全面预算

注册会计师 注会 财务管理 全面预算 CPA，通过企业内外部环境的分析，在预测和决策基础上，调配相应的资源，对企业未来一定时期的经营和财务等作出一系列具体的计划。

全面预算

• 全面预算概述
  • 定义：通过企业内外部环境的分析，在预测和决策基础上，调配相应的资源，对企业未来一定时期的经营和财务等作出一系列具体的计划
    • 以战略规划目标为导向
    • 是一系列预算构成的体系
    • 是决策的具体化，是计划的数字化、表格化、明细化的表达
    • 是控制经营和财务活动的依据
    • 全员参与，全过程、全部门预算
  • 全面预算的体系
    • 全面预算按涉及的预算期分类
      • 长期预算：预算期>1年，如：长期销售预算、资本预算、长期资本筹措预算、研究与开发预算等
      • 短期预算：预算期≤1年，年度、季度或月度预算，如：直接材料预算、现金预算等
    • 全面预算按涉及的内容分类
      • 专门预算：反映某一方面经济活动的预算，如：营业预算中的某一项
      • 综合预算：反映企业的总体状况，是各种专门预算的综合，包括：利润表预算、资产负债表预算
    • 全面预算按涉及的业务活动领域分类
      • 营业预算：关于采购、生产、销售业务的预算，又称“经营预算”，如：销售预算、生产预算等
      • 投资预算：长期项目资本预算
      • 财务预算：关于利润、现金和财务状况的预算，包括：利润表预算、现金预算、资产负债表预算等
  • 全面预算的作用：全面预算是各级各部门工作的具体奋斗目标、协调工具、控制标准、考核依据
    • 有助于分门别类、有层次地将总目标分解为各级各部门的具体目标
    • 有助于维持各级各部门协调一致，最大限度实现公司总目标
    • 是控制经济活动的依据和衡量其合理性的标准
    • 是业绩考核的依据
  • 全面预算的编制程序
• 全面预算的编制方法
  • 按出发点特征不同分类
    • 增量预算法：以历史期实际经济活动及预算为基础，结合预算期经济活动及相关影响因素的变动情况，通过调整历史期经济活动项目及金额形成预算的预算编制方法
      • 前提条件（需同时满足）：
        • ①现有业务活动都是必须的
        • ②原油业务活动都是合理的
      • 优缺点
        • 优点：编制工作量小
        • 缺点：
          • 当预算期情况发生变化时，预算额受基期不合理因素干扰，可能导致预算不准确
          • 不利于调动各部门达成预算目标的积极性，可能导致预算松弛
    • 零基预算法：不以历史期经济活动及预算为基础，以零为起点，从实际需要出发分析预算期经济活动的合理性，经综合平衡形成预算的预算编制方法
      • 优缺点：
        • 优点：
          • 不受前期费用项目和费用水平的制约
          • 有利于调动各部门降低费用的积极性
        • 缺点：编制工作量大
      • 适用范围：适用于各项预算的编制，特别是不经常发生的预算项目或预算编制基础变化较大的预算项目
  • 按业务量基础的数量特征不同分类
    • 固定预算法：编制预算时只根据预算期内正常、可实现的某一固定业务量水平作为唯一基础来编制预算的方法，又称“静态预算法”
      • 优缺点：
        • 优点：编制工作量小
        • 缺点：适应性差、可比性差
      • 适用范围：适用于经营业务稳定、生产产品的产销量稳定、能准确预测产品需求及产品成本的企业，也适用于固定费用预算的编制
    • 弹性预算法：在成本性态分析的基础上，依据成本、业务量和利润之间的联动关系，按预算期内相关的业务量水平计算相应预算项目所耗资源的预算编制方法，又称“动态预算法”
      • 优缺点
        • 优点：
          • 按一系列业务量水平编制，扩大了预算的适用范围
          • 按成本性态分类列示，有利于预算执行的评价和考核
        • 缺点：编制工作量大，准确性取决于成本性态分析的可靠性
      • 适用范围：适用于所有和业务量有关的预算，主要用于编制成本费用预算和利润预算，特别是成本费用预算
      • 编制方式
        • 公式法：y = a + bx
        • 列表法：在预计的业务量范围内将业务量分为若干个水平，分别按不同业务量计算对应的预算值。
  • 按预算期的时间特征不同分类
    • 定期预算法：以固定不变的会计期间作为预算期间编制预算的方法
      • 优缺点
        • 优点：
          • 保证预算期间和会计期间在时期上配比
          • 有利于会计报告的数据和预算的比较，考核和评价预算的执行结果
        • 缺点：不利于前后各期间的预算衔接，不适应连续不断的业务活动过程的预算管理
    • 滚动预算法：在上期预算完成情况的基础上，调整和编制下期的预算，并将预算期间逐期连续向后滚动推移，使预算期间保持一定的时期跨度的编制方法，又称“连续预算法”、“永续预算法”
      • 优缺点
        • 优点：
          • 能保持预算的持续性，有利于结合近期目标和长期目标考虑未来业务活动
          • 随时间推进不断调整和修订，使预算和实际情况更适应，有利于充分发挥预算的指导和控制作用
        • 缺点：编制工作量较大
• 营业预算的编制
  • 营业预算定义：企业日常营业活动的预算，涉及供产销各个环节及其业务
  • 营业预算包含下列分支预算
    • 1，销售预算：是全面预算的起点，主要涉及销售量、销售单价和销售收入
      • 是否参与现金预算汇总：参与，“预计销售收入”和赊销政策相结合，可以预计销售的现金收入，参与现金预算汇总
    • 2，生产预算：已销售预算为基础编制，主要涉及销售量、期初和期末产成品存量、本期生产量
      • 是否参与现金预算汇总：不参与，生产预算是唯一只涉及数量、不涉及金额的营业预算，不参与现金预算汇总
      • 计算公式：预计生产量=（预计期末产成品存量+预计销售量）-预计期初产成品存量
    • 3，直接材料预算：以生产预算为基础编制，主要涉及单位产品的直接材料用量、材料的生产需用量、期初和期末材料存量等，以及预计材料采购量、材料采购成本等
      • 是否参与现金预算汇总：参与，“预计材料采购成本”和赊购政策相结合，可以预计材料采购的现金支出，参与现金预算汇总
      • 计算方法：
        • ①预计材料的生产需用量=预计产品生产量*单位产品材料用量
        • ②预计材料采购量=（预计期末材料存量+预计材料的生产需用量）-预计期初材料存量
        • ③预计材料采购成本=预计材料采购量*预计材料单价
    • 4，直接人工预算：以生产预算为基础编制，主要涉及预计产量、单位产品工时、人工总工时、每小时人工成本和人工总成本
      • 是否参与现金预算汇总：参与，直接参与现金预算汇总
    • 5，制造费用预算：按和产量的关系，制造费用分为
      • 是否参与现金预算汇总：除折旧摊销外，其余部分都是现金支出，参与现金预算汇总
      • 变动制造费用预算：以生产预算为基础编制，主要涉及预计产量、单位产品变动制造费用和变动制造费用总额
        • 预计变动制造费用=预计产量*单位产品变动制造费用
      • 固定制造费用预算：固定制造费用和产量无关，往往按需要逐项预计
    • 6，产品成本预算：是前5项预算的汇总，主要涉及产品的单位成本和总成本
      • 是否参与现金预算汇总：不参与，不涉及现金流动
    • 7，销售费用和管理费用预算
      • ①销售费用预算：是实现销售预算所需而安排的费用预算，以销售预算为基础编制，要考察过去费用支出的必要性和效果
        • 是否参与现金预算汇总：参与
      • ②管理费用预算：往往以过去的实际开支为基础，按预算期的可预见变化予以调整，要充分考察每项费用的必要性
        • 是否参与现金预算汇总：参与
• 财务预算的编制
  • 现金预算：以各项营业预算和资本预算为基础编制，反映各预算期的现金收入款项和支出款项
    • 现金预算的作用：现金不足时筹措现金、现金溢余时及时处理现金余额，并提供现金收支的控制限额，发挥现金管理的作用
    • 现金预算包含的具体内容
      • 可供使用现金=期初现金余额+预算期现金收入
        • 期初现金余额：来自上期期末的现金余额
        • 预算期现金收入：主要是销货现金收入，来自“销售预算“
      • 现金支出：预算期各项现金支出
      • 现金溢余或不足=可供使用的现金-现金支出
        • ＞最低现金余额：现金溢余，可用来偿还短期借款或进行短期投资
        • <最低现金余额：现金不足，应收回短期投资或通过短期借款筹集资金
      • 现金的筹措和运用
        • 现金不足：往往假定在预算期期初或上期期末收回投资或申请银行借款，预算期要承担短期借款的利息
        • 现金多余：往往假定在预算期期末再偿还借款和进行短期投资，预算期还是要承担短期借款的利息
        • 承担利息≠支付利息，利息支付时间取决于借款合同如何约定
      • 全年合计数：年度现金预算往往分四个季度，分别预计，
        • 全年“期初现金余额”，是全年年初现金余额，即：一季度 初现金余额，不是横向加总数
        • 全年“期末现金余额”是全年年末现金余额，即：四季度末现金余额，也不是横向加总数
  • 利润表预算：内容、格式和利润表相同，单数据面向预算期，在汇总销售收入、销售成本、销售及管理费用、营业外支出、资本支出等预算的基础上加以编制
    • 作用：方便了解企业预期的盈利水平，或调整预算，以达到目标利润
  • 资产负债表预算：反映预算期末的财务状况，利用本期期初的资产负债表，根据相关营业和财务等预算的有关数据加以调整而编制
    • 作用：方便判断预算反映的财务状况的稳定性和流动性，或调整预算，以改善未来的财务状况