额 余额在借方
      • 负债、所有者权益、收入类账户
        • 增加记贷方，减少记借方 期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额 余额在贷方
      • 借银行存款，贷长期借款。借原材料，贷银行存款。
    • 复式记账：
      • 每项经济业务都以相等金额同时计入两个或以上的账户
      • 借贷记账法
        • 规则：有借必有贷，借贷必相等 试算平衡： 本期借方发生额=本期贷方发生额 借方期初=贷方期初 借方期末=贷方期末
      • 收付记账法
      • 增减记账法
    • 填制和审核凭证：会计工作的开始
      • 会计凭证
        • 具有一定格式用以记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据
      • 原始凭证
        • 控制经济活动、保证会计资料真实正确、明确经济责任、为记账提供可靠依据、保证会计记录真实可靠。
      • 记账凭证
        • 会计分录通过填制记账凭证完成
    • 登记账簿：开展会计工作的基础环节
      • 账簿
        • 保存会计数据资料的重要工具 编制财务会计报告的基础
      • 以凭证为依据，并定期进行结账、对账（对账至少每年一次）
      • 按用途分：序时账簿、分类账簿、备查账簿
  • 会计账务处理程序
    • 记账凭证账务处理：原始凭证-记账凭证-总分类账 汇总记账凭证：原始凭证-记账凭证-汇总记账凭证-总分类账 科目汇总表：原始凭证-记账凭证-科目汇总表-总分类账 多栏式日记账：收付款凭证-多栏式现金/银行存款日记账-总分类账 日记账：日记账+总分类账-日记总账
  • 财务会计报告
    • 概念
      • 企业对外提供，反映财务状况、经营成果、、和现金流量等会计信息的文件
      • 对账簿记录资料在加工，编制前财产清查
    • 内容
      • 会计报表
        • 1.以日常账簿为依据，定期编制的，总括反映企业财务状况、经营成果、现金流量等会计信息的书面文件 2.至少包括资产负债表、利润表、现金流量表等，小企业可以不包括现金流量表
      • 会计报表附注
      • 其他应当披露的相关信息资料
    • 分类
      • 按反映内容分
        • 财务状况报表 经营成果报表 现金流量报表
      • 按报送对象分
        • 对外：种类、格式和编制方法由财政部统一制定，不得增减 对内：依据企业内部需要自行规定设计
      • 按编制主体分
        • 个别会计报表 合并会计报表
      • 按时间范围分
        • 年度/季度/月度会计报表
    • 编制要求
      • 真实可靠、全面完整、编制及时、便于理解
• 会计报表
  • 具体的会计报表
    • 资产负债表：反映某一特定时期的财务状况
      • 作用： 1.提供企业所拥有或控制的经济资源及其分布和构成情况的信息 2.总括反映资金的来源渠道和构成情况 3.了解企业财务状况，判断其偿债能力和支付情况 4.了解企业资金结构、财务状况变化的情况与趋势 格式：账户式（我国）、报告式
    • 利润表：反映一定会计期间的经营成果
      • 作用：了解利润的形成情况，分析利润增减变动及原因，评价企业的经济效益、盈利能力 格式：多步式（我国）、单步式
    • 现金流量表：反映一定会计期间现金及其等价物的流入/流出
      • 作用：预测企业未来现金流量，说明企业偿债能力和支付股利能力，有助于评价企业整体财务状况。
  • 资产负债表的项目
    • 资产：流动资产：货币资金、交易性金融资产、应收票据及应收账款、预付款项、存货；非流动资产：长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产、长期待摊费用 负债和所有者权益：流动负债：短期借款、应付票据及应付账款、预收款项、应付职工薪酬；非流动负债：应付债券； 所有者权益：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润
  • 资产负债表填列方法
    • 根据总账科目期末余额直接填列：短期借款、应付职工薪酬、应交税费、实收资本、资本公积等项目
    • 根据若干总账科目期末余额计算填列
      • 货币资金：库存现金、银行存款、其他货币资金
      • 未分配利润：本年利润、利润分配
    • 根据总账科目期末余额与其被抵科目抵消后数据填列
      • 固定资产、在建工程、无形资产、长期股权投资、其他应收款和持有待售资产等
      • 根据该账户期末余额与减值准备余额填列
    • 根据明细账期木余额填列
      • 预收款项=预收款项贷方余额+应收款项贷方余额
      • 其他应付款项=其他应付款贷方余额+其他应收款贷方余额
    • 根据总账科目和明细科目余额填列
      • 长期借款
      • 一年内到期的非流动负债
      • 存货（物资采购、原材料、包装物、低值易耗品等科目借方余额之和减去存货跌价准备）
  • 利润表
    • 营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-研发费用-财务费用-资产减值损失-信用减值损失+其他收益+投资收益+公允价值变动收益+资产处置收益
    • 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
    • 净利润=利润总额-所得税
    • 亏损或损失以“-”号填列
  • 现金流量表概念
    • 现金：随时用于支付的，如困存现金、银行存款等
    • 现金等价物：期限短、流通性强、易转换为已知金额的现金、价值变动风险小
    • 现金与非现金项目之间的增减变动影响现金流量：现金购买原材料，现金对外投资、收回长期债券等
    • 现金各项目之间变动不影响：从银行提取现金等
    • 非现金项目之间变动不影响：固定资产清偿债务，原材料对外投资
  • 现金流量表编制：直接发编制正表
    • 经营活动：流入：销售商品、提供劳务、收到税费返还； 流出：购买商品，接受劳务、支付各项税费、支付职工薪酬 投资活动：流入：收回投资、取得投资收益、处置固定资产； 流出：投资、购建固定资产 筹资活动：流入：吸收投资、取得借款； 流出：偿还债务、偿付利息、分配现金股利、利润
  • 现金流量表附注披露内容
    • 将净利润调节为经营活动的现金流量（间接法）
      • 没有实际支付现金的费用：固定资产这就、无形资产摊销、长期待摊费用摊销
      • 没有实际收到的现金收益
      • 不属于经营活动的损益
      • 经营性应收应付项目的增减变动
    • 不涉及现金收支的投资和筹资活动
      • 融资租入固定资产、债务转为资本、一年内到期的可转债
    • 现金流量仅增加额
      • 通过现金科目及现金等价物的期初与期末余额对比得出
  • 会计报表附注：对会计报表项目的文字描述及未能列示项目的说明
    • 内容： 财务报表的编制基础 遵循企业会计准则的说明 重要会计政策的说明 重要会计估计的说明 会计政策和会计估计变更及差错更正说明 关联方关系及交易 对已在会计报表中列示的重要项目进一步说明
• 财务报表分析
  • 分析的基本方法
    • 比率分析法
      • 相关比率：某项目和与其相关但不同的项目的比率
      • 结构比率：谋项目的数值占各项目总和的比率
      • 效率比率：某项经济活动所费与所得的比率
    • 比较分析法
      • 按比较对象不同：绝对数比较分析、绝对数增减变动分析、百分比增减变动分析
      • 按比较标准不同：实际和计划，本期和上期、本企业和国内外先进企业
    • 趋势分析法
      • 按基期不同：定基动态比率、环比动态比率
  • 偿债能力分析
    • 短期偿债能力指标
      • 流动比率=流动资产/流动负债
        • 衡量短期内变现的流动资产偿还到期流动负债的能力
        • 理想状态2:1左右
      • 速动比率=速动资产/流动负债=（流动资产-存货）/流动负债
        • 剔除存货，变现能力差
        • 理想状态1:1
      • 现金比率=现金/流动负债
        • 衡量立即偿还到期债务的能力
      • 流动比率＞速动比率＞现金比率
    • 长期偿债能力指标
      • 资产负债率=负债总额/资产总额
        • 衡量利用债权人提供的资金进行经营活动的能力
        • 反映债权人发放贷款的安全程度
      • 产权比率=负债总额/所有者权益总额
        • 产权比率下降，标识债权人投入的资金受所有者权益保障的程度提高
      • 已获利息倍数=息税前利润/利息费用=（利润总额+利息费用）/利息费用
        • 衡量用经营所得支付债务利息的能力
        • 理想状态≥1，指标越大越好
  • 营运能力分析
    • 应收账款周转率
      • 应收账款周转次数=营业收入净额/应收账款平均余额
        • 营业收入净额=营业收入-销售退回、折让和折扣
      • 应收账款周转天数=360/周转次数
    • 流动资产周转率=营业净收入额/流动资产平均余额
      • 反映企业流动资产利用效率
    • 总资产周转率=营业收入净额/总资产平均余额
      • 反映企业全部资产的使用效率
    • 存货周转率
      • 存货周转次数=营业成本/平均存货
      • 存货周转天数=360/存货周转次数
  • 盈利能力分析
    • 营业利润率=营业利润/营业收入
    • 营业净利润率=净利润/营业收入净额
    • 资产净利润率=净利润/平均资产总额
    • 资本收益率=净利润/实收资本或股本
    • 净资产收益率=净利润/所有者权益平均余额
      • 反映投资者投入资本的盈利能力
    • 普通股每股收益=（净利润-优先股股利）/发行在外的普通股股数
    • 市盈率=每股市场价格/每股收益
    • 资本保值增值率=期末所有者权益/期初所有者权益
• 政府会计
  • 主体：各级政府及与本级财政部门发生预算拨款关系的国家机关、军队、政党组织、社会团体、事业单位和其他单位
  • 预算会计（收付实现制）
    • 预算收入、预算支出、预算结余→决算报表
    • 预算收入在实际收到时确认
    • 预算支出在实际支付时确认
  • 财务会计（权责发生制）
    • 资产、负债、净资产→资产负债表
    • 收入、费用→收入费用表
  • 政府决算报告：反映预算收支的年度执行结果
  • 政府财务报告：各部门、各单位编制
    • 财务报表：资产负债表、收入费用表、当期盈余与预算结余差异、净资产差异表
    • 财务分析