企业所得税6

这是一篇关于企业所得税6的思维导图，主要内容有第七节房地产开发经营业务的所得税处理、第八节税收优惠。

企业所得税

• 第七节 房地产开发经营业务的所得税处理
  • 特定事项的税务处理：联合其他主体合作或合资开发房地产项目，且该项目未成立独立法人公司
    • 合作建房、合作分房，首次分配开发产品时（视同销售）
      • 已结算计税成本：计税成本与投资额的差额
      • 未结算计税成本：投资额视同销售收入
    • 合作建房、合作分钱
      • 该项目形成的营业利润额先申报缴纳企业所得税
      • 投资方取得营业利润视同股息、红利进行税务处理
    • 投地建房、合作分房
      • 首次取得开发产品时，分解为转让土地使用权和购入开发产品两项业务进行所得税处理，并按取得的开发产品公允价值计算确认土地使用权转让所得或损失
    • 土增税清算涉及企业所得税退税
      • 当年汇算清缴出现亏损且有其他后续开发项目的：按规定向以后年度结转，用以后年度所得弥补
      • 当年汇算清缴出现亏损且没有其他后续开发项目的：由于土地增值税原因导致项目开发各年度多缴企业所得税税款，并申请退税
      • 计算退税程序：清算后分摊土增税——计算补缴土增税（分摊额—已缴额）——调应纳税所得额（土增税多，所得额减少）——计算退税（多退少补）
• 第八节 税收优惠«««
  • 一、免征与减征优惠
    • 从事农林牧渔业项目的所得
      • 免税
        • 1）蔬菜、谷物、薯类、油料、豆芽、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；2）农作物新品种的选育（3）林木的培育和种植（4）林产品的采集（5）中药材的种植（6）牲畜、家禽的饲养（7）远洋捕捞（8）灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农林牧渔服务业项目
      • 减半征收
        • （1）花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植（含观赏性作物）（2）海水养殖、内陆养殖。
      • 优惠政策和征收管理规定
        • «««农产品初加工
          • 企业根据委托合同，受托对符合规定的农产品进行初加工服务，所收取加工费，免税
          • 委托其他企业或个人从事规定的农林牧渔取得收入，委托方和受托方均可享受优惠政策
          • 外购茶叶进行筛选、分装、包装后进行销售的取得，不享受优惠政策
          • 购买农产品直接销售，不能享受优惠
        • 购入农产品进行再种植养殖，可享受优惠
    • «««从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营所得
      • 从事国家重点扶持的公共基础设施项目、饮水工程运营管理单位：（三免三减半）取得第一笔生产经营收入年度起，一至三年免征，四至六年减半
      • 承包经营、承包建设和内部自建自用，不得享受优惠
      • 一次核准分批次建设：（三免三减半）按每一批次为单位计算所得
    • «««从事环境保护、节能节水（包括公共污水和垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化）
      • （三免三减半）取得第一笔生产经营收入年度起
      • 减免期内转让，自受让之日剩余期限内享受优惠；期满后转让，不得重复享受优惠
    • «««符合条件的技术转让所得（转让所得不超过500万元，免征；超过部分，减半征税
      • 范围：居民企业转让技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种
      • 技术转让：规定范围技术的所有权或5年以上全球独占许可使用权、5年以上非独占许可使用权
      • 技术转让所得=技术转让收入—技术转让成本—相关税费
      • 技术转让收入不包括销售或转让社保、仪器、零部件、原材料等非技术性收入；不包括不属于与技术转让项目密不可分的技术咨询服务培训
      • 相关税费：税金及其附加、合同签订费用、律师费
      • 享受减免优惠，单独计算所得并合理分摊；没有单独计算，不得享受
      • 居民企业股权之和达到100%，不享受减免优惠
    • 深港股票交易互换互通机制试点有关税收政策
      • 内地企业投资者，取得的转让差价所得和股息红利所得，计入收入总额，依法征收
      • 内地居民企业连续持有H股满12个月取得的股息红利所得，免征
    • 内地与香港基金互认有关税收政策：转让差价所得和收益，计入收入总额
    • 文化事业单位转制为企业有关税收政策：转制注册之日起5年内免征
    • 重点群体创业就业有关税收政策：签订1年以上合同并缴纳社保当月起，3年内按实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城建税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税
    • 铁路债券利息有关税收优惠：2011-2023年发行的铁路债券利息收入，减半征收
  • 二、高新技术企业优惠
    • 国家需要重点扶持的高新技术企业、技术先进型服务行业（服务贸易类）：减按15%的税率
    • 高新技术同时满足条件：申请认定旭注册成立一年以上；在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权，科技人员不低于职工总数的10%，企业近三个会计年度研发费用总额占收入总额（最近一年收入小于5000万元，比例不低于5%，5000万—2亿元，不低于4%，2亿以上不低于3%；近一年高新技术产品服务不低于总收入60%；创新能力评价达到要求；申请认定前一年内未发生重大安全质量事故或严重环境违法行为
    • 监督管理：提请认定机构复核，不符合条件取消高新资格，并通知税务机关追缴其不符合认定条件年度起已享受的税收优惠
    • 高新技术企业证书注明的发证时间所在年度起申报享受优惠，并向税务机关备案
    • 高新技术企业资格期满当年，暂按15%预缴；在年底前仍未缺德，应补缴
    • 境内外认定高新技术企业，来源于境外所得可以按照15%缴纳，在计算境外抵免限额时，可按照15%优惠税率计算境内外应纳税总额
  • 三、小型微利企业优惠
    • “335”年应纳税所得额£300万元，从业人数£300人，资产总额£5000万元
    • 年应纳税所得额£100万元，2.5% 100—300万元，2021年及之前10%，2022年及之后5%
    • 征收管理
      • 无论查账征收还是核定征收，符合条件均可按优惠政策
      • 仅就来源于我国所得负有我国纳税义务的非居民企业，不适用小微企业规定
      • 年度中间开业或终业经营活动的，以实际经营期为一个纳税年度；统一实行按季度预缴
      • 企业设立不具有法人资格分支机构的，应当汇总计算总分机构的从业人数、资产总额、年度应纳税所得额
      • 自2020年1月1日起，跨境电子商务综合试验区内实行核定征收符合小微优惠政策，可享受优惠
  • 四、加计扣除优惠
    • 制造业和科技型中小企业«««
      • 未形成无形资产，计入当期损益的：据实扣除基础上，再按实际发生额100%税前加计扣除
      • 形成无形资产：成本的200%税前摊销
    • 其他企业
      • 未形成无形资产，计入当期损益的：据实扣除+加计扣除50% 2018.1.1-2023.12.31 据实扣除+加计扣除75%
      • 形成无形资产：成本的150%税前摊销 2018.1.1-2023.12.31 成本的175%税前摊销
    • 范围：工资+五险一金+外聘劳务；直接投入、折旧费用、无形资产摊销、新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制临床试验费、勘探开发技术现场试验费、其他相关费用（不得超过加计扣除费用总额的10%）
    • 全部研发项目的其他相关费用限额=人员人工等五项费用之后x10%/(1-10%)
    • 不适用加计扣除政策
      • 企业产品服务的常规性升级；对某项科研成果的直接应用；在商品化后为顾客提供技术支持活动；对现存产品服务技术材料或工艺流程进行重复或简单改变；市场调查研究、效率调查或管理研究；作为工业服务流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护；社会科学、艺术或人文学方面的研究
    • 委托研发
      • 外部机构或个人（境内）：据实扣除+加计扣除80%
      • 境外机构：据实扣除+较小者（研发费用实际发生额的80%和境内符合条件的研发费用2/3，两者较小）
      • 委托境外个人不能享受优惠
    • 不适用加计扣除的行业：烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业
    • 企业安置残疾人员所支付的工资：据实扣除+100%加计扣除
  • 五、创投企业优惠（投资额70%）
    • 投资未上市的中小高新技术企业2年以上，按投资额70%在股权持有满2年的当年抵扣应纳税所得额；不足抵扣的，以后年度结转抵扣
    • 直接投资于初创科技型企业满2年的
      • 公司制：按投资额70%在股权持有满2年的当年抵扣应纳税所得额；不足抵扣的，以后年度结转抵扣
      • 合伙法人合伙人：投资额70%抵扣法人合伙人从合伙创投企业分得的所得；当年不足抵扣的，以后纳税年度抵扣
  • 六、加速折旧优惠
    • 缩短折旧年限（最低年限不得低于法定的60%）或加速折旧（双倍余额递减法或年数总和法）计提折旧的固定资产
      • 由于技术进步、产品更新换代较快的；常年处于强震动、高辐射和高腐蚀状态
    • 全部制造业新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧
    • 全部制造业的小型微利企业新购进的研发和生产经营共用的仪器社保和所有行业企业购进的专门用于研发仪器设备：单位价值不超过100万元，一次性扣除；超过100万元，可缩短折旧年限或采取加速折旧
    • 所有行业企业持有的单位价值不超过500万元的固定资产，一次性扣除
    • 设备、器具等固定资产一次性抵扣规定：新购进的，单位价值不超过500万元，一次性扣除；投入使用的次月；自行选择一次性，未选择的以后年度不得变更
    • 留存备查资料：购进时点的资料（货币形式发票、分期付款或赊销到货时间说明、自行建造竣工决算情况说明）、固定资产记账凭证、核算有关资产税务处理和会计处理差异的台账
    • 中小微企业2022年度内新购置的设备器具，单位价值500万元以上，按照单位价值的一定比例自愿选择税前扣除（2022年新增）：法定折旧年限3年，100%一次性扣除； 4、5、10年，50%一次性扣除，其余50%在剩余年度计算折旧扣除
  • 七、减计收入优惠
    • 减按90%计入收入总额：《资源综合利用企业所得税优惠目录》作为主要原材料，生产国家非限制和禁止；社区养老、托育、家政服务收入
    • 按90%计入收入总额：金融机构农户小额贷款利息收入；小额贷款公司取得的农户小额贷款利息收入；保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入