导图社区 税务师税法1税法基本原理
税务师税法之税法基本原理知识梳理，包括税收与税法、税法原则、税收的效力与司法解释、税法与其他部门法的关系、税收法律关系、税收实体法等等。
社区模板帮助中心，点此进入>>
CPA战略风险管理、战略实施
substantive procedures
初级会计实务第一章
会计科目
增值税法思维导图
第六章 合同的保全
固定资产
初级会计实务第二章：存货
初级会计实务思维导图
应收及预付款项
税法基本原理
税收与税法
税收
征税主体：国家
征税依据：政治权力（非财产权利)
征税目的：满足政府为实现国家职能的支出需要
分配客体：社会剩余产品
税收特征：强制性、无偿性、固定性
税法
立法机关：全国人大及其常委会、地方人大及其常委会、行政机关
调整对象：税收分配中形成的权利义务关系，不是税收分配关系
狭义税法：仅指全国人大及其常委会正式立法的税收法律
特点：
从立法过程来看是制定法（是制定而不是认可的
从法律性质来看是义务性法规（不是授权性法规）
从内容来看是综合性法规（并非单一法律构成）
税法原则
基本原则 （公法实赖）
税收法律主义
课税要素法定
课税要素明确
依法稽征
税收公平主义
税收负担根据纳税人负担能力分担（负担能力相等税负相等，负担能力不等税负不等）
税收合作依赖主义
征纳双方主流关系为相互依赖合作，不是对抗。（无充足证据，不能怀疑纳税人）
实质课税原则
根据纳税人真实负担能力决定其税负
适用原则
法律优位
法律>法规>规章
特别法优于普通法
下位特别法效力>上位普通法效力
新法优于旧法
新旧法对同一事项有不同规定 ，新法效力优先
法律不溯及既往
新法实施后，对新法实施前的行为不适用新法，只能沿用旧法 作用：保持税法的稳定性和可预测性
实体从旧，程序从新
实体法无溯及力，程序法有一定溯及力。
程序优于实体
诉讼发生时，税收程序法优于实体法适用（有争议的税款应先完税再复议或申诉） 作用：保障税款及时足额入库
税收的效力与司法解释
税收的效力
空间效力
全国范围内有效（个别特殊区域除外），地方范围有效
时间效力
生效
失效
溯及力
对人的效力
属人主义
属地主义
属地兼属人主义（我国）
税法的解释
法定解释的特性
专属性：按法定解释权限进行解释，不能越权解释
权威性：与被解释的法律、法规、规章效力相同
针对性：解释针对具体法条或事件、案件做出但效力不限于具体法律事件或事实，具有普通性，一般性
法宝解释的分类：按解释权限划分
立法解释
全国人大及其常委会、国务院、地方人大常委会
司法解释
最高人民法院、最高人民检察阮、两高联合
行政解释（执法）
国家税务行政主管机关：财政部、国家税务总局、海关总署
法宝解释的分类 （按解释尺度划分）
字面解释：个税中“一个纳税年度”是指自公历1月1日起至12月31日
限制解释：个税中“在中国境内有住所”解释为是指因户籍，家庭，经济利益关系而在中国境内习惯性居住。
扩充解释：个税中“一次劳务报酬”解释为属于同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次。
税法与其他部门法的关系
宪法：税法位阶低于宪法，税法依据宪法条款或原则精神制定
民法
调整对象不同
民法：平等主体之间 财产和人身关系
税法：国家和纳税人之间 税收征纳关系
法律关系建立及调整适用原则不同
民法：自愿，公平，等价有偿，诚实信用，双方地位平等，意思表示自由
税法：国家单方意志，权利义务关系不对等。
调整程序和手段不同
民法：民事诉讼，民事责任
税法：行政复议+行政诉讼或民事责任追究，民事+行政+刑事责任 处理民事纠纷的调解原则，不适用于税收争议。但涉及税务行政赔偿可适用调解。
经济法
税法：较多的税务行政管理
经济法：经济管理关系
法律性质不同
税法：义务性法规
经济法：授权性法规
解决争议程序不同
经济法：协调+调解+仲裁+民事诉讼
税法：行政复议+行政诉讼
行政法
税法具有经济分配性质，经济利益由纳税人向国家无偿单向转移
税法与社会生产全过程密切相连，深度广度超过一般行政法
税法为义务性法规而行政法为授权性法规，少数行政法为义务性法规但不涉及收益转移
刑法
刑法：定义犯罪+惩罚
税法：调整税收权利义务关系
刑法：禁止性规范
税法：义务性规范
法律责任不同
刑法：自由刑+财产刑
税法：责任追究形式多样
国际法
税收协定、公约是国际法的重要组成部分
税法有涉外内容
国际法高于国内法
税收法律关系
概念：由税法确认和调整，在税收分配过程中国家与纳税人之间形成权利义务关系
学说：权力关系说和债务关系说
特点
征税主体固定，只能是国家
仅体现国家单方面意志
征纳双方权利和义务不对等
财产所有权或支配权无偿单方面转移
主体
征税主体
真正的征税主体是国家，而通过获得授权的税务机关成为法律意义上的征税主体
纳税主体：纳税人，即法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人
按身份不同分：自然人，法人，非法人单位
按征税行使权范围不同分：居民纳税人，非居民纳税人
客体
税收法律关系主体权利义务指向的对象，一般认为税收利益就是税收法律关系的客体，包括:物和行为
内容
包括税收法律关系主体享有的权利、承担 义务
关系产生
纳税义务产生的标志 纳税主体进行的应课税行为，如销售货物。取得应税收入等，不应是征税主体或其他主体行为。
国家颁部新税法，出现新纳税主体均可能引发新纳税行为出现，但其本身不直接产生纳税义务，税收法律关系的产生仅以纳税主体应税行为的出现为标志
关系变更情形
纳税人自身组织状况发生变化
纳税人经营或财产情况发生变化
税务机关组织结构或管理方式变化
税法发生修订或调整
因不中抗力造成破坏
关系消灭情形：免税导致法律关系消灭，减税导致法律关系变更 税收法律关系的成立变更消灭不以主体双方意思表示一致为要件
纳税人已经履行纳税义务
纳税义务因超过追征期限而消灭
免除纳税义务
税法废止
纳税主体消失
税收实体法
纳税义务人
纳税人与负税人
间接税（增值税、消费税）纳税人≠负税人
直接税（企业所得税、个人所得税）：纳税人=负税人
扣缴义务人
代扣代缴义务人（个税）、代收代缴义务人（受托加工消费品时从委托方代收消费税）、代征代缴义务人（受托代征税款，车船税）
课税对象
课税对象是指征税的目的物，计税依据是计算税款的依据或标准 课税对象从质的方面，计税依据从量的方面对征税所作的规定
一般情况下，当计税依据 是价值形态（如所得额）时，课税对象和计税依据是一致 的，当计税依据是实物形态（如数量，重量，容积，面积）时，课税对象和计税依据是不一致的。
税率
基本税率形式
比例税率
产品比例税率：部分消费税
行业比例税率：部分增值税
地区差别比例税率：城建税
幅度比例税率：契税
定额税率
单一定额税率
差别定额税率
地区差别：城镇土地使用税
分类分项：部分消费税
累进税率
超额累进税率：部分个税
超率累进税率：土地增值税
超倍累进税率
其他税率形式
名义税率≥实际税率（产生原因）计税依据与征税对象不一致；减免税政策享受
实际税率（实际负担率）
平均税率（全部税额/全部收入）
边际税率（增量税额/增量收入
零税率：纳税人负有纳税义务但无需缴纳税款
负税率：对于所得额低于某一特定标准的家庭或个人，政府利用税收形式予以补贴的比例
减税免税
基本形式：税基式减免（起征点、免征额、项目扣除、跨期结转等）、税率式减免、税额式减免
减免税分类：法定减免、特定减免、临时减免
税收附加与加成
民展地方建设事业、加成（调节和限制过多收入，或对违章行为进行处罚）
纳税期限
按期征纳：增值税、消费税
按次纳税：车辆购置税、耕地占用部、部分个税
按年计征，分期预缴或缴纳：企业所得税、综合所得和经营所得个税、房产税、城镇土地使用税
税收程序法
制度1、表明身份制度（防止假冒、诈骗或越权、滥用职权）2、回避制度（公正）3、职能分离制度（公平公正）4、听证制度（公平公开公正）5、时限制度（行政效率）
税收立法
理解税收立法：直接依据是《宪法》和《立法法》
税收立法权，立法程序及内容
税务规章相关规则
权限范围：不创新/不重复
制定税务规章，应当符合上位法的规定，体现职权与责任相统一的原则，切实保障税务行政相对人的合法权益。
税务规章施行时间：应当自公布之日起30日后施行，但是，涉及国家安全外汇汇率，货币政策的确定以及公布后不立即施行将有碍规章施行的，可自公布之日起施行。
税务规章清理：国家税务总局及时组织开展税务规章清理工作
税务规范性文件
特征：1、非立法行为的行为规范：约束行政相对人和税务机关2、适用主体的非特定性（批复不属于税务规范性文件）3、不具有可诉性（抽象行征行为复议）4、向后发生效力：一般不得溯及既往
税务规范生文件权限范围
设定权：不得设定税收开征、停征、减税、免税、退税、补税事项、行政许可、行政处罚、行政强制、行政事业性收费等
制定权：县税务机关制定税务规范性文件，应当依据法律法规规章或者省级以上税务规范性文件的明确制授权；没有授权又确需制定的，应当提请上一级税务机关制定 各级税务机关 内设机构、派出机构、临时机构、不得以自己的名义制定税务规范性文件
制定规则
名称规范：可使用：办法、规定、规程、规则等 不得使用条例、实施细则、通知、批复等
解释权限：制定机关
执行时间：1应当自公布之日起30日后施行，2但是，涉及国家安全外汇汇率，货币政策的确定以及公布后不立即施行将有碍规章施行的，可自公布之日起施行。3与法律法规规章或者上级机关决定实施的税务规范性文件，其施行日期需要与前述文件保持一致的，不受1、2时限的限制
公告：应以公告的形式发布，否则不得作为税务执法依据
合规审查：纳税服务部门负责：权益性审核、政策法规部门负责：合法性审核、世贸组织规则合规性评估。未经审查的税务规范性文件，办公厅（室）不予核稿，制定机关负责人不予签发
税收执法
特征
具有单方意志性和法律强制力
属于具体行政行为
具有裁量性
具有主动性
具有效力先定性
属于有责行政行为
基本原则
合法性原则
执法主体法定
执法内定合法
执法程序合法
执法根据合法
合理性原则：主要适用于自由裁量性行政行为
执法监督
税收执法监督主体：税务机关
监督对象：税务机关及其工作人员
监督内容：税务机关及其工作人员的行政执法行为
分类
事前监督：如税务规范性文件合法性审核制度
事中监督：如重大税务案件审理制度
事后监督：如税收执法检查、复议应诉等
税收司法
内容及原则
内容：税收行政司法、税收刑事司法、税收民事司法
原则··
独立性原则：法院体制上独立于行政机关 审判权行使不受上级法院干涉
中立性原则：不偏不倚，不告不理
税收行政司法
内容：包括涉税行政诉讼制度、税务机关或法院所采取的强制执行程序制度
审查特点：审查对象仅限具体行政行为，不包括抽象行政行为；仅限于合法性审查
税收民事司法保护制度
税收优先权：税收优先于无担保债权，法律另有规定 除外；欠税在前，税收优先于抵押权，质权，留质权；税收优先于罚款，没收违法所得
税收代位权
税收撤销权
税务规章解释：国家税务总局负责
比例税率下：边际税率=平均税率 累进税率下：边际税率≥平均税率 边际税率上升幅度越大，平均税率提高就越多
联系
二者调整方面有衔接和交叉（逃避缴纳税款罪）
对税收犯罪的刑罚是税法的组成部分，但解释和执行上主要依据刑法
税收犯罪与刑事犯罪司法调查程序一致
二者都具有强制性
为了实现税法强制性，刑法是其最有力的保证
