税法 第九章 城镇土地使用税法和耕地占用税法（9.1）

CPA 城镇土地使用税是针对在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人征收的一种税。

税法 第九章 城镇土地使用 税法和耕地占用税法

• 一、城镇土地使用税法
  • （一）纳税义务人
    • 在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人。
    • 1、一般规定：拥有土地使用权的单位和个人
    • 2、土地使用权共有的：共有各方都是纳税人，分别纳税
    • 3、承租集体所有建设用地的：承租人
    • 4、拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的：土地的实际使用人和代管人
    • 5、土地使用权未确定或权属纠纷未解决的 ：实际使用人
    • 6、免税单位无偿使用纳税单位的土地，免征城镇土地使用税；纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位应照章缴纳城镇土地使用税；纳税单位与免税单位共同使用、共有使用权土地上的多层建筑，对纳税单位应按所占建筑面积比例计征城镇土地使用税。
    • 【记忆口诀】谁使用、谁占有、谁缴税的原则 ； 免税单位无偿使用，免税；纳税单位无偿使用，纳税单位缴税
  • （二）征税范围
    • 征税范围包括在城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地。
    • 城市的土地包括市区和郊区的土地；县城的土地是指县人民政府所在地的城镇的土地；建制镇的土地是指镇人民政府所在地的土地。
    • 农村的土地，不征收城镇土地使用税
  • （三）税率：采用定额税率（有幅度的差别税额）。
    • 各省、自治区、直辖市人民政府可以根据当地情况在规定税额幅度内，确定所辖地区的适用税额幅度。
    • 经济落后地区，城镇土地使用税的适用税额标准可适当降低，但降低额不得超过上述规定最低税额的30%。经济发达地区的适用税额标准可以适当提高，但须报财政部批准。
  • （四）计税依据
    • （1）纳税义务人实际占用土地面积按下列方法确定：
      • 由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的：以测定的面积为准
      • 尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的：以证书确认的土地面积为准
      • 尚未核发土地使用证书的：由纳税人先据实申报土地面积纳税；待核发土地使用证后再作调整
    • （2）对单独建造的地下建筑用地
      • ①已取得地下土地使用权证的，按土地使用权证确认的土地面积计算应征税款
      • ②未取得地下土地使用权证或地下土地使用权证上未注明土地面积的，按地下建筑垂直投影面积计算应征税款。
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  • （五）应纳税额的计算
    • 全年应纳税额 = 实际占用应税土地面积（平方米）× 适用税额
    • 对独立的地下建筑用地暂按应征税款的 50% 征收城镇土地使用税。
  • （六）税收优惠
    • 1、法定减免优惠
      • （1）国家机关、人民团体、军队自用的土地。
      • （2）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地。如学校的教学楼、操场、食堂等占用的土地。
      • （3）非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的土地。
      • （4）国家拨付事业经费和企业办的学校、托儿所、幼儿园自用的土地。
      • （5）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地。提示：公园、名胜古迹中附设的营业单位，如度假酒店、影剧院、照相馆、饮食部、索道经营场所等使用的土地，应按规定缴纳城镇土地使用税
      • （6）市政街道、广场、绿化地带等公共用地。
      • （7）直接用于农、林、牧、渔业的生产用地。不包括农副产品加工厂占地和从事农、林、牧、渔业生产单位的生活、办公用地。
      • （8）经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴城镇土地使用税 5 年至 10 年。
      • （9）改造安置住房建设用地。
      • （10）支持重点产业发展，对石油、电力、煤炭等能源用地，民用港口、铁路等交通用地和水利设施用，盐业、采石场、邮电等一些特殊用地划分了征免税界限并给予政策性减免税照顾。具体规定如下：
        • ①对石油天然气生产建设中用于地质勘探、钻井、井下作业、油气田地面工程等施工临时用地暂免征收城镇土地使用税。
        • ②对企业的铁路专用线、公路等用地，在厂区以外，与社会公用地段未加隔离的，暂免征收城镇土地使用税。
        • ③对企业厂区以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地，暂免征收城镇土地使用税； 对企业厂区（包括生产、办公及生活区）以内的绿化用地，应照章征收城镇土地使用税。
        • ④对盐场的盐滩、盐矿的矿井用地，暂免征收城镇土地使用税。
      • （11）对城市公交站场、道路客运站场、城市轨道交通系统运营用地， 免征城镇土地使用税。
      • （12）对农产品批发市场、农贸市场（包括自有和承租）专门用于经营农产品的土地，免征。（2024新）
      • ①农产品批发市场、农贸市场的行政办公区、生活区，以及商业餐饮娱乐等非直接为农产品交易提供服务的土地，应征收。②同时经营农产品和其他产品，按农产品交易场地面积的比例，确定免征的金额
      • （13）自 2020 年 1 月 1 日起至 2027 年 12 月 31 日，对物流企业自有（包括自用和出租）或承租的大宗商品仓储设施用地，减按 50% 计征城镇土地使用税。
      • 提示：物流企业的办公、生活区用地及其他非直接用于大宗商品仓储的土地，不属于本项规定的减税范围，应按规定征收城镇土地使用税。
    • 2、省、自治区、直辖市税务局确定的减免优惠
      • （1）个人所有的居住房屋及院落用地。
      • （2）房产管理部门在房租调整改革前经租的居民住房用地。
      • （3）免税单位职工家属的宿舍用地。
      • （4）集体和个人办的各类学校、医院、托儿所和幼儿园用地。
  • （七）征收管理
    • 1、纳税期限：城镇土地使用税实行按年计算、分期缴纳的征收方法。
    • 2、纳税义务发生时间
      • 购置新建商品房 ：自房屋交付使用之次月起纳税
      • 购置存量房： 自签发房屋权属证书之次月起纳税
      • 出租、出借房产： 自交付出租、出借房产之次月起纳税
      • 以出让或转让方式有偿取得土地使用权
        • 应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起纳税；
        • 合同未约定交付时间的，由受让方从合同签订的次月起纳税。
      • 新征用的耕地 ：自批准征用之日起满 1 年时开始纳税
      • 占用耕地进行非农业建设的情形，缴纳耕地占用税满 1 年后，再开始缴纳城镇土地使用税。
      • 新征用的非耕地 ：自批准征用次月起纳税
      • 提示：纳税人因土地的权利发生变化而依法终止城镇土地使用税纳税义务的，其应纳税款的计算截止到土地权利发生变化的当月末。
    • 3、纳税地点和征收机构
      • 城镇土地使用税在土地所在地纳税。
      • 纳税人使用的土地不属于同一省、自治区、直辖市管辖的，由纳税人分别向土地所在地的税务机关缴纳城镇土地使用税。在同一省、自治区、直辖市管辖范围内跨区使用的，其纳税地点由各省、自治区、直辖市税务局确定。