无形资产章节

这是一篇关于无形资产章节的思维导图，主要内容有概述、初始计量、土地使用权、内部研究开发支出的确认和计量、后续计量、处置等。

无形资产

• 概述：
  • 无形资产包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权（版权）、特许经营权、土地使用权
  • 1，由企业拥有或控制并能在未来为企业带来经济利益
  • 2，不具有实物形态
  • 3，具有可辨认性（商誉不具有可辨认性）
  • 4，非货币性资产
• 初始计量：
  • 1，初始计量与固定资产相似
• 土地使用权
  • 1，自用
    • ①可单独核算：无形资产，无形资产要按照土地适用权的年限进行摊销，在土地上建造建筑物的，在建造期间，土地使用权的摊销额应计入建造工程
    • ②无法单独核算：固定资产
  • 2，出售
    • ①房地产开发企业：存货
      • 房地产开发企业开发商品房通过“开发成本”（相当于制造企业的生产成本），“开发产品”（相当于制造企业的库存商品）进行核算，并列示于报表的存货项目中
    • ②为资本增值而持有：投资性房地产
  • 3，出租：投资性房地产
  • 4，土地使用权摊销的相关情形：
    • ①土地上无房产
      • a，自用：摊销额计入管理费用
      • b，出租：摊销额计入其他业务成本
    • ②土地上有房产，摊销额计入的原则为“地随房走”，例如：
      • a，厂房的土地使用权摊销计入制造费用
      • b，办公楼的土地使用权摊销计入管理费用
      • c，出租用房的土地使用权在成本模式计量下计入其他业务成本
    • ③土地上正在建造房产，建造期间土地使用权的摊销额通过“在建工程”计入房产成本
• 内部研究开发支出的确认和计量
  • 概述：因为无形资产的研发存在失败的较大风险，因此需要对无形资产的研究阶段和开发阶段进行特别的讨论，后续可以形成资产的，可以资本化，后续不能形成资产的，则需要费用化，体现了谨慎性原则
  • 研究阶段：
    • 1，特征：计划性、探索性
    • 2，失败风险高，费用化处理
      • ①产生费用时，借：研发支出-费用化支出 贷：银行存款/应付职工薪酬等
      • ②期末结转至“管理费用”，借：管理费用-研发支出 贷：研发支出-费用化支出
      • ③期末列报于利润表“研发费用”科目
  • 开发阶段
    • 1，特征：具有针对性
    • 2，形成资产的可能性高，满足资本化条件的可以被资本化
      • ①发生支出时，借：研发支出-资本化支出 贷：银行存款/应付职工薪酬等
      • ②达到预定可使用状态后，借：无形资产 贷：研发支出-资本化支出
      • ③期末未达预定可使用状态，列示于资产负债表，“开发支出”项目中
• 后续计量
  • 摊销
    • 1，使用寿命有限
      • ①摊销
        • a，使用寿命：孰短
        • b，摊销起讫时间：
          • Ⅰ，开始摊销：当月增加的无形资产，当月开始摊销
          • Ⅱ，终止摊销：当月减少的无形资产，当月停止摊销
        • c，残值，除下列两种情况外，一般为零
          • Ⅰ，有第三方承诺在寿命结束时购买
          • Ⅱ，活跃市场有残值信息，且寿命结束时存在
      • ②减值：减值迹象→减值测试
    • 2，使用寿命不确定
      • 例如存在不确定的展期等情形
      • ①不摊销
      • ②每个会计期间进行减值测试
• 处置
  • 1，直接出售，借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产 应交税费-应交增值税（销项税额） 资产处置损益（或在借方）
  • 2，非直接出售，按照“持有待售资产”计量
  • 3，出租
    • ①使用寿命有限，需将无形资产累计摊销额转入“其他业务成本”
      • a，确认收入时，借：银行存款等 贷：其他业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）
      • b，结转成本，借：其他业务成本 贷：累计摊销
    • ②使用寿命不确定，因为无形资产不需要摊销，所以只确认收入即可，借：银行存款等 贷：其他业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）
  • 4，报废毁损，因为无形资产的报废毁损属于偶发情况，所以将其计入“营业外支出”，借：营业外支出 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产