导图社区 CPA会计-收入
主要针对CPA会计科目关于收入的内容。 导图从以下几个方面作了介绍： 1. 定义：日常活动+所有者权益增加 2.确认与计量； 3.合同成本； 4.概述
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substantive procedures
收入
概述
定义：日常活动+所有者权益增加
以存货换其他非货币资产也适用
收入确认的原则：企业履行合同，商品控制权转移给客户
收入确认的前提条件
在合同开始日进行评估，均满足即可确认收入，后续无需再评估，除非对方出现严重的信用风险
必须同时满足
合同各方已签署并承诺履行义务
合同中约定了与商品有关的权力和义务
合同中明确了支付条款
合同具有商业实质：合同必须对现金流数量、时间、风险有影响
对价很可能收回
对于一组合同，如果每一份合同都很可能收回，但只能收回部分的也算
确认与计量（五步法）
识别与客户订立的合同
合同：必须具有约束力，可单方面终止且不赔偿的，不算合同
合同存续期
通常是合同中约定的期间
如果可以无代价终止合同，则视为客户拥有续约选择权→单项履约义务
合同合并
概念
与同一客户（关联方）在同一时间先后订立多份合同
条件
满足之一即可
相同商业目的的一揽子交易
一份合同价格取决于另一份合同的履行情况
合同中的商品属于单项履约义务
合同变更
两个条件
增加了可明确区分的商品和合同价款
新增合同价款反应了商品的单独售价（售价是否公允）
3种情况
条件均满足：新增商品视为单独合同
满足①不满足②：原合同终止，原合同未履行部分+新增部分形成新合同
不满足条件①：原合同的组成部分：重新确定履约进度，调整收入和成本
常见于建造合同
识别合同中的单项履约义务
两种情况
可明确区分的商品或服务
不可明确区分的3种标志
与合同中的其他商品组合产出
需要对合同中的其他商品做出重大修改和定制
与其他商品具有高度关联性
条件①：客户可以从该商品直接获益/可以从该商品+易于获取的资源而获益（商品层面可区分）
条件②：该承诺与合同中的其他承诺可区分（合同层面可区分）
转让一系列实质相同且转让模式相同可明确区分的商品
eg.运输服务合同
商品出库后控制权就转移给客户了
提供的运输服务属于单项履约义务
商品运抵客户的仓库后控制权才转移
提供的运输服务不属于单项履约义务
确定交易价格
四种特殊情况
可变对价
可以计入交易价格的条件
已确认的收入极可能不需要转回
每个资产负债表日需要重新评估
最佳估计数
专利权的使用费如果是按对方的销售额的一定比例收取的，不属于可变对价，不可用估计数确认收入
多种可能：概率加权平均
两种可能：按最可能的一种情况
含重大融资成分
不属于重大融资成分的情况
客户支付的是预付款，可随时决定商品的转让时间
含不受控制的可变对价
其他原因造成的合同对价与交易价格之间的差额（质保金）
原则：交易价格=客户取得控制权时应支付的金额
先付款后交货（后转移控制权）
收到价款
Dr：银行存款Dr：未确认融资费用Cr：合同负债
按实际利率分摊
Dr：财务费用Cr：未确认融资费用
转移控制权后确认收入
Dr：合同负债Cr：主营业务收入
支付非现金对价
支付的非现金资产有公允价值的，按照公允价值计量
没有公允价值的，按卖出的商品或服务的单独售价来计量
合同开始日后，非现金资产（股份）本身价值的波动，不计入交易价格
应付客户对价
卖东西给客户，又从客户处买东西
从客户处买东西支付的是公允价格的，已支付的对价不用冲减交易价格
超过公允价格的，超过部分冲减交易价格
无法获得公允价格的，全额冲减交易价格
将交易价格分摊给单项履约义务
分摊时点：合同开始日
分摊比例：合同开始日，各单项履约义务的单独售价所占比例
比例一旦确定，不能因为单独售价的改变而重新计算分摊比例
单独售价不可观察怎么办
按市场售价
按成本+合理利润
余值法：合同售价-其他可观察商品的单独售价
处理原则
分摊合同折扣
合同折扣：整体买比单买节约下来的钱
整体分摊
分摊比例：所有商品单独售价所占比例
局部分摊
分摊比例：享受折扣商品的单独售价所占比例
先分摊折扣，再采用余值法估计其他商品的单独售价
分摊可变对价
参考折扣的分摊，同样区分整体分摊和局部分摊
交易价格变更
除合同变更外，合同开始日后不得因为单独售价变更而重新确认分摊比例
合同变更后交易价格出现变动的处理
单独合同：变动与谁相关就分摊给谁
原合同终止，原合同未履约部分+新增部分组合成新合同
价格变更与原合同已履约部分相关
第一次分摊比例：原合同开始日单独售价的比例
第二次分摊的比例：第一次分摊后，原合同未履约部分分得的价格变动在新合同商品之间按照新合同开始日的单独售价比例进行分摊
原合同的组成部分
分摊至未履约的部分
履行每个单项义务时确认收入
段履行
三个条件
企业边提供商品或服务，客户边使用或享受好处
子主题
客户能够控制该在建商品
商品具有不可替代用户，只能该客户使用的专项资产
商品具有不可替代的用途（定制）
企业有权收取已履约部分的合理款项
确定履约进度
产出法：向客户转移商品的进度
投入法：企业为履行义务已发生成本占总成本的比例
需剔除与交付商品不相关的支出/非正常的损失
当期收入=合同交易价格*履约进度-前期已确认的收入
当期成本=合同预计总成本*履约进度-前期已确认的成本
合同预计总成本=已发生的成本+预计整个工程结束将要发生的成本
履约进度不可确认时，按照已发生的成本确认（预期可以得到补偿的）
每一资产负债表日需要重新评估履约进度
点履行
客户取得商品的控制权时确认收入
六个迹象
企业享有现时收款权
商品的法定所有权已转移
商品的风险报酬已转移
客户已取得实物
客户已验收
其他
eg.售后代管安排
可以确认为收入的条件
具有商业实质，依客户的要求而制定
客户的商品可单独识别，单独保存，其他人不可使用
越通用的商品越难满足
客户可随时要求交货
企业不能将该商品转移给其他客户
合同成本
合同履约成本
为履行合同发生的成本（是一项资产）
确认条件
必须同时满足，不满足的应计入当期损益
该支出与当前合同直接相关
该支出增加了用来履行合同的资源
该支出预计能够收回
合同取得成本
为取得合同而发生的增量成本（是一项资产）
不取得合同就不会发生：差旅费、投标费等属于当期损益
减值测试
该减值可以转回
如以上两项成本小于（预期商品售价-出售商品将要发生的费用），则表示发生了减值
eg. 工程价款的结算
实际为履行合同发生的成本
Dr：合同履约成本Cr：原材料/应付职工薪酬等
结算合同价款
此处用“合同结算”代替“合同负债”，“合同结算”科目期末为借方余额的列示为合同资产（其他非流动资产），贷方余额的列示为合同负债（其他非流动负债）
Dr：应收账款Cr：合同结算Cr：应交税费-应交增值税（销项）
合同结算这一科目仅针对同一份合同，不同合同不可列示净额
收到结算款
Dr：银行存款Cr：应收账款
根据履约进度确认收入
Dr：合同结算Cr：主营业务收入
根据履约进度结转成本
Dr：主营业务成本Cr：合同履约成本
出现合同亏损
后期可转回
Dr：主营业务成本Cr：预计负债
最后会按照收入的确认进度，结转至主营业务成本/其他业务成本
特定交易的会计处理
附有销售退回条款
退货率可估计
收取对价
如果需要收取客户的退货费，要将退货费计入主营业务收入，倒挤预计负债
Dr：银行存款（应收账款）Cr：主营业务收入（预计不会退货部分）Cr：预计负债-应付退货款（预计退货部分）Cr：应交税费-应交增值税（销项）（全额确认销项）
Dr：主营业务成本（预计不会退货部分）Dr：应收退货成本 （预计退货部分）Cr：库存商品
每一资产负债表日重新估计退货率
主营业务收入与预计负债之间的补提或冲减
主营业务成本与应收退货成本之间的补提或冲减
退货期满
冲减预计负债，余额转至主营业务收入
冲减应收退货成本，余额转至主营业务成本
多提的销项税额转回/少提的补提
退货率不可估计
收取对价但不确认收入
Dr：应收退货成本Cr：库存商品
Dr：银行存款Cr：主营业务收入
Dr：主营业务成本Cr：应收退货成本
附有质量保证条款
区分目的：质量保证条款是否作为单项履约义务来分摊交易价格
分类
保证类质保：符合既定标准即可
服务类质保：额外的服务
若两者不可区分，两者合起来视为单项履约义务
可作为单项履约义务的
客户可以单独购买
客户虽然不能单独购买，但明显是既定标准外的服务的
延长期限的质保期
不可作为单项履约义务的
法定的保证义务
未来可能的赔偿义务
主要责任人和代理人
区分目的：中间商是按总额确认收入，还是按取得的佣金部分（净额）确认收入
主要责任人
原则：在卖给最终客户前已取得商品的控制权
承担主要责任
承担存货风险
自主决定交易价格
按照已收或应收价款确认收入
代理人
应当按照预期有权收取的佣金或手续费的金额确认收入
附有客户额外购买选择权
首先判断该选择权是否是重大权利（价格优惠？）
是，则作为一项重大合同权利，交易价格在商品和权利间分摊
eg.出售可积分的商品
将交易价格分摊至商品和积分
积分的单独售价计算=积分总数*每一积分可抵金额*预计兑换率
Dr：银行存款Cr：主营业务收入 （分摊至商品的交易价格）Cr：合同负债 （分摊至积分的交易价格）
客户兑换积分
将已兑换部分从合同负债转至主营业务收入
已兑换积分的计算=合同负债余额*（已兑换积分/总积分）
积分期满
将合同负债余额全部结转至主营业务收入
授予知识产权许可
首先判断该产权许可是否构成单项履约义务
不构成的情形
构成有形商品的组成部分
客户只有将该知识产权许可和相关服务一起使用才能够从中获益
构成单项履约义务的
构成单项履约义务的再判断是段履行还是点履行
段履行的条件
企业会一直对该知识产权做出具有重大影响的活动（比如一直维护的知识库）
企业做出的该活动会对客户产生有利或不利的影响
该活动不会导致向客户转让商品
基于销售或使用情况的特许权使用费
不能按照估计的可变对价确认收入，必须在客户使用该知识产权产生实际收益时确认收入
收入确认时点（二者孰晚）
不能按照估计的可变对价确认收入
客户后续销售或使用行为实际发生
企业履行相关履约义务
售后回购
三种形式
客户没有取得控制权
合同中约定好未来某日回购（远期安排）
企业有权回购
回购价>售价：融资交易回购价<售价：租赁交易
客户取得控制权
客户有权要求企业回购
客户具有行权的重大动因
重大动因：企业的回购价大于市场价
租赁交易或融资交易
客户没有行权的重大动因
附有销售退回条款的交易
客户未行使的权利（储值卡）
售出储值卡
Dr：银行存款Cr：合同负债 （换算为不含税额）Cr：应交税费-待转销项税额
客户实际消费以后确认收入
先预估一个最终不会消费的比例，这部分金额随着实际消费金额一起分摊转收入
Dr：应交税费-待转销项税额Cr：应交税费-应交增值税
无需退回的初始费
首先判断该初始费是否与所转让的商品有关
确认有关的话再判断是否构成单项履约义务
不相关的作为预收款，未来转让商品时确认收入
