导图社区 CPA审计-会计师事务所业务质量管理和对独立性的要求
CPA审计第二十二章职业道德基本原则和道德框架、第二十三张审计业务对独立性的要求,包括质量管理体系、职业道德基本原则、对独立性的要求几个方面的内容。
主要介绍CPA财务管理第一章内容，包括财务管理基本原理，企业的三种组织形式，财务管理的主要内容，财务管理的基本理论，财务管理的目标，金融知识。
主要针对CPA税法科目中的小税种，包括城镇土地使用税、房产税、土地增值税、传播吨税、环境保护税等，知识梳理非常全面，建议收藏。
主要针对CPA税法科目中的消费税，包括以下几个方面的内容介绍： 1.纳税人； 2.税目税率表； 3.计税依据； 4.生产并销售环节； 5.委托加工环节； 6.进口环节； 7.出口退税
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第二职业规划书
substantive procedures
质量管理
质量管理体系
主体
会计师事务所及其人员（只要是项目组人员都要遵守的）
目的
合理保证履行职责、执行业务
范围
全所（包括分所和分部）
八大要素
设定和实施风险评估体系
识别评估+动态调整
治理层和领导层
质量至上
领导层角色
主要负责人：首席合伙人/主任会计师
承担最终责任
指定专门的合伙人
对整个体系的运行负责
对特定方面的运行负责
合伙人管理
在全所范围内进行考核、分配收益（不能按部门来）
不得以收入或利润作为考核的首要指标
相关职业道德要求
至少每年一次向所有需要遵守职业道德的人获取书面声明
关键合伙人轮换机制
客户关系的接受与保持
知己知彼
对方是否诚信
我方是否有能力
对于会计师事务所认定为高风险的项目，应当有专门的质量管理程序
应当经质量管理主管合伙人或其授权人员的审批
业务执行
在全所范围内委派合格的项目合伙人
项目组内部复核
所有业务都适用
项目组
包括：项目内的合伙人+员工+为项目执行程序的其他人员
不包括：外部专家+质量复核人员+被审计单位提供协助的内审人员
项目质量复核
谁来做？
事务所内部做项目质量复核的合伙人
前任项目合伙人至少冷却2年才能来担任这次的项目质量复核人
要在全所范围内统一委派
负责委派的人要独立于这个项目组
也不能要这个项目组的人来提供协助
事务所委派的外部人员
什么时间做？
报告日或以前
哪些业务必须做？
其他业务做不做看各事务所指定的程序和政策
上市实体（不等于上市公司）的财务报表审计
法律法规要求的
会计师事务所认为有质量风险的
复核什么？
项目组做出的重大判断，得出的重大结论
怎么复核？
执行7个程序
确定没问题了要签字并告知项目合伙人，进行不下去了也要告知合适的人
阅读并了解相关信息
与项目合伙人和项目组内其他人讨论重大判断
选取部分重大判断的底稿进行复核
如果认为不恰当要告知项目合伙人
项目合伙人的独立性
确认分歧已经解决
评价项目合伙人的参与程度
复核具体的文件
财报审计
财务报表和审计报告&关键事项段
审阅
财务报表&审阅报告
其他业务
业务报告
业务要留痕（质量复核的工作底稿）
复核人&协助人
完成日期
哪些是复核过的底稿
意见有分歧的时候要怎么处理？
项目合伙人&质量复核人员应当确定出报告前分歧已经解决，并在工作底稿中记录过程
出具业务报告
出报告前
项目合伙人&质量复核人员要复核
项目合伙人及其他合适的人签报告（质量复核人员不签）
资源
信息与沟通
监控和整改
每个合伙人、每个周期、至少抽一项已完成的进行检查
上市实体（不等于上市公司）的审计，周期不得超过3年
评价质量管理体系
至少每年评价一下
主要负责人来评价
职业道德基本原则
基本原则
诚信
客观公正
独立性
不是所有会员都有这个要求
专业胜任&勤勉尽责
保密
良好的职业行为
不利影响的因素
自身利益
注册会计师在客户那有重要利益
事务所收入过度依赖某一客户
自己胜任能力不足
自己评价自己
过度推介
密切关系
项目组成员的近亲属担任对方的董事/高管
主要近亲属：配偶/父母/子女 其他近亲属：兄弟姐妹/外公外婆/爷爷奶奶/孙子孙女/外孙子外孙女
客户的董事/高管/其他重要人物近期曾担任事务所的项目合伙人
审计项目团队成员与客户之间存在长期的业务关系
审计项目团队成员：能够影响审计结果的所有人员（事务所及网络事务所）
外在压力
简答题模板：...行为构成A，因B对C 造成不利影响
A：具体应用里的场景
B：不利因素
C：6项职业道德
具体应用
利益冲突
一家事务所同时服务一家或几家有利益冲突的企业（客户之间有利益冲突）
判断是否需要披露？获取客户明确同意继续服务的证据
注册会计师与客户有利益冲突
不同的项目组来审/没有利益冲突的人来复核
专业服务委托
对方不诚信/自己不胜任
派能手/咨询专家
服务变更（要求其取代另外一个注册会计师等）
在客户同意的情况下，请现任或前任注册会计师提供已知的信息
第二意见
接触的信息可能不如前任充分
如果客户不同意与前任注册会计师沟通，就要考虑是否出具第二意见了
收费问题
收费太低
受自身利益方面的压力
鉴证服务不得存在或有收费方式
不得收取或支付介绍费/佣金
利益诱惑（礼品和款待）
自身利益/密切关系/外在压力
意图不当的请吃饭
将情况告知事务所的高级管理层+客户的治理层
调整/终止服务
没有不当意图的请吃饭
也可能影响，要采取一定的措施来消除，比如捐掉或者请回去
保管客户资产
除非法律法规允许，否则不得代管
对独立性的要求
在执行审计业务时应当保持独立性
要在底稿中记录
网络和网络会计师事务所
至少有一个“共”（共品牌、共收益、共专业资源等）
与网络内的所有分所的客户保持独立性
对公众利益实体的独立性要求更高（电信、金融、保险）
公众利益实体
上市实体
法律法规规定的公众利益实体（大型非上市金融公司等/有公开市场债券交易的公司）
法律法规要求按上市公司审计的
关联实体（被审计单位的亲戚）
上市公司及其所有关联实体都是审计客户；非上市公司只有其直接或间接控制的才是审计客户
能够控制客户的（客户的母公司）
在客户处拥有经济利益，对客户有重大影响的（强调重要）
被客户控制的
客户拥有它的经济利益的，客户对它来说是重要的（强调重要）
与客户处于同一控制下
保持独立性的期间
业务期间
接受委托开始工作至出具审计报告
财务报表涵盖的期间
连续审计业务
对方通知解除合作关系的日期和出具审计报告日期孰晚
不允许在财务报表涵盖期间内，开始接受委托前提供非鉴证服务
合并与收购
审到一半，客户收购了与事务所有关联关系了另外一个客户
收购生效6个月内尽快解除业务关系
不能由相同的注册会计师来完成业务，也不得做质量复核
具体情形
经济利益
拥有直接经济利益or重大间接经济利益
没有防范措施的情况
会计师事务所&审计项目团队成员&其主要近亲属
作为受托管理人也算
与该项目合伙人同处一个分部的其他合伙人&其主要近亲属
提供非审计服务的其他合伙人&其主要近亲属
贷款和担保
注意要先判断主体
正常的银行&金融机构走正常商业程序获得贷款和担保
审计项目团队成员&其主要近亲属
对独立性没有影响
会计师事务所
要防范
找没有利益关系的人来复核
正常的银行&金融机构走正常程序开立理财账户
不按正常程序走
没有防范措施
不是正规的银行或其他金融机构
商业关系
不考虑其他近亲属
与客户&其控股方/董事/高级管理人员
共同开办企业
在对方开办的实体中有经济利益
捆绑销售
互相推广
从客户处购买商品和服务
正常商业程序的不影响独立性
家庭和私人关系
审计项目团队成员主要近亲属
是客户的董事/高级管理人员/特定员工（成本会计等）
在要求保持独立性的期间内
不得参与该项目的审计
能够影响经营成果的（仓库经理/销售主管）
调离项目组或者不审那一部分
审计项目团队成员的其他近亲属（包括战友、同学）
审计项目团队以外的合伙人或员工
与客户的董事/高级管理人员/特定员工（成本会计等）存在密切关系
合理安排工作，减少影响
人员交流（事务所与客户互相跳槽）
客户是非公众利益实体的
审计项目团队前任成员&会计师事务所前任合伙人跳槽到客户处担任董高特
会计师事务所前任合伙人跳槽到某公司处担任董高特，该公司随后成为客户
密切关系/外在压力
审计项目团队前任成员拟加入客户公司
客户是公众利益实体
关键审计合伙人加入并担任董高特
关键审计合伙人：项目合伙人&项目质量复核人员&做出重大判断的合伙人&负责审计重要分支机构的合伙人
前任高级合伙人（或同等级）加入并担任董高特
除非不再担任超过12个月
临时借出员工
不参与鉴证业务、在对方公司不参与管理
对方的董高特跳槽到事务所的
在财报涵盖期间
自身利益/自我评价/密切关系
无法防范
在财报涵盖期间以前
取决于多种因素，要复核他的工作
会计师事务所的合伙人或员工兼任客户的董高
自身利益/自我评价
与审计客户长期存在业务关系（固定的关键审计合伙人审某家公司）
任何人做这些角色，累积不得超过5年
与治理层沟通后最多可以延长1年
项目合伙人
冷却连续的5年
至少冷却2年才能担任项目质量复核人员
项目质量复核人员
冷却连续的3年
其他关键审计合伙人
冷却连续的2年
老客户后来才成为公众利益实体
之前审过，但不超过3年，还可以审5-已审年度
之前审过，超过了3年
治理层同意后还可以继续审2年
IPO客户
上市后最多再审2年
为客户提供非鉴证服务
一般规定
对于公众利益实体，只有满足3个条件才能提供
不得担任客户的管理层
会计和记账服务
哪些情况是可以提供的？
沟通审计事项
提供会计咨询服务
向非公众利益实体提供记账服务
要同时满足2个条件
是日常机械性的工作
事务所有防范措施
对于公众利益实体
一般不提供
特殊情况可以向分支机构和关联实体提供，但要同时满足3个条件
提供服务的人不做审计
分支机构或关联实体对财务报表不重要
行政事务性服务
通常不影响独立性
评估服务
评估结果对财务报表没有直接影响，间接影响也比较小的
通常不影响
税务服务
编制纳税申报表
计算所得税额和递延所得税
公众利益实体不得提供
其他实体要有防范措施
税务筹划
自我评价/过度推介
协助解决税务纠纷
不得在公开审理的案件中担任客户的辩护人
要有防范措施
内审服务
不得向公众利益实体提供内审服务
财务报告内控/财务会计系统/对财报有重要影响的
信息技术系统服务
关键看这个系统是不是和财务相关的，只要沾边的都不得提供
不得向公众利益实体提供
诉讼服务
也是看对财务有没有影响
招聘服务
不影响的情况
招的人不是董高
只做专业资格审核、提供咨询
不帮忙物色候选人
收费
总体比重大
会计师事务所从某一审计客户处收取的费用占事务所的总收入大
局部比重大
在事务所某一分部的收入占比大
对于公众利益实体及其关联实体
连续2年占事务所总收入超过15%
向治理层披露
找其他事务所进行项目质量复核
