CPA审计-会计师事务所业务质量管理和对独立性的要求

CPA审计第二十二章职业道德基本原则和道德框架、第二十三张审计业务对独立性的要求,包括质量管理体系、职业道德基本原则、对独立性的要求几个方面的内容。

质量管理

• 质量管理体系
  • 主体
    • 会计师事务所及其人员（只要是项目组人员都要遵守的）
  • 目的
    • 合理保证履行职责、执行业务
  • 范围
    • 全所（包括分所和分部）
  • 八大要素
    • 设定和实施风险评估体系
      • 识别评估+动态调整
    • 治理层和领导层
      • 质量至上
      • 领导层角色
        • 主要负责人：首席合伙人/主任会计师
          • 承担最终责任
        • 指定专门的合伙人
          • 对整个体系的运行负责
        • 指定专门的合伙人
          • 对特定方面的运行负责
      • 合伙人管理
        • 在全所范围内进行考核、分配收益（不能按部门来）
        • 不得以收入或利润作为考核的首要指标
    • 相关职业道德要求
      • 至少每年一次向所有需要遵守职业道德的人获取书面声明
      • 关键合伙人轮换机制
    • 客户关系的接受与保持
      • 知己知彼
        • 对方是否诚信
        • 我方是否有能力
      • 对于会计师事务所认定为高风险的项目，应当有专门的质量管理程序
        • 应当经质量管理主管合伙人或其授权人员的审批
    • 业务执行
      • 在全所范围内委派合格的项目合伙人
      • 项目组内部复核
        • 所有业务都适用
        • 项目组
          • 包括：项目内的合伙人+员工+为项目执行程序的其他人员
          • 不包括：外部专家+质量复核人员+被审计单位提供协助的内审人员
      • 项目质量复核
        • 谁来做？
          • 事务所内部做项目质量复核的合伙人
            • 前任项目合伙人至少冷却2年才能来担任这次的项目质量复核人
            • 要在全所范围内统一委派
              • 负责委派的人要独立于这个项目组
              • 也不能要这个项目组的人来提供协助
          • 事务所委派的外部人员
        • 什么时间做？
          • 报告日或以前
        • 哪些业务必须做？
          • 其他业务做不做看各事务所指定的程序和政策
          • 上市实体（不等于上市公司）的财务报表审计
          • 法律法规要求的
          • 会计师事务所认为有质量风险的
        • 复核什么？
          • 项目组做出的重大判断，得出的重大结论
        • 怎么复核？
          • 执行7个程序
            • 确定没问题了要签字并告知项目合伙人，进行不下去了也要告知合适的人
            • 阅读并了解相关信息
            • 与项目合伙人和项目组内其他人讨论重大判断
            • 选取部分重大判断的底稿进行复核
              • 如果认为不恰当要告知项目合伙人
            • 项目合伙人的独立性
            • 确认分歧已经解决
            • 评价项目合伙人的参与程度
            • 复核具体的文件
              • 财报审计
                • 财务报表和审计报告&关键事项段
              • 审阅
                • 财务报表&审阅报告
              • 其他业务
                • 业务报告
          • 业务要留痕（质量复核的工作底稿）
            • 复核人&协助人
            • 完成日期
            • 哪些是复核过的底稿
      • 意见有分歧的时候要怎么处理？
        • 项目合伙人&质量复核人员应当确定出报告前分歧已经解决，并在工作底稿中记录过程
      • 出具业务报告
        • 出报告前
          • 项目合伙人&质量复核人员要复核
        • 项目合伙人及其他合适的人签报告（质量复核人员不签）
    • 资源
    • 信息与沟通
    • 监控和整改
      • 每个合伙人、每个周期、至少抽一项已完成的进行检查
        • 上市实体（不等于上市公司）的审计，周期不得超过3年
  • 评价质量管理体系
    • 至少每年评价一下
    • 主要负责人来评价
• 职业道德基本原则
  • 基本原则
    • 诚信
    • 客观公正
    • 独立性
      • 不是所有会员都有这个要求
    • 专业胜任&勤勉尽责
    • 保密
    • 良好的职业行为
  • 不利影响的因素
    • 自身利益
      • 注册会计师在客户那有重要利益
      • 事务所收入过度依赖某一客户
      • 自己胜任能力不足
    • 自己评价自己
    • 过度推介
    • 密切关系
      • 项目组成员的近亲属担任对方的董事/高管
        • 主要近亲属：配偶/父母/子女 其他近亲属：兄弟姐妹/外公外婆/爷爷奶奶/孙子孙女/外孙子外孙女
      • 客户的董事/高管/其他重要人物近期曾担任事务所的项目合伙人
      • 审计项目团队成员与客户之间存在长期的业务关系
        • 审计项目团队成员：能够影响审计结果的所有人员（事务所及网络事务所）
    • 外在压力
  • 简答题模板：...行为构成A，因B对C 造成不利影响
    • A：具体应用里的场景
    • B：不利因素
    • C：6项职业道德
  • 具体应用
    • 利益冲突
      • 一家事务所同时服务一家或几家有利益冲突的企业（客户之间有利益冲突）
        • 判断是否需要披露？获取客户明确同意继续服务的证据
      • 注册会计师与客户有利益冲突
        • 不同的项目组来审/没有利益冲突的人来复核
    • 专业服务委托
      • 对方不诚信/自己不胜任
        • 派能手/咨询专家
      • 服务变更（要求其取代另外一个注册会计师等）
        • 在客户同意的情况下，请现任或前任注册会计师提供已知的信息
    • 第二意见
      • 接触的信息可能不如前任充分
        • 如果客户不同意与前任注册会计师沟通，就要考虑是否出具第二意见了
    • 收费问题
      • 自身利益
      • 收费太低
        • 受自身利益方面的压力
      • 鉴证服务不得存在或有收费方式
      • 不得收取或支付介绍费/佣金
    • 利益诱惑（礼品和款待）
      • 自身利益/密切关系/外在压力
      • 意图不当的请吃饭
        • 将情况告知事务所的高级管理层+客户的治理层
        • 调整/终止服务
      • 没有不当意图的请吃饭
        • 也可能影响，要采取一定的措施来消除，比如捐掉或者请回去
    • 保管客户资产
      • 除非法律法规允许，否则不得代管
• 对独立性的要求
  • 在执行审计业务时应当保持独立性
    • 要在底稿中记录
  • 网络和网络会计师事务所
    • 至少有一个“共”（共品牌、共收益、共专业资源等）
      • 与网络内的所有分所的客户保持独立性
  • 对公众利益实体的独立性要求更高（电信、金融、保险）
    • 公众利益实体
      • 上市实体
      • 法律法规规定的公众利益实体（大型非上市金融公司等/有公开市场债券交易的公司）
      • 法律法规要求按上市公司审计的
  • 关联实体（被审计单位的亲戚）
    • 上市公司及其所有关联实体都是审计客户；非上市公司只有其直接或间接控制的才是审计客户
    • 能够控制客户的（客户的母公司）
    • 在客户处拥有经济利益，对客户有重大影响的（强调重要）
    • 被客户控制的
    • 客户拥有它的经济利益的，客户对它来说是重要的（强调重要）
    • 与客户处于同一控制下
  • 保持独立性的期间
    • 业务期间
      • 接受委托开始工作至出具审计报告
    • 财务报表涵盖的期间
    • 连续审计业务
      • 对方通知解除合作关系的日期和出具审计报告日期孰晚
    • 不允许在财务报表涵盖期间内，开始接受委托前提供非鉴证服务
    • 合并与收购
      • 审到一半，客户收购了与事务所有关联关系了另外一个客户
        • 收购生效6个月内尽快解除业务关系
        • 不能由相同的注册会计师来完成业务，也不得做质量复核
  • 具体情形
    • 经济利益
      • 拥有直接经济利益or重大间接经济利益
      • 没有防范措施的情况
        • 会计师事务所&审计项目团队成员&其主要近亲属
          • 作为受托管理人也算
        • 与该项目合伙人同处一个分部的其他合伙人&其主要近亲属
        • 提供非审计服务的其他合伙人&其主要近亲属
    • 贷款和担保
      • 会计师事务所&审计项目团队成员&其主要近亲属
        • 注意要先判断主体
        • 正常的银行&金融机构走正常商业程序获得贷款和担保
          • 审计项目团队成员&其主要近亲属
            • 对独立性没有影响
          • 会计师事务所
            • 要防范
              • 找没有利益关系的人来复核
        • 正常的银行&金融机构走正常程序开立理财账户
          • 对独立性没有影响
        • 不按正常程序走
          • 没有防范措施
        • 不是正规的银行或其他金融机构
          • 没有防范措施
    • 商业关系
      • 会计师事务所&审计项目团队成员&其主要近亲属
        • 不考虑其他近亲属
        • 与客户&其控股方/董事/高级管理人员
          • 共同开办企业
          • 在对方开办的实体中有经济利益
          • 捆绑销售
          • 互相推广
          • 从客户处购买商品和服务
            • 正常商业程序的不影响独立性
    • 家庭和私人关系
      • 审计项目团队成员主要近亲属
        • 是客户的董事/高级管理人员/特定员工（成本会计等）
          • 在要求保持独立性的期间内
          • 不得参与该项目的审计
        • 能够影响经营成果的（仓库经理/销售主管）
          • 调离项目组或者不审那一部分
      • 审计项目团队成员的其他近亲属（包括战友、同学）
        • 是客户的董事/高级管理人员/特定员工（成本会计等）
          • 调离项目组或者不审那一部分
      • 审计项目团队以外的合伙人或员工
        • 与客户的董事/高级管理人员/特定员工（成本会计等）存在密切关系
          • 合理安排工作，减少影响
    • 人员交流（事务所与客户互相跳槽）
      • 客户是非公众利益实体的
        • 审计项目团队前任成员&会计师事务所前任合伙人跳槽到客户处担任董高特
          • 密切关系
        • 会计师事务所前任合伙人跳槽到某公司处担任董高特，该公司随后成为客户
          • 密切关系/外在压力
        • 审计项目团队前任成员拟加入客户公司
          • 自身利益
      • 客户是公众利益实体
        • 关键审计合伙人加入并担任董高特
          • 关键审计合伙人：项目合伙人&项目质量复核人员&做出重大判断的合伙人&负责审计重要分支机构的合伙人
          • 密切关系/外在压力
        • 前任高级合伙人（或同等级）加入并担任董高特
          • 外在压力
            • 除非不再担任超过12个月
      • 临时借出员工
        • 不参与鉴证业务、在对方公司不参与管理
      • 对方的董高特跳槽到事务所的
        • 在财报涵盖期间
          • 自身利益/自我评价/密切关系
            • 无法防范
        • 在财报涵盖期间以前
          • 取决于多种因素，要复核他的工作
      • 会计师事务所的合伙人或员工兼任客户的董高
        • 自身利益/自我评价
          • 无法防范
    • 与审计客户长期存在业务关系（固定的关键审计合伙人审某家公司）
      • 客户是公众利益实体
        • 任何人做这些角色，累积不得超过5年
          • 与治理层沟通后最多可以延长1年
          • 项目合伙人
            • 冷却连续的5年
              • 至少冷却2年才能担任项目质量复核人员
          • 项目质量复核人员
            • 冷却连续的3年
          • 其他关键审计合伙人
            • 冷却连续的2年
      • 老客户后来才成为公众利益实体
        • 之前审过，但不超过3年，还可以审5-已审年度
        • 之前审过，超过了3年
          • 治理层同意后还可以继续审2年
        • IPO客户
          • 上市后最多再审2年
    • 为客户提供非鉴证服务
      • 一般规定
        • 对于公众利益实体，只有满足3个条件才能提供
      • 不得担任客户的管理层
      • 会计和记账服务
        • 哪些情况是可以提供的？
          • 沟通审计事项
          • 提供会计咨询服务
          • 向非公众利益实体提供记账服务
            • 要同时满足2个条件
              • 是日常机械性的工作
              • 事务所有防范措施
          • 对于公众利益实体
            • 一般不提供
              • 特殊情况可以向分支机构和关联实体提供，但要同时满足3个条件
                • 是日常机械性的工作
                • 提供服务的人不做审计
                • 分支机构或关联实体对财务报表不重要
      • 行政事务性服务
        • 通常不影响独立性
      • 评估服务
        • 评估结果对财务报表没有直接影响，间接影响也比较小的
          • 通常不影响
      • 税务服务
        • 编制纳税申报表
          • 通常不影响
        • 计算所得税额和递延所得税
          • 公众利益实体不得提供
          • 其他实体要有防范措施
        • 税务筹划
          • 自我评价/过度推介
        • 协助解决税务纠纷
          • 不得在公开审理的案件中担任客户的辩护人
            • 要有防范措施
      • 内审服务
        • 不得向公众利益实体提供内审服务
          • 财务报告内控/财务会计系统/对财报有重要影响的
      • 信息技术系统服务
        • 关键看这个系统是不是和财务相关的，只要沾边的都不得提供
        • 不得向公众利益实体提供
          • 财务报告内控/财务会计系统/对财报有重要影响的
      • 诉讼服务
        • 也是看对财务有没有影响
      • 招聘服务
        • 不影响的情况
          • 招的人不是董高
          • 只做专业资格审核、提供咨询
          • 不帮忙物色候选人
    • 收费
      • 总体比重大
        • 会计师事务所从某一审计客户处收取的费用占事务所的总收入大
      • 局部比重大
        • 在事务所某一分部的收入占比大
      • 对于公众利益实体及其关联实体
        • 连续2年占事务所总收入超过15%
          • 向治理层披露
            • 找其他事务所进行项目质量复核