债务重组章节

这是一篇关于债务重组章节的思维导图，主要内容有概述、以资产清偿债务、列报。觉得有用的小伙伴们可以点赞收藏哦！

债务重组

• 概述：
  • 1，定义：指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易
  • 2，准则适用的例外：
    • ①通过债务重组形成企业合并的，适用企业合并准则
    • ②债务重组构成权益性交易的，适用权益性交易会计准则处理
    • ③债务重组中不属于权益性交易的部分，仍然应当确认债务重组相关损益
  • 3，债务重组的方式
    • ①以资产清偿债务
      • a，通常是资产负债表中已确认的资产（也可以是未在资产负债表中确认的资产，例如债务人的内生资产，没有申请的专利技术等）
      • b，债权人核算相关资产的类比可与债务人不同
    • ②将债务转为权益工具，（如果兑付的是复合工具如可转债，则不属于将债务转为权益工具，因为可转债只有在行使转换权时才能成为权益工具）
    • ③修改其他条款
• 以资产清偿债务
  • 1，以金融资产清偿债务
    • 不属于债务重组准则
    • ①以金融资产清偿债务适用于金融工具准则
    • ②债权人的处理，以获取的金融资产的公允价值入账，差异计入投资收益，借：金融资产（债务重组日的公允价值，而非债务重组合同生效日的公允价值） 投资收益 贷：债权
    • ③债务人的处理，按账面价值终止确认债务，将付出的金融资产按账面价值作终止确认处理，债务与兑付的金融资产之间的差额确认投资收益
      • 注：指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益性工具账面价值与所抵债务账面价值之间的差额，计入“投资收益”，而非像此类金融资产终止确认时一样计入“留存收益"
  • 2，以非金融资产清偿债务
    • ①债权人的账务处理
      • a，以单项非金融资产偿债，，取得的非金融资产以 放弃债权的公允价值+可归属于该资产的相关税费 为成本入账（注：如果是包含弃置费用的固定资产，应当确认预计负债，并计入固定资产成本）；抵销的债权以账面价值冲销。取得的非金融资产的入账价值与抵销的债权的账面价值之间的差额计入”投资收益“（解释：因为该差异是因抵销债权（应收账款）而发生，其属于金融资产，所以差额进投资收益），借：存货/固定资产/长期股权投资/无形资产等（放弃债权的公允价值+相关税费） 贷：应收账款等（账面价值） 投资收益（差额，或在借方）
      • b，以多项资产偿债
        • Ⅰ，只包含非金融资产，换入的资产仍以 放弃债权的公允价值+相关税费 计量，并以合同生效日各项换入资产的公允价值进行分配，借贷方差额计入投资收益
        • Ⅱ，既包含金融资产也包含非金融资产，先将放弃债权的公允价值减掉金融资产在合同生效日的公允价值，剩余金额在非金融资产间以合同生效日非金融资产的公允价值为基础进行分配，借贷方差额计入投资收益
        • Ⅲ，以处置组偿债的，首先将 放弃债权在合同生效日的公允价值+处置组中负债成分 相加，再扣除获取资产中的金融资产金额，余额再在剩余非金融资产中以合同生效日非金融资产公允价值为基础进行分配
      • c，债权人将取得的资产作为持有待售类别进行处理的，在获取资产时进行减值测试，将不划分未持有待售类比时的价值与 将资产出售取得的金额-处置费用 进行比较，取其中孰低者入账
    • ②债务人的处理
      • a，以单项或多项资产抵债，抵销的债务和付出的金融资产或非金融资产均已账面价值计量，如果存在减值准备的或折旧的需同步结转，如果借贷方存在差异，且用以抵债的资产全部为金融资产的，则差异计入投资收益；如果用以抵债的资产不仅包含金融资产还包含非金融资产的，则差异统一计入”其他收益-债务重组收益“
      • b，以处置组抵债的，将抵销的债务和处置组均已账面价值入账，已计提的减值准备和折旧同步结转，如果处置组中包含商誉，则商誉也应以账面价值入账，最后，借贷方形成的差额，均计入”其他收益-债务重组收益“科目
  • 3，债务转为权益工具
    • ①债权人的处理，将获得的权益工具（长期股权投资-联营或合营企业）以放弃债权的公允价值入账；如果作为交易性金融资产的则以交易性金融资产的公允价值入账，获取的权益工具的入账价值与放弃债权的账面价值之间的差额计入投资收益；
    • ②债务人的处理，将兑付的权益工具以公允价值入账，兑付权益工具的公允价值无法可靠计量的，则以冲抵债务的公允价值入账；所冲抵债务的账面价值与权益工具入账价值之间的差额计入投资收益；债务人因发行权益工具发生的相关税费，应依次冲减资本公积、盈余公积、利润分配
  • 4，修改其他条款
    • ①债权人的会计处理
      • a，未发生实质性变动：作为原债权合同的延申处理，将原合同按重新议定合同的现金流量按原合同的实际利率进行折现，折现后的金额与原账面价值的差额，计入”投资收益“
      • b，发生实质性变动：视为原债权终止确认处理
    • ②债务人的账务处理
      • 注：债务人在处理”修改合同条款“债务重组时，判断是否发生实质性修改的判定条件为：原债务现金流量现值与修改后债务现金流量现值之间的差异是否超过10%
      • a，未发生实质性修改：作为原债权合同的延申处理
      • b，发生实质性修改：视为原债权终止确认处理
  • 5，组合方式
    • 组合方式的债务重组的各个重组环节如果时间不一致，则最终的差异”投资收益“要到全部重组完成才能确认
    • ①债权人的会计处理：债务重组采用组合方式进行的，一般将认定为对全部债权的合同条款进行了实质性修改
    • ②债务人的会计处理：将债务按账面价值冲销，兑付的非金融资产按账面价值记账，兑付的金融资产按公允价值几张，差额进其他收益-债务重组收益或投资收益（如果仅有金融资产时使用）
• 列报：
  • 1，对于在报告期间已经开始协商，但在报告期后，资产负债表批准报出前确认的债务重组事项，不属于资产负债表日后调整事项
  • 2，披露：
    • 债权人应当在附注中披露与债务重组相关的下列信息
      • ①根据债务重组方式，分组披露债权账面价值和债务重组相关损益，分组时，可以分为以资产清偿的方式、债务转为权益工具方式、修改其他条款的方式、组合的方式
      • ②债务重组导致对联营企业/合营企业的权益性投资增加额，以及该投资占联营企业/合营企业的股份比例
    • 债务人应当在附注中披露与债务重组相关的下列信息
      • ①跟据债务重组的方式分组披露，分组披露债务重组的账面价值与债务重组的相关损益
      • ②债务重组导致的股本或所有者权益的增加额