职工薪酬章节

这是一篇关于职工薪酬的思维导图，主要内容有职工薪酬分类、货币性短期薪酬的账务处理、带薪缺勤、短期利润分享计划:当满足条件时，企业应在当期确认等。

职工薪酬

• 职工的定义：除常规意义理解的与企业订立劳动合同的人员外，也包括虽未与企业直接订立劳动合同，但是经过企业任命的人员，例如独立董事；还有与外包公司签订合同的人员，也属于企业的职工，需要通过职工薪酬来核算
• 职工薪酬的定义：为获得职工提供的各种服务或终止劳动合同关系而给予的各种形式的报酬（包括提供给职工配偶、子女，受赡养人员、已故员工遗嘱等）
• 职工薪酬分类
  • 短期薪酬
    • 职工工资、奖金津贴、补贴
    • 职工福利费
    • 医疗、工伤、生育等社会保险费
    • 住房公积金
    • 工会经费
    • 职工教育经费
    • 短期带薪缺勤（年假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧家、探亲假等）
    • 短期利润分享计划
    • 非货币型福利
    • 其他
  • 离职后福利：指职工退休后或与企业解除劳动关系后，企业提供的各种形式的报酬和福利
  • 辞退后福利：在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工资源接受裁减而给予职工的补偿
  • 其他长期职工福利
    • 长期带薪缺勤
    • 长期残疾福利
    • 长期利润分享计划
• 货币性短期薪酬的账务处理
  • 确认应付职工薪酬，借：管理费用/制造费用/生产成本/研发支出-费用化支出（或资本化支出）/在建工程等 贷：应付职工薪酬-工资/住房公积金/医疗保险费/工会经费等
    • **注：”研发支出-费用化支出“需要在会计期末结转至”管理费用“ ”研发支出-资本化支出“需要在无形资产达到预定可使用状态时结转至”无形资产“
  • 发放应付职工薪酬，借：应付职工薪酬-工资/住房公积金/医疗保险费/工会经费等 贷：银行存款
• 带薪缺勤
  • 累计带薪缺勤：
    • 1，定义：本期带薪缺勤权利没有用完，可以转入下一期继续使用的带薪缺勤或支付相应的金额的
    • 2，处理原则：在职工提供服务从而增加了其在未来享有带薪缺勤权利时，确认与之相关的职工薪酬，并以累计未行使权利而增加的预期支付金额进行计量，账务处理如下：
      • ①在员工提供服务的当期，按照预期下一年度支付的金额确认应付职工薪酬，借：管理费用等 贷：应付职工薪酬-累计带薪缺勤
      • ②后续年度，对上述已计提但未实际休假的员工对应的应付职工薪酬做冲回处理，借：应付职工薪酬-累计带薪缺勤 贷：管理费用等
      • ③后续年度，对上述已计提且已休假的员工对应的应付职工薪酬进行支付，借：应付职工薪酬-累计带薪缺勤 贷：银行存款
  • 非累计带薪缺勤：
    • 1，定义：本期带薪缺勤权利没有用完不能转入下期使用或者支付相应金额的
    • 2，处理原则：无需进行特殊账务处理
• 短期利润分享计划：当满足条件时，企业应在当期确认，
  • 1，需满足的条件：
    • ①企业因过去的事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务
    • ②金额能够可靠计量，存在下述情形之一的视为能够可靠计量
      • a，在财务报告批准报出之前企业以确定应有此产生的职工薪酬的金额
      • b，该利润分享计划的正式条款中包括确定薪酬金额的方式
      • c，过去惯例为企业确定推定义务金额提供了明显证据
  • 2，账务处理
    • ①每年期末，按照当年预计发生的金额（此金额只考虑涉及当年期间产生的部分，并要考虑员工离职比率）计提应付职工薪酬，借：管理费用等 贷：应付职工薪酬-利润分享计划
    • ②短期利润分享计划期末，计提按照该时间点预计的离职率计算短期利润分享计划整期的短期利润分享计划金额，并倒挤出当前会计期间应当计提的金额（按当前的离职率计算的金额减去上一会计年度期末已经计提的金额），借：管理费用等 贷：应付职工薪酬-利润分享计划
• 非货币型福利
  • 按照公允价值计量，在公允价值不能可靠取得的情况下，按照成本计量
  • 一，发放自产的产品或外购商品
    • 1，发放自产产品，做视同销售处理
      • ①按照发放的不同部门计提应付职工薪酬，借：生产成本/制造费用/管理费用等 贷：应付职工薪酬-非货币性福利
      • ②实际发放时，做视同销售处理，安公允价值计算收入及增值税，借：应付职工薪酬-非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）
      • ③结转自产商品的成本，借：主营业务成本 贷：库存商品
    • 2，发放外购商品
      • ①购入时直接将外购商品（包含增值税）确认为应付职工薪酬
        • a，按照发放的不同部门，计提应付职工薪酬，借：生产成本/制造费用/管理费用等 贷：应付职工薪酬-非货币性福利
        • b，购入商品直接将非货币性福利发放给员工，因为增值税进项税额无法抵扣，所以将购入商品含增值税的金额全部计入应付职工薪酬，借：应付职工薪酬-非货币性福利 贷：银行存款
      • ②购入时先确认为库存商品，再通过库存商品发放给员工
        • a，按照发放给不同部门的人员，计提应付职工薪酬，借：生产成本/制造费用/管理费用等 贷：应付职工薪酬-非货币性福利
        • b，购入商品先确认为库存商品，借：库存商品 应交税费-应交增值税（销项税额） 贷：银行存款
        • c，将购入的库存商品发放非货币性福利给员工时，将库存商品以购入时的价格计入应付职工薪酬，并将向对应的增值税进项税进行转出，借：应付职工薪酬-非货币性福利 贷：库存商品 应交税费-应交增值税（进项税额转出）
  • 二，提供职工无偿使用的自由或租入的资产，企业将自有资产的折旧或租入资产的租金视为应付职工薪酬计入相关成本或费用：
    • 1，将自由资产提供给职工无偿使用
      • ①按照资产使用的人员类型不同，计提应付职工薪酬，借：管理费用/生产成本/制造费用等 贷：应付职工薪酬-非货币性资产
      • ②自有资产的使用成本，既为自有资产产生的折旧，借：应付职工薪酬-非货币性资产 贷：累计折旧
    • 2，租入固定资产供员工无偿使用
      • ①按资产使用人员的类型不同，计提应付职工薪酬，借：生产成本/制造费用/管理费用等 贷：应付职工薪酬-非货币性福利
      • ②租入资产的使用成本，既为租入资产的租金，借：应付职工薪酬-非货币性福利 贷：其他应付款
  • 三，提供支付了补贴的商品或服务，企业将提供的补贴视为应付职工薪酬，计入相关的成本或费用：
    • 1，企业与员工签订补贴后提供服务年限要求协议的
      • ①向员工以补贴后价格出售时，借：银行存款（员工需要支付的金额） 长期待摊费用（员工享受的补贴总金额） 贷：固定资产等
      • ②每期末按照补贴享受人员类型不同，按每期应分摊的补贴金额计提应付职工薪酬，借：生产成本/制造费用/管理费用等 贷：应付职工薪酬-非货币性福利
      • ③将当期对应的长期待摊费用冲减应付职工薪酬，借：应付职工薪酬-非货币性福利 贷：长期待摊费用
• 离职后福利
  • 设定提存计划：
    • 定义:企业向基金公司等机构缴纳固定费用，用于支付员工退休后的退休年金，职工退休后收到的退休年金由基金公司等机构支付，员工收取的退休年金水平由企业前期支付的水平和基金投资产生的受益所决定，如果基金公司由于投资亏损无力支付，亏损风险由员工本人承担，则企业不再承担进一步支付的义务
    • 账务处理：
      • 1，每期按受益人员所在部门分类，确认费用计提应付职工薪酬，借：生产成本/制造费用/管理费用等 贷：应付职工薪酬
      • 2，向基金公司等机构缴付款项时，借：应付职工薪酬 贷：银行存款
  • 设定受益计划
    • 定义：承诺职工退休后一次或分期支付一定金额的养老金，根据职工服务年限、工资水平等，确定每个职工退休后退休金收益水品，倒推算出每期缴费金额和缴费水平，投资风险由企业承担
    • 设定受益计划步骤：
      • 1，确定设定受益义务现值和当期服务成本：根据“预期累计福利单位法”采用无偏且一致的精算假设估计人口统计变量（职工离职率和死亡率）和财务变量（如未来薪金和医疗费用的增加），按照承诺给员工的退休后给员工的每年可获得的金额折现，从员工离世折算至员工退休时，折现至员工退休时的现值既为“预期累计福利”，然后将计算得出的“预期累计福利”按员工从入职到退休的年限平均分配，然后，自员工入职后的每一会计年度期末，将平均分配后的单位”预期累计福利“从退休时折现至当前期末，并以此金额计提应付职工薪酬，确认相关成本费用
        • 折现率的确认：根据资产负债表日与设定受益计划义务期限和币种相匹配的国债或活跃市场上的高质量公司债券的收益率确定折现率
      • 2，确定设定受益计划净负债或净资产：一般来讲，相对靠谱的企业会对设定的受益计划购入相关资产（如基金、保险金等），那么对于为设定的受益计划购入了相关资产的企业，应当用设定受益计划义务的现值 减去 上述为此设定受益计划现值购入资产的公允价值，如果结果是赤字（复数）则需要在资产负债表中列示设定受益计划净负债，如果结果是盈余（正数），则需要再将该盈余与该资产的资产上限进行比较，以二者孰低者确认设定受益计划净资产。
      • 3，设定受益计划中应确认的计入当期损益的金额（=服务成本+设定受益净负债或净资产的利息收入或费用）：
        • ①服务成本，按相关受益人员所在部门计入管理费用/生产成本等，由下列项目构成：
          • a，当期服务成本：当期新增的相关服务成本
          • b，过去服务成本：对过去已经计提的相关服务成本的修改
          • c，结算利得或损失：如果企业想要终止设定受益计划，则需要向员工支付一定金额视作补偿，如果支付的金额高于已计提的设定受益计划金额，则需要确认损失；如果支付的金额低于已经计提的设定受益计划金额，则需要确认利得
        • ②设定受益净负债或净资产的利息净额，计入财务费用
          • a，利息收入，设定受益计划资产公允价值大于设定受益计划义务现值部分所产生的利息
          • b，利息支出，设定受益计划义务现值大于设定受益计划资产公允价值部分所产生的利息支出
      • 4，确定应计入其他综合收益的金额：指因估计人口统计变量、财务变量等精算变量的变动引起的设定受益计划净负债或净资产的重新计量应计入其他综合收益，且后续期间不应重分类计入损益
• 辞退福利的确认：
  • 下述辞退福利的计算过程中，要区分当年支付部分以及超过一年支付部分，超过一年支付部分要以现值计算
  • 1，因为辞退员工属于管理问题，所以无论员工属于什么部门，全部计入”管理费用“，并确认”应付职工薪酬“（应付职工薪酬有预计负债的性质）
  • 2，应当自辞退计划满足负债确认条件时一次性计入”管理费用“确认预计负债”应付职工薪酬“
  • 3，如果是分期分阶段实施的辞退，则在每期每阶段辞退计划符合预计负债确认条件时，一次性将该期该阶段预计的辞退福利计入”管理费用“并确认预计负债”应付职工薪酬“
  • 4，如果是内部退休，则应将职工停止服务日至法定退休日期间企业应支付的工资、社保等费用，一次性计入”管理费用“并确认预计负债”应付职工薪酬“
  • 5，对于强制性质的辞退，应根据辞退职工的数量以及补偿金额进行计算，计入”管理费用“并确认预计负债”应付职工薪酬“
  • 6，对于自愿接受裁减的情况，应根据预计接受裁减的员工的数量和补偿金额进行计算，计入”管理费用“并确认预计负债”应付职工薪酬“