长期股权投资

长期股权投资（Long-term investment on stocks）是指通过投资取得被投资单位的股份。企业对其他单位的股权投资，通常视为长期持有，以及通过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。

长期股权投资

• 长投的确认
  • 合并取得
    • 控制（>50%）
      • 同一控制
      • 非同一控制
  • 非合并取得
    • 共同控制（=50%，最小且唯一组合）
    • 重大影响（>50%,<20%)
• 初始计量
  • 非合并取得
    • 基本原理：取投入资本（包括相关税费）与所占投资方比例“孰高”计入长投成本，白嫖额“营业外收入”多花了“商誉”
    • 取得方式
      • 存货：做销售处理，应交税费也计入成本
      • 非货币性资产：对应资产做终止处理
      • 发行权益工具换取：实质为融资投资两项业务，发行权益的发行费用应减少银行存款，抵减资本公积，不能计入长期股权投资。（通篇适用）
  • 非同一控制合并
    • 基本原理：付出对价的公允价值计入长投成本
  • 同一控制合并
    • 基本原理：最终控制方合并报表价值*比例+最终控制方收购被合并方时形成商誉，差额：资本公积
• 后续计量
  • 变动情况
    • 权益法
      • 宣告发放鼓励
        • 长期股权投资 减少
      • 产生净利润/亏损
        • 账面价与公允价不等
          • 逻辑：资产折旧/收入成本->损益->利润
          • 存货：差额的出售比例的投资比例调减
          • 固定/无形资产：差额的折旧的投资比例调减
        • 未实现的内部收益
          • 顺流交易
            • 情形：投资方出售存货/固定资产/无形给被投资方
            • 运算：出售差额的未实现收入调减净利润后的投资比例确认，以后年度实现后在调回
            • 合并报表：权当因投资实现的收益，增加“投资收益”
          • 逆流交易
            • 情形：被投资方出售存货/固定资产/无形资产给投资方
            • 运算：同上
            • 合并报表：权当亏了部分在投资，增加“长投”
        • 标注
      • 其他综合收益变动
      • 其他权益变动
    • 成本法
      • 宣告发放股利
        • 确认“投资收益”即可
      • 减值
• 股权投资核算转换
  • 原因：多次交易形成的核算办法转换
  • 同一控制下
    • 10%+30%（金-权）
    • 30%+30%（权-成）
    • 原则：看母公司账上值多少钱的份额+商誉
  • 非同一控制
    • 30%+30%（权-成）
      • 个别报表
        • 原投资账面价+新投资公允价
      • 合并报表
        • 商誉：现时公允价计算所有份额（旧的也按新价）-所占份额
    • 10%+50%（金-成）
      • 个别报表
        • “先卖再买”出售所得额+新得公允价
      • 合并报表
        • 商誉：账面价-所占份额
• 长投处置
  • 成->权
    • 个别报表：剩余投资追溯调整贼权益法核算账面价
    • 合并报表：剩余投资调整到公允价
    • 思路：卖掉的做处置处理，剩余的视同之前一直使用权益法
    • 3调：
      • 1：购入时：剩余涨价与购入时剩余比例价，是否取大了？
      • 2：持有时：之前实现的利润应在确认
        • 以前年度：计入“利润分配”或“留存收益”
        • 本年度：计入“投资收益”
      • 3：调整留存收益时应扣除已发放/宣告的现金股利
  • 权->金
    • 个别报表：剩余投资调整到公允价
    • 思路：先视为全部出售，剩余部分时买回
  • 成->金
    • 个别报表：剩余投资调整到公允价
    • 合并报表：无需调整剩余投资价值