税法 第九章 城镇土地使用税法和耕地占用税法

CPA 耕地占用税，包括纳税人 占用耕地建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设的国家所有和集体所有的耕地。

税法 第九章 城镇土地使用税法和耕地占用税法

• 二、耕地占用税法
  • （一）纳税人
    • 在我国境内占用耕地建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设的单位和个人。
    • 经批准占用
      • 农用地转用审批文件中标明建设用地人：建设用地人
      • 农用地转用审批文件中未标明建设用地人：用地申请人。（用地申请人为各级人民政府的，由同级土地储备中心、自然资源主管部门或政府委托的其他部门、单位履行耕地占用税纳税义务。）
    • 未经批准占用：实际用地人
  • （二）征税范围
    • 包括纳税人占用耕地建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设的国家所有和集体所有的耕地。
    • 耕地，指用于种植农作物的土地，包括菜地、园地；占用鱼塘及其他农用土地，也视同 占用耕地，须依法征税。具体包括：
      • （1）菜地。
      • （2）园地。包括花圃、苗圃、茶园、果园、桑园、橡胶园和其他种植经济林木的土地。
      • （3）林地。包括乔木林地、竹林地、红树林地、森林沼泽、灌木林地、灌丛沼泽，但不包括城镇村庄范围内的绿化林木用地，铁路、公路征地范围内的林木用地，以及河流、沟渠的护堤林用地。
      • （4）草地。包括天然牧草地、沼泽草地、人工牧草地等。
      • （5）农田水利用地。
      • （6）养殖水面。包括人工开挖或者天然的用于水产养殖的河流水面、湖泊水面、水库水面、坑塘水面及相应附属设施用地
      • （7）渔业水域滩涂。包括专门用于种植和养殖的海水潮浸地带和滩地，以及用于种植芦苇并定期进行人工养护管理的苇田。
      • （8）建设直接为农业生产服务的生产设施占用上述农用地的，不征收耕地占用税。 提示：此处的耕地范围是广义的耕地，凡是用于农业生产的农用地，包括茶园、果园、桑园、种植经济林木的土地、鱼塘等，都属于广义耕地的范畴。
  • （三）税率
    • （1）采用地区差别定额税率。人均耕地面积越少的地区，单位税额越高。
    • （2）人均耕地特别少（低于 0.5 亩）的地区，省、自治区、直辖市政府可以适当提高适用税额，但提高的部分不得超过当地规定税额标准的 50%。
    • （3）占用基本农田的，应当按照适用税额的 150% 征收。
  • （四）计税依据：以纳税人实际占用的属于耕地占用税征税范围的土地面积为计税依据。
  • （五）税额计算
    • 应纳税额 = 应税土地面积（平方米）× 适用税额
    • 占用基本农田：应纳税额 = 应税土地面积（平方米）× 适用税额 ×150%
    • 提示：耕地占用税实行一次性征收。
  • （六）税收优惠
    • 免征优惠
      • （1）军事设施占用耕地。
      • （2）学校、幼儿园、社会福利机构、医疗机构占用耕地。提示：学校内的经营场所和教职工住房占用耕地的，应当缴纳耕地占用税。
      • （3）农村烈士遗属、因公牺牲军人遗属、残疾军人及符合农村最低生活保障条件的农村居民，在规定标准以内新建住宅，免征耕地占用税。
    • 减征优惠
      • （1）铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道、水利工程占用耕地，减按每平方米 2 元的税额征收耕地占用税。
      • 专用铁路和铁路专用线、专用公路和城区内机动车道占用耕地，应按照当地适用税额纳税。
      • （2）农村居民在规定用地标准以内占用耕地新建自用住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税；其中农村居民经批准搬迁，新建自用住宅占用耕地不超过原宅基地面积的部分，免征耕地占用税。
  • （七）征收管理
    • 1. 征收机关：由税务机关负责征收。
    • 2.纳税义务发生时间
      • 经批准
        • 占用耕地：收到自然资源主管部门办理占用耕地手续的书面通知的当日
        • 改变用途：收到批准文件的当日
      • 未经批准
        • 占用耕地：自然资源主管部门认定的实际占用耕地的当日
        • 改变用途：自然资源主管部门认定的改变原占地用途的当日
      • 因挖损、采矿塌陷、压占、污染等损毁耕地：自然资源、农业农村等部门认定损毁耕地的当日
    • 3.申报缴纳期限：应当自纳税义务发生之日起 30 日内缴纳耕地占用税
    • 提示：免征或者减征耕地占用税后，纳税人改变原占地用途，不再属于免征或者减征耕地占用税情形的，应自改变用途之日起 30 日内申报补缴税款。补缴税款按改变用途时当地适用税额计算。
    • 4. 纳税申报：在耕地所在地进行纳税申报。
    • 5.退税
      • （1）因建设项目施工或者地质勘察临时占用耕地，应缴纳耕地占用税；纳税人在批准临时占用耕地期满之日起 1 年之内依法复垦的，予以退税。
      • （2）因挖损、采矿塌陷、压占、污染等损毁耕地，应缴纳耕地占用税；自自然资源、农业农村等相关部门认定损毁耕地之日起 3 年内依法复垦或修复，恢复种植条件的，按规定办理退税。