责任会计

注册会计师 注会 CPA 财务管理 责任会计，为适应企业内部经济责任制的要求，对企业内部各责任中心的经济业务进行规划与控制，以实现业绩考核与评价的一种内部会计控制制度，理想的责任会计系统能反映并支撑企业组织结构

责任会计

• 责任会计概述
  • 定义：为适应企业内部经济责任制的要求，对企业内部各责任中心的经济业务进行规划与控制，以实现业绩考核与评价的一种内部会计控制制度，理想的责任会计系统能反映并支撑企业组织结构
• 企业组织结构
  • 按经营管理权限的分配方式分类
    • 集权：企业经营管理权较多集中在企业的上层
      • 优点：
        • 提高决策效率，能对市场迅速作出反应
        • 容易达成一致目标
        • 避免重复和资源浪费
      • 缺点：
        • 容易形成对高层管理者的个人崇拜、形成独裁
        • 提高未来更换高管的难度，影响企业长远发展
    • 分权：企业经营管理权适当分散在企业中下层
      • 优点：
        • 高管可以集中精力于重要事务
        • 充分调动下属的主动性和积极性，增加下属的工作满足感，有利于发现和培养人才
        • 减少不必要的上下沟通，让下属对权限内的事情迅速做出反应
      • 缺点：
        • 可能产生和企业整体目标不一致的问题（委托-代理问题）
  • 企业常见的组织结构
    • 科层组织结构（集权管理）：
      • 职能分类
        • 直线指挥机构：管理主体
        • 参谋职能机构：参谋人员、辅助管理
      • 管理原则
        • 生产经营的决策权力主要集中在最高层的直线领导手中
        • 职能部门设置在直线领导之下，是各级直线领导的参谋部
        • 职能部门无权直接下达命令或进行指挥，只提供建议、咨询及进行业务指导
      • 优缺点
        • 优点：
          • 各职能部门目标明确，部门主管容易控制和规划
          • 方便同类专业的员工相互学习、共同成长
          • 内部资源较集中，避免不必要的重复和浪费
        • 缺点：
          • 部门间工作难协调，可能各自为政
          • 企业对外在环境的反应较迟钝
          • 只局限于部门目标和利益，缺乏整体意识和创新精神
    • 事业部制组织结构（分权管理、事业部独立核算）：是一种分权组织结构，是将分权管理和独立核算相结合，在总公司统一领导下，按产品、地区或市场（客户）划分经营单位（即事业部）
      • 管理原则：集中决策、分散经营、协调控制
      • 特点：
        • 每个事业部对各自收入、成本和利润的实现负全部责任
        • 总公司在重大问题上集中决策，各事业部独立经营、独立核算、自负盈亏，各事业部是总公司控制下的各个利润中心
        • 总公司的利润是各事业部利润之和
    • 网络组织结构（扁平化的新型组织结构）：是组织扁平化趋势的结果，每个单元之间的关系类似一个网络，是由众多独立的创新经营单位组成的、彼此有紧密联系的网络
      • 特征：
        • 分散性：是众多小规模经营单位的联合体，不是大的战略经营单位的结合
        • 创新性：最高管理层的权利主要集中在驱动创新过程
        • 协作性：各几层经营单位之间广泛合作
        • 高效性：行政管理和辅助只能部门被精简，基层部门能迅速对市场作出反应
• 责任中心：根据管理权限承担一定的经济责任，并反映其经济责任履行情况的企业内部责任单位
  • 成本中心
    • 责任范围：只对成本或费用承担经济责任，往往没有收入，或产生少量收入，但不是主要职能，收入不是主要考核内容
    • 成本中心的划分与类型
      • 标准成本中心：生产的产品稳定而明确，且已经知道单位产品所需要的投入量的责任中心 例如：制造业生产车间、银行柜台、医院放射科、快餐店盒饭制作中心等
      • 费用中心：产出不能用财务指标衡量，或投入和产出之间没有密切关系的部门或单位 例如：财务部门、研发部门、人力资源部门等
    • 成本中心的考核指标
      • 标准成本中心的考核指标：既定产品质量和数量条件下可控的标准成本
        • 与“标准成本差异分析”相结合
          • 标准成本中心不负责：固定制造费用闲置能力差异
          • 标准成本中心负责：
            • 直接材料数量差异
            • 直接人工效率差异
            • 变动制造费用效率差异、耗费差异
            • 固定制造费用耗费差异、效率差异
        • 标准成本中心不对生产能力的利用程度负责
        • 标准成本中心只对既定产量的投入承担责任
        • 标准成本中心应该按规定的质量、时间标准和计划产量进行生产
      • 费用中心的考核指标-可控费用预算：借助同行业类似职能的支出水平，或用零基预算的方式确定预算额
        • 注意：实际支出<费用预算，也可能意味着该部门的工作质量和服务水平低于计划的要求
    • 责任成本：以具体的责任单位（部门、单位或个人）为对象，以其承担的责任为范围所归集的成本，即：特定责任中心的全部可控成本
      • 可控成本：特定时期内、特定责任中心能直接控制其发生的成本，需同时满足如下条件
        • 注意：
          • 一项成本，某个责任中心可控，则另外责任中心对其不可控
          • 一项成本，某个基层责任中心不可控，但其上级责任中心可能可控
          • 一项成本，某时间段某个责任中心可控，另外时间段可能不可控
          • 对整个公司、很长时间范围内，所有成本都是可控的
        • 花在哪：有办法知道将发生什么性质的耗费
        • 花多少：有办法计量这种耗费
        • 怎么能多花或少花：有办法控制并调节耗费的多少
      • 判断成费用责任归属的原则（满足一项即可）：
        • 如果某责任中心通过自己的行动能有效影响一项成本的数额，该责任中心对这项成本负责
        • 如果某责任中心有权决定是否使用某种资产或劳务，该责任中心对这种资产或劳务的成本负责
        • 如果管理人员虽不直接决定某项成本，但上级要求其参与相关事项，从而对某项成本的支出施加了重要影响，该管理人员对这项成本负责
      • 制造费用的责任归属和分摊方法（按步骤进行）
        • ①能直接判定责任归属的，直接计入责任中心
        • ②不能直接判定责任归属的，优先按责任基础分配
        • ③不适用责任基础分配的，按受益基础分配
        • ④前三部仍分配不了的，归入某个特定的责任中心
        • ⑤实在不能归属的固定成本，不进行分摊
  • 利润中心
    • 责任范围：对产生的成本或费用；以及收入承担经济责任，即：对利润负责的责任中心
    • 利润中心的划分和类型
      • 注意：
        • 利润中心往往可以用利润衡量其一段时间的业绩
        • 不是所有可以计算利润的组织单位都是利润中心，要有权对其供货的来源和市场的选择进行决策才可以
      • 自然利润中心：直接向外部出售
      • 人为利润中心：主要在内部出售
    • 利润中心的考核指标
      • 部门边际贡献=部门销售收入-部门变动成本
        • 适用于评价短期经营决策
      • 部门可控边际贡献=部门边际贡献-部门可控固定成本 =部门销售收入-部门变动成本-部门可控固定成本
        • 适用于评价部门经理业绩
      • 部门税前经营利润=部门可控边际贡献-部门不可控固定成本 =部门销售收入-部门变动成本-部门可控固定成本-部门不可控固定成本 =部门销售收入-部门变动成本-部门固定成本
        • 适用于评价部门对公司利润和管理费用作出的贡献
    • 内部转移价格
      • 定义：企业内部分公司、分厂、车间、分部等责任中心之间相互提供产品（或服务）、资金等内部交易时采用的计价标准
      • 制定内部转移价格的目的
        • 防止成本转移带来的部门间责任转嫁
        • 作为价格机制引导下级部门采取明智的决策
      • 内部转移价格的形式
        • 市场型内部转移价格：以市场价格为基础，由成本和毛利构成内部转移价格
          • 适用中心类型：利润中心
          • 制定方法：
            • 外销价格或活跃市场报价，适用于下列情形：
              • 经常外销且外销比例较大
              • 提供的产品（或服务）有外部活跃市场可靠报价
            • 参照外部市场或预测价格制定模拟市场价，适用情形如下：
              • 一般不对外销售且外部市场没有可靠报价
              • 管理层和有关各方认为不需要频繁变动价格
            • 生产成本+一定比例的毛利，适用情景如下：没有外部市场但出于管理需要设置模拟利润中心
        • 成本型内部转移价格：以制造产品的完全成本或变动成本等相对稳定的成本数据为基础制定内部转移价格
          • 适用中心类型：成本中心
        • 协商型内部转移价格：企业内部供求双方通过协商机制制定内部转移价格
          • 适用中心类型：分权程度较高的企业
          • 定价逻辑：单位变动成本≤协商型内部转移价格≤单位市场价格
  • 投资中心
    • 责任范围：对产生的成本或费用承担经济责任；以及对收入承担经济责任；并能控制占用的资产，对投资的效率和效果承担经济责任
    • 投资中心的划分
    • 投资中心的考核指标：反映投资的效率和效果
      • 投资报酬率：部门投资报酬率=（部门税前经营利润/部门平均净经营资产）*100%，相对数，反映投资的效率
        • 注意：
          • 分子、分母要保持内容和时期的对应、匹配
          • 投资中心业绩评价指标，不考虑所得税的影响
        • 利用投资报酬率考核投资中心业绩的优缺点
          • 优点：
            • 根据现有会计资料计算，较客观
            • 相对数，方便不同部门、不同行业之间的比较
            • 方便拆分指标、进行因素分析，指标拆解如下：投资报酬率=部门税前经营利润/部门平均净经营资产 =（部门税前经营利润/部门收入）*（部门收入/部门平均净经营资产） =部门税前经营利润率*部门净经营资产周转次数
          • 缺点：
            • 可能导致部门经理产生“次优化”行为，追求部门利益但损害了公司整体利益
            • 人为降低净经营资产的投资，会失去扩大股东财富的机会
            • 依赖于会计数据的质量
      • 剩余收益：部门剩余收益=部门税前经营利润-部门平均净经营资产的应计报酬 =部门税前经营利润-部门平均净经营资产*要求的税前投资报酬率 =部门平均净经营资产*（实际的税前投资报酬率-要求的税前投资报酬率） 绝对数，反映投资效果
        • 利用剩余收益考核投资中心业绩的优缺点
          • 优点：
            • 和增加股东财富的目标保持一致
            • 部门利益和公司利益协调统一
            • 语序使用不同的风险调整资本成本，更灵活
          • 缺点
            • 绝对数，不便于不同规模的部门和公司业绩的比较
            • 依赖于会计数据质量
  • 责任中心业绩报告
    • 定义：又称责任报告、绩效报告，是反映责任预算实际执行情况，揭示责任预算的实际结果之间差异的内部管理会计报告，着重对责任中心管理者的业绩评价，报告中需反映的信息如下：
      • 关于实际业绩的信息
      • 关于预期业绩的信息
      • 关于两者差异的信息
    • 合格报告的特征：
      • 报告要和个人责任相联系
      • 实际业绩要和最佳标准相比较
      • 重要信息要突出显示
    • 分类
      • 成本中心业绩报告：
        • 对所有可控成本负责
        • 自下而上、逐级向上汇编
        • 有利于各级经理人对可控成本实施有效的管理控制
      • 利润中心业绩报告
        • 对所有可控收入和成本负责，即：对相关利润负责
        • 自下而上、逐级向上汇编
        • 有利于各级经理人对可控收入和成本实施有效的管理控制
      • 投资中心业绩报告
        • 既对所有可控收入、成本和利润负责，又对所占用的全部资产的经营效益负责
        • 主要考核指标：投资报酬率、剩余收益