CPA企业所得税

这是一篇关于CPA企业所得税的思维导图，符合收入确认条件的，按售价确认收入，回购的商品作为购进处理；回购价格>原售价差额为利息费用。

企业所得税

• 企业重组（问答题）
  • 表现形式
    • 法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立
  • 支付方式
    • 股权支付
      • 本企业及控股企业的股份
    • 非股权支付
      • 现金、银行存款、应收款项、非本企业及控股企业的有价证券、存货、固定资产、其他资产
  • 一般性税务处理
    • 法人变成非法人，或者登记注册地转移
      • 视为企业清算、分配、股东重新投资成立新企业 全部资产以及股东投资的计税基础 均用公允价值
    • 债务重组
      • 以非货币性资产清偿
        • 分解为 转让资产、清偿债务两项业务；
      • 债权转股权
        • 分解为 清偿债务、股权投资两项业务
      • 减免一部分债务
        • 债务人：确认重组所得；债权人：确认重组损失
    • 股权收购、资产收购 （被收购方交税）
      • 被收购方：确认股权转让所得、损失 收购方：以公允价值重新计量计税基础
        • 被收购方所得=FV—原计税基础
    • 合并 （被合并方纳税）
      • 合并企业——FV确定接受的被合并企业各项资产和负债 被合并企业——按清算进行税务处理，被合并企业的亏损不得与合并企业相互弥补
    • 分立 （被分立方纳税）
      • 被分立企业——转移资产方——对转移资产按公允价值确认转让所得 分立企业——接受资产方——按公允价值确认资产成本
    • 无条件限制 核心本质：既可以用股权支付，也可以用非股权支付 无论用哪种方式支付，重组所得=FV—原计税基础 亏损不能结转 资产和股权的计税基础都被改变，都需要交税
  • 特殊性税务处理
    • 条件（问答题）
      • 1个目的：具有合理商业目的
      • 2个比例
        • 被收购、合并、分立部分 的 资产或股权 比例不少于 50%
          • 以控股为目的
        • 重组交易对价中 涉及股权支付金额 不少于 85%
      • 2个持续
        • 重组后12个月内，不得改变重组资产原来的 实质性经营活动
        • 取得股权支付的 原股东，重组后12个月内，不得转让取得的股权
    • 税务处理
      • 债务重组：它所确认的应纳税所得额 占据该企业当年所得税额 50%以上
        • 分五年分期交税
      • 股权收购：收购方购买50%以上股权，并且股权支付金额超过85%
        • 被收购企业：取得的股权，按原有计税基础确定
        • 收购企业：取得被收购企业的股权，以原有计税基础确定
      • 资产收购：受让企业购买50%以上资产，并且股权支付金额超过85%
        • 受让企业：取得的资产，按原有计税基础确定
        • 转让企业：取得受让企业的股权，以原有计税基础确定
      • 企业合并：合并股东取得的股权支付金额不低于85%
        • 合并企业：接受的被合并方的资产和负债，以原计税基础确定
        • 被合并方：全部转接给合并方，取得的股权按原计税基础确定
        • 能够结转的亏损=被合并方净资产公允价值 X 最长期的国债利率
      • 企业分立：被分立企业股东在分立时取得的股权支付金额不低于85%
        • 分立企业：接受的被分立方的资产和负债，以原计税基础确定
        • 能够结转的亏损=被分立方企业亏损 X 分立资产/全部资产
      • 亏损可以部分结转 股权转让的部分，不确认所得或损失 非股权支付的部分，仍然用 FV—原计税基础 确认利得或损失
        • 非股权支付对应的资产转让所得或损失 =（被转让资产FV—原计税基础）X（非股权支付金额 / 被转让资产公允价值）
    • 备案（问答题）
      • 当事各方需要在重组当年 企业所得税年度申报时，向主管税务机关提交书面备案资料，证明其符合各类特殊性重组规定的条件。未备案的，一律不得按特殊重组业务进行税务处理
• 扣除项目
  • 扣除项目的范围
    • 成本、费用
      • 销售费用：广宣费、销售佣金
      • 管理费用： 业务招待费、 职工福利费、职工教育经费、工会经费 三新的研究开发费用
      • 财务费用：利息支出、借款费用
    • 税金
      • 除 企税 和 允许抵扣的VAT 之外的各项税金及附加
        • 十税两费计入税金及附加，一次性扣除： 消费税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税、教育费附加、地方教育附加、 印花税、房产税、车船税、城镇土地使用税、环境保护税
        • 计入资产成本，分期扣除： 契税、耕地占用税、进口关税、车辆购置税
    • 损失
      • 减除 责任人赔偿 和 保险赔款后的余额
      • 外购货物发生的盘亏、毁损、报废
        • 会计上：进项税额转出
        • 税法上：应作为损失，税前扣除
  • 扣除项目及标准
    • 工资、薪金支出（据实扣除）
      • 1. 应付职工薪酬的项目
      • 2. 合理 实际发放的，不是计提的
      • 3. 劳务派遣员工
        • 支付给 劳务派遣公司
          • 劳务费
        • 支付给 员工个人
          • 工资薪金和职工福利费
      • 4. 福利性补贴
        • 列入工资薪金制度 且 按月与工资一起发放
          • 可作为工资薪金
        • 不能同时符合
          • 职工福利费
            • 限额扣除
      • 5. 上市公司股权激励
        • 可立即行权
          • 买卖差额
            • 员工缴纳个税
            • 企业作为工资成本
        • 等待一定服务期限/满足一定条件
          • 等待期内，会计计提的相关成本费用，不得扣除
          • 行权后，行权日的FV—支付价格，作为工资薪金，税前扣除
    • 职工福利费、工会经费、职工教育经费
      • 职工福利费 工资薪金 X 14%
      • 工会经费 工资薪金 X 2%
        • 要有凭据（专用收据/代收凭据）
      • 不能结转下一年度，作为永久性差异
      • 职工教育经费 工资薪金 X 8%
        • 超过部分，以后年度可调减，作为暂时性差异
        • 不包括员工参加学历教育的费用
      • 据实扣除的特殊情况
        • 软件生产企业——职工培训费，全额税前扣除
          • 若不能与别的费用划分，按照8%
        • 核力发电企业——培养电厂操纵员 发生的 培养费用
          • 作为企业发电成本，在税前扣除
    • 保险费
      • 为员工
        • 社险
          • 五险一金
            • 据实扣除
          • 补充两险
            • 养老
            • 医疗
            • 限额扣除 工资总额的5%
        • 商业险
          • 雇主的责任险
          • 特殊工种职工人身安全保险
          • 据实扣除
          • 家庭财产保险
            • 不准扣除
      • 为企业
        • 商业险
          • 财产险、运输险
            • 据实扣除
    • 利息费用
      • 据实扣除
        • 非金融企业 向 金融企业 借款的利息支出
          • 向银行借款支付的利息
        • 金融企业 各项存款 利息支出
        • 金融企业 同业拆借 利息支出
        • 企业经批准发行债券的利息支出
      • 限额扣除
        • 限定比例
          • 非金融企业 向 无关联的非金融企业 借款的利息支出
          • 非金融企业 支付给无关联关系的自然人 的利息支出
          • 扣除限额 =借款本金 X 金融企业同期同类贷款利率 X 借款时间
        • 限定比例+限定基数
          • 支付给 关联方的利息支出
          • 支付给 股东或其他关联关系自然人的利息支出
          • 不能超过比例2:1 或5:1 的 借款金额 X 金融企业同期同类贷款借款利率 X 借款时间
            • 2:1 指 接受债权投资 超过 接受的股权投资的2倍，超过部分 不能税前列支扣除
        • 不得一次性扣除
          • 资本化利息支出
    • 借款费用
      • 购置、建造资产期间，发生的合理的借款费用，应予以资本化 在达到预定可使用状态，交付使用后，发生的借款利息，可在发生当期扣除
    • 业务招待费—限额扣除 永久性差异
      • 会计：据实扣除
      • 税法：限额扣除，永久性差异
        • 孰低扣除： 1、当年销售收入 X 千分之五 2、实际发生额 X 60%
          • 调整额=实际数-限额
          • 从事股权投资的企业，从被投资单位取得的股息红利，不作为投资收益，而是作为主营业务收入，要调整 计算业务招待费的基数
        • 若是在筹办期，只能按照实际发生额的60%
    • 广宣费——限额扣除 暂时性差异
      • 会计：据实扣除
      • 税法：限额扣除，暂时性差异
        • 其他行业 15%
          • 孰低扣除： 1、扣除标准=销售收入 X 15% 2、实际发生数
        • 制药、化妆品制造销售、制饮料（除酒） 30%
          • 孰低扣除： 1、扣除标准=销售收入 X 30% 2、实际发生数
        • 若是在筹办期，按照实际发生额，据实扣除
        • 调整额=实际数-限额
    • 广宣费、业务招待费，计算基数： 主营+其他+视同销售 不包括：营业外收入（接受捐赠） 投资收益（股息红利股权转让）
    • 租赁费
      • 经营性租赁
        • 费用化——按照租赁期均匀扣除
          • 是否需要调整会计利润，取决于会计
          • 若提前支付的跨年度租金，一次性全部列支，做纳税调增
          • 若计入待摊费用，以后逐期转成本费用，则不做税务调整
      • 融资性租赁
        • 资本化，提折旧
    • 公益性捐赠支出
      • 会计：营业外支出
      • 税法
        • 限额扣除
          • 扣除限额=年度利润总额 X 12%
            • 年度利润总额，扣完捐赠后的
          • 超过12%的部分，允许在3年内扣除
            • 先扣除过往，再扣除当年
          • 企业在非货币资产捐赠的过程中，发生的运费、保险费、人工，已经纳入捐赠票据金额中的，作为“公益性捐赠支出”进行限额扣除； 未纳入的，作为企业相关费用在税前扣除，进行据实扣除
        • 据实扣除
          • 间接 扶贫捐赠
          • 疫情防控
            • 捐钱、物
              • 通过境内非营利团体 间接捐赠
            • 捐物
              • 直接捐赠，本来是不允许扣除的，因为是疫情防控，只有捐物才可以扣除
        • 非公益性捐赠不允许扣除
        • 税法用 FV列支成本、确认收入 会计用 历史成本
          • 税法成本收入均调增，等价于不受影响
    • 手续费及佣金支出
      • 不含从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业
        • 限额扣除=按照合同约定价格 X 5%
        • 超过5%的部分调增
        • 佣金是支付给第三方
    • 可转换债券转换为股权投资
      • 购买方
        • 持有期间按照约定的利率取得的利息收入，缴纳企业所得税
        • 转股时，应收而未收的利息，会计上不确认收入，但是税法要视为当期利息纳税； 转换后 股权投资成本=债券购买价+应收而未收的利息+相关的税费
      • 发行方
        • 支付的利息，税前扣除
        • 转股时，应付未付的利息，视为当期支付，税法允许扣减
  • 不得扣除的项目
    • 1. 支付的股息、红利
    • 2. 企业所得税
    • 3. 税收滞纳金
    • 4. 罚金、罚款（行政性违法）、没收财物的损失
      • 不包括经营性罚款 和 逾期未归还银行贷款而支付的罚息
        • 违约金等，不违法的
    • 5. 超过规定标准的捐赠支出
      • 非公益性，全部均不可抵扣
      • 公益性，三年内可抵扣
    • 6. 非广告性质赞助支出
    • 7. 资产减值准备、风险准备金
    • 8. 关联方企业间的管理费，无实际服务内容； 企业内部营业机构之间 支付的租金和特许权使用费
  • 亏损弥补
    • 弥补期：5年
      • 不算当年，往后延五年
        • 2014的亏损，最长可以到2019弥补
    • 境内不能补境外；境外可以补境内
• 资产的税务处理
  • 固定资产
    • 不能提折旧
      • 除房屋、建筑物，其他未投入使用的资产
      • 经营租赁租入的，和 融资租赁租出的
      • 已经足额计提折旧，仍使用的资产
      • 与经营活动无关的固定资产
      • 单独估价 作为固定资产入账的土地
    • 投入使用的次月，停止使用的次月
    • 最低年限
      • 房屋建筑物
        • 20年
      • 大型机械、生产设备、飞机火车轮船
        • 10年
      • 与生产经营活动相关的 器具、工具、家具
        • 5年
      • 除 飞机火车轮船 外的交通运输工具
        • 4年
      • 电子设备
        • 3年
    • 改扩建
      • 推倒重置
      • 提升功能/增加面积
      • 新+原净值 作为新的计税成本
    • 核定征收 改为 查账征收
      • 以发票载明金额为计税基础 或者 合同，资金支付证明，会计核算资料
      • 根据剩余年限，计提折旧
    • 文物、艺术品
      • 收藏、展示、保值增值，作为投资资产进行税务处理
        • 持有期间，计提的折旧、摊销不得税前扣除
        • 处置转让时，才允许扣除
  • 长摊
    • 1. 提足折旧的固定资产的改建支出
      • 按照剩余可使用年限摊销
    • 2. 租入固定资产的改建支出
      • 按照合同剩余期限摊销
    • 3. 固定资产的大修理 （1）修理支出达到固定资产的计税基础的50%以上 （2）使用年限延长2年以上
      • 按照剩余可使用年限摊销
      • 不进费用，而是进入长摊摊销
  • 生物资产
    • 林木类：10年
    • 畜类：3年
    • 投入使用后，次月计提折旧
  • 无形资产
    • 不能摊销
      • 自行开发的支出，已经在计算应纳税所得额时扣除的
      • 自创商誉
        • 而不是外购的
      • 与经营活动无关的
    • 不能低于10年
    • 外购商誉：只有在转让或清算时，才允许扣除
  • 投资资产
    • 现金购买
      • 购买价款
    • 非现金购买
      • 公允价值+相关税费
    • 投资期间，成本不允许扣除； 转让时，才可以扣除
• 税收优惠 计算题相关的 背
  • 税基式优惠
    • 加计扣除
      • 研发费
        • 一般企业
          • 费用化
            • 按175%在当年扣除 纳税调减 75%
          • 资本化
            • 按照 175%摊销 10年
        • 委托境外研发费
          • 加计扣除基数，孰低计量： （1）委托境外研发费的 80% （2）境内研发费 2/3
        • 制造业企业（必考） 制造相关的收入占总收入50%以上
          • 按200%在当年扣除 加计扣除100%，调整100%
          • 预缴所得税时，即可享受加计扣除
      • 残疾人工资（必考）
        • 安置残疾人员支付的工资
          • 100%加计扣除
    • 加速折旧
      • 最低折旧年限，不得少于规定的 60%
      • 企业在2018-2023年，新购进的 设备器具（不包括房屋建筑物）
        • 价值不超过500w，一次性扣除
        • 超过 500w，仍旧加速折旧
      • 疫情防控物资生产企业，为扩大产能购置的设备，允许一次性成本费用全部扣除
    • 减计收入
      • 用规定的资源为主要原材料，生产国家符合国家和行业标准的产品
        • 收入减10%，按90%
    • 抵扣应纳税所得额
      • 创业投资企业 用股权投资方式，直接投资于 初创科技型企业 满足2年的
        • 按照 投资额的 70%，在股权投资期满2年的当年，抵扣应纳税所得额
  • 税率式优惠
    • 小型微利企业 （税率税基双优惠）
      • 所得额 不超过 300w
      • 从业人数 不超过 300人
      • 资产总额 不超过 5000w
      • 小于 100万的部分，按12.5%计入所得额，适用20%税率 100-300w部分，按50%计入所得额，适用20%税率
    • 高新技术企业 15%
      • 近三个年度研发费用总额 占 同期销售收入总额 不低于规定比例：5%、4%、3%（企业在境内发生的研发费用 占总研发费用的60%及以上）
      • 生产的高新产品收入占据总收入 60%及以上
      • 企业从事研发的人员占职工总数的 10%及以上
    • 从事污染防治的企业 15%
    • 注册在海南自由贸易港 鼓励类产业 实质运营 15%
    • 西部地区企业 鼓励类产业 15%
    • 非居民企业
      • 源泉扣缴（代扣代缴）
        • 规定20%，实际按10%
  • 税额式优惠
    • 减免税额（无年度限制）
      • 从事 农、林、牧、渔
        • 免征
        • 减征
          • 1. 花卉、茶、饮料作物、香料作物的种植
          • 2. 海水养殖、内陆养殖
      • 技术转让所得
        • 所得 小于等于 500w
          • 免税
        • 超过 500w 部分
          • 减半征收
        • 技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费
        • 增值税 全免
    • 三免三减半
      • 公共基础设施项目
        • 从取得第一笔生产经营收入的纳税年度
        • 承包不享受
      • 从事 环保、节能节水的项目
      • 电网的新建项目
    • 税额抵免
      • 企业购置并实际使用规定的 环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的
        • 投资额的10%， 抵减税额，而不是所得额
        • 不足抵免的，结转5个年度
• 应纳税额的计算
  • 查账征收
    • 应纳税额=应纳税所得额 X 适用税率 — 减免税额 — 抵免税额
  • 核定征收
    • 定率征收
      • 计算单选题
      • 能够正确核实收入
        • 应纳税额=应纳税所得额 X 适用税率
        • 应纳税所得额=应税收入额 X 应税所得率
      • 能够正确提供成本费用
        • 应纳税所得额=成本费用 / （1-应税所得率）X 应税所得率
    • 定额征收
• 收入确认与调整
  • 所得额=利润总额+调增额-调减额
    • 收入：有免税收入，不征税收入，应税收入
    • 成本费用：据实扣除、限额扣除、加计扣除
  • 一般收入的确认
    • 销售货物
      • 分期收款
        • 按照合同约定的日期
      • 产品分成方式
        • 按照企业分得产品的日期确认收入 FV计量
      • 托收承付
        • 办妥托收手续时
      • 预收款
        • 发出商品时
      • 委托代销
        • 收到代销清单时确认收入
      • 以旧换新
        • 按照新价确认收入，回收商品作为购进商品处理
      • 折扣
        • 商业折扣
          • 折后金额
        • 现金折扣
          • 折前金额
      • 销售折让和退回
        • 发生当期冲减当期销售收入
      • 买一赠一 （实物折扣）
        • 增值税
          • 货物确认收入，赠品视同销售确认收入
        • 所得税
          • 按照收到的钱，根据FV比例，确认收入
          • 组合销售行为
            • 赠品不视同销售
            • 正品赠品都需要确认收入缴纳所得税
      • 售后回购
        • 符合收入确认条件的，按售价确认收入，回购的商品作为购进处理
        • 回购价格>原售价 差额为利息费用
      • 商品需要安装和检验
        • 购买方接受商品以及安装和检验完毕时
        • 安装程序很简单，在发出商品时确认收入
    • 销售劳务
      • 安装费
        • 根据完工进度
      • 宣传媒介的收费
        • 相关广告或商业行为，出现在公众面前时，确认收入
        • 广告制作费：按照广告完工进度确认收入
      • 软件费
        • 完工进度
      • 受托加工大型机械设备，持续时间超过12个月
        • 完工进度
      • 服务费
        • 提供服务期间，分期确认
      • 劳务费
        • 相关劳务发生时
      • 艺术表演、招待宴会、其他特殊活动
        • 活动发生时
      • 会员费
        • 只取得会籍（消费时另外支付价款）
          • 取得会费时确认
        • 消费时不用另付，或者低于非会员价格销售
          • 整个受益期内 分期确认
      • 特许权费
        • 属于提供设备和其他有形资产，在交付资产或所有权转移时确认
        • 属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入
    • 政府财政资金
      • 政府补贴
        • 其他情况，实际获得时，确认收入
          • 无增值税
          • 有企税
        • 免税的
          • 非营利组织 接受除财政拨款外的其他政府补助
        • 不征税的
          • 财政拨款给事业单位、社会团体（预算）
      • 非政府补贴
        • 与销售额、销售量挂钩，实质上是作价的组成部分，按照权责发生制
          • 缴纳增值税
          • 缴纳企税
    • 股权转让收入
      • 转让协议生效，并且完成股权变更手续时
        • 转让所得=转让股权收入—股权投资成本
          • 不得扣除留在被投资方 尚未分配的留存收益
          • 只允许扣除股权投资成本
      • 投资企业取得被投资企业清算所得
        • 投资转让所得或损失=从被清算方分得的 剩余财产—股息所得—投资成本
          • 余额>0，属于投资资产的转让所得
          • 余额<0，属于投资资产的转让损失
      • 撤资或减资
        • 投资资产转让所得=取得的财产—初始投资—股息所得
          • 股息所得=被投资单位盈余公积和未分配利润 减少实收资本比例 计算的部分
    • 股息、红利等权益性投资收益
      • 被投资方作出利润分配决定的日期，确认收入
        • 而不是实际分得时间
      • 投资方不增加 该项长投的计税基础
      • 符合条件的居民企业之间的、满足条件的设立机构的非居民企业从居民企业处获得的 免税
    • 接受捐赠
      • 何时收到捐赠，何时确认营业外收入
      • 货币
        • 计入所得额=资产价值
      • 非货币
        • 计入所得额=资产价值+增值税
          • 不包括另外支付或应付的税+费
          • 取得 捐赠方开具的专用发票 可以抵扣进项
        • 视同销售
      • 非营利组织 接受其他单位或个人 捐赠 免税
      • 公益性捐赠，捐赠企业可限额扣除/
    • 收入一次性确认 计算缴纳所得税
    • 利息收入
      • 约定的 债务人 应付利息的日期确认
      • 被投资方赎回的投资，双方应于赎回时将赎价 与 投资成本 之间的差额，确认为债务重组损益，计入当期应纳税所得额
      • 若是境外投资者，混合性投资境内企业，若二者构成了关联方关系 且 已经将投资收益认定为权益性交易，则支付的利息应视为股息，不得进行税前扣除
      • 免税的
        • 非营利组织不征税收入和免税收入滋生的 利息收入
    • 租金
      • 约定的 应付租金的日期
      • 若提前一次性支付，分期均匀计入（权责发生制i）
        • 增值税
          • 收付实现制 收到多少计多少
        • 企业所得税
          • 权责发生制 应该计多少就计多少
    • 特许权使用费
      • 约定的 应付特许权使用费的日期
    • 其他收入
      • 逾期未退包装物押金收入
        • 其他业务收入
          • 题目中可能会把这一项列在应付款，要手动调整
        • 作为计算业务招待、广宣费的基数
      • 债务重组收入、补贴收入、违约金收入
        • 营业外收入
  • 处置资产收入（视同销售）
    • 内部处置资产
      • 所有权未转移
        • 用于连续生产
        • 改变资产形状、性能
        • 改变资产用途
        • 境内总分机构之间转移
      • 不视同销售 不确认收入
    • 外部移送资产
      • 所有权发生转移
        • 用于市场推广、销售
        • 用于交际应酬
        • 用于职工奖励、福利、馈赠、赞助、集资
        • 用于股息分配
        • 用于对外捐赠
        • 用于换抵投
          • 同类FV
      • 视同销售—确认收入
        • 所得额=FV—账面计税基础
        • 按照公允价值作为列支广宣费、业务招待费的基数
  • 非货币性资产投资
    • 资产发生转让，所有权转移
    • 税收优惠
      • 递延五年，可分期五年均匀计入应纳税所得额
    • 投资对象
      • 以非货币性资产 出资设立新的居民企业
      • 以非货币性资产 注入现有的居民企业
      • 必须是：居民企业——境内
    • 转让所得
      • 先评估
      • 资产转让所得=公允价值—计税基础
    • 确认时间
      • 投资协议生效 并 办理股权登记手续
    • 账务处理
      • 投资方
        • 股权成本=原计税成本+每年确认的资产转让所得（分期5年）
      • 被投资方
        • 非货币性资产成本=公允价值
    • 转让或注销
      • 股权5年内转让 或者 股权被注销，应停止递延纳税，在转让或投资收回的当年，进行所得税汇算清缴时，一次性计算缴纳“企业所得税” 尚未确认的资产转让所得，注销当年，一次性全部确认
  • 转让上市公司限售股
    • 企业转让 代个人持有的限售股
      • 应作为企业应税收入计算纳税
      • 限售股转让所得=限售股转让收入—限售股原值和合理税费
        • 提供不了原值凭证
          • 一律按转让收入的 15% 确认
      • 但若是 直接变更到实际所有人名下的，不视同转让，不缴纳所得税
    • 企业在 限售股解禁前 转让限售股
      • 应按减持 在证券登记结算机构登记
      • 取得的全部收入，计入当年应税收入
      • 限售股转让所得=限售股转让收入—限售股原值和合理税费
    • 企业纳税后，转给员工，员工无需纳税
    • 必须 在证券登记结算机构 过户登记结算 才视为转让
  • 企业接收政府和股东划入资产
    • 政府
      • 投资入股：不征税
        • 政府以股权投资方式投入企业
        • 作为资本金——资本公积、实收资本
        • 按政府确定的接收价值
      • 指定专门用途：不征税（纳税调减）
        • 按政府确定的接收价值
        • 由于会计已经计入 营业外收入，因此要纳税调减
      • 其他情形：征税
        • 没有接收价值的话，按公允价值
        • 会计已经计入 营业外收入
          • 正常纳税
    • 股东
      • 投资入股：不征税
        • 政府以股权投资方式投入企业
        • 作为资本金——资本公积、实收资本
        • 按 FV
      • 作为收入：全部纳税
        • 按FV
        • 计入营业外收入，正常征收
  • 不征税收入
    • 1. 财政拨款
      • 拨款给 预算管理的 事业单位、社会团体
    • 2. 纳入到财政管理的行政事业性收费，政府性基金
    • 3. 其他不征税
      • 企业以投资入股方式，接受股东和政府划入资产；以指定专门用途接受政府划入资产
    • 收到时，纳税调减； 未来用该收入购物时转成本，成本不可以抵减，要纳税调增
  • 免税收入（综合题必考） 属于征税范围，但是享受免税
    • 1. 国债利息收入
      • 不包括卖国债的收入 转让所得=转让收入-购买国债成本-持有期间尚未兑付的国债利息收入-交易税费
        • 尚未兑付的国债利息收入=国债金额 X （年利率/365）X 持有天数
      • 如果是 铁路债券，减半征收
    • 2. 符合条件的 居民企业之间 的股息、红利等权益性收益
      • 必须是直接投资居民企业，不包括间接投资
      • 若直接投资的居民企业是上市公司，需要持有超过12个月以上
    • 3. 设立机构的 非居民企业
      • 从 未上市的居民企业 取得与该机构有联系的 股息红利
      • 从 上市的居民企业 取得与该机构有联系的 股息红利 且 持有超过12个月以上
    • 4. 非营利组织的收入 （多选）
      • 1. 接受其他单位或个人 捐赠的收入
      • 2. 除财政拨款外的政府补助，但不包括因政府购买服务取得收入
      • 3. 按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费
      • 4. 不征税收入和免税收入 滋生的 银行存款利息收入
    • 收到时，纳税调减； 未来用该收入购物时转成本，成本可以抵减，无需纳税调增
• 所得税来源（选择题）
  • 销售货物所得
    • 交易活动发生地
  • 提供劳务所得
    • 劳务发生地
  • 转让财产所得
    • 不动产
      • 不动产所在地
    • 动产
      • 转让一方的所在地
        • 即：卖方所在地
    • 权益性投资资产
      • 被投资企业所在地
  • 股息红利等权益性投资所得
    • 支付股息红利——分配所得的，企业所在地
  • 利息、租金、特许权
    • 支付利息，租金，特许权使用费 的企业所在地
      • 负担所得的所在地
• 税率（背）
  • 基本税率 25%
    • 1. 居民企业
    • 2. 设立机构，且所得与机构相关的 非居民企业
      • 营业代理人
  • 征税对象
    • 居民企业
      • 无限纳税业务
        • 境内所得
        • 境外所得
      • 属地兼属人
        • 重复征税
          • 境外所得，境外国家和国内都征税
          • 境外已征的税，可抵免扣除 Chapter12
      • 应纳税=（境内+境外）X 25% — 境外已纳税额（限额抵免）
        • 不含增值税
    • 非居民企业
      • 有限纳税义务
        • 设有机构
          • 附条件的有限纳税义务
          • 境内所得
            • 有联系
              • 25%
            • 没联系
              • 10%
          • 部分境外所得 （仅限于与设在境内的机构有联系的部分）
            • 25%
          • 从居民企业分回股息红利，免税
        • 没有机构
          • 无条件的有限纳税义务
          • 仅境内所得
            • 10%
            • 代扣代缴
            • 从居民企业分回股息红利，10%预提所得税
  • 优惠税率
    • 20%
      • 小型微利企业
        • 小微企业
        • 全年所得额 小于 300万
        • 总资产 5000万以下 从业人数 300人以下
    • 15%
      • 1. 高新技术企业
      • 2. 技术先进服务型企业
      • 3. 从事污染防治的第三方企业
      • 4. 注册在海南自由贸易港
      • 5. 西部地区国家鼓励产业
  • 预提所得税税率
    • 20% 减按 10%
      • 非居民企业
        • 没设机构的 境内所得
        • 设有机构 但与机构没有联系的境内所得
• 纳税义务人
  • 具有法人资格 的企业
    • 居民企业
      • 注册地境内
      • 注册地境外，但实际管理机构在境内
    • 非居民企业
      • 注册地境外
      • 管理机构也在境外
      • 在中国设立机构 or 有境内所得
  • 个人独资企业、合伙企业 不具备法人资格
    • 不是企业所得税纳税人
    • 合伙企业 以合伙人为纳税主体
      • 合伙人：自然人——个人所得税
        • 先分后税：按照经营所得扣税
      • 合伙人：法人——企业所得税