金融工具分类及相关分录-1

这是一篇关于金融工具分类及相关分录的思维导图，主要内容有金融工具分类、金融资产与金融负债的分类、金融负债与权益工具的分类。

金融工具

• 金融工具分类
  • 基础金融工具
    • 债券、股票等
  • 衍生工具
    • 期货、股权、互换等
• 金融资产与金融负债的分类
  • 金融资产的分类
    • 金融资产不计提减值
    • 分类依据
      • 业务模式
        • 1. 以收取合同现金流量为目标的业务模式
        • 2. 以收取合同现金流量和出售金融资产为目的的业务模式
        • 3. 除以上两种的其他业务模式
          • 3. 该业务模式的金融资产分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
      • 现金流量特征的要求 （是否通过现金流量测试）
        • 特殊情况
          • 企业使用的利率种类从 贷款基准利率 调整为 贷款市场报价利率 仍能通过现金流量测试
          • 企业使用的利率数值变动的表达：如表示为“贷款市场报价利率上浮20%”（百分比形式变动）则认为其中出现金融杠杆，无法通过现金流量测试。（如为“上浮200基点”则是可以通过的）
        • 1. 只包括本金和以剩余本金为基础计量的利息
          • 1. 即只有满足此条件才能通过现金流量测试
        • 2. 所有形式的金融资产都有概率通过现金流量测试
    • 具体分类原则（3）
      • 1. 债券型投资的分类
        • I. 以摊余成本计量的金融资产
          • i. 业务模式:收取合同现金流量为目标
          • ii. 该金融资产的合同规定,在特定日期产生的现金流量仅为对本金和未偿付本金为基础的利息的支付
            • ii. 即可以通过现金流量测试
          • 贷款，应收账款，债权投资等
        • II. 以公允价值计量其变动计入其他综合收益的金融资产（综债）
          • i. 业务模式：以收取合同现金流量且出售该金融资产为目标
          • ii. 可以通过现金流量测试
          • 其他债权投资
        • III. 以公允价值计量其变动计入当期损益的金融资产（损债）
          • 不属于1.2.分类以外的金融资产
            • 交易性金融资产
        • IV. 公允价值选择权的判断
          • 在通过现金流量测试 并 确定业务模式后，如判断行使公允价值的选择权，则计入以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（损债）
      • 2. 股权性投资的分类
        • 判断是否指定为某类型的资产
        • I. 存在指定，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
          • 其他权益工具投资
        • II. 不存在指定，归入以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
          • 交易性金融资产
      • 3. 特殊情况——交易性的判断
        • I. “交易性”是指取得金融资产或金融工具的目的是近期出售或回购（短期获利模式）
        • II. 除特殊情况下，交易性的金融资产/负债属于衍生工具
  • 金融负债的分类（4）
    • 1. 以公允价值计量其变动计入当期损益的金融负债
      • I. 交易性金融负债
        • I. 由或有对价确认的金融负债也计入交易性金融负债
      • II. 指定归入此类的金融负债
    • 2. 不符合终止确认条件的金融资产的转移 或 继续摄入被转移金融资产所形成的金融负债
    • 3. 部分财务担保合同 以及 不属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债以低于试产利率贷款的贷款承诺
    • 4. 以摊余成本计量的金融负债
• 金融负债与权益工具的分类
  • 区分方式（2）
    • 合同反应的经济实质
    • 相关金融工具的特征
  • 区分的基本原则（2）
    • 1. 是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同
      • 是，权益工具
      • 否，金融负债
      • 分类不受之前的分配情况和未来分配意愿影响
    • 2. 是否通过交付固定数量的自身权益工具结算
      • 是，权益工具
      • 否，金融负债
      • 以固定金额交换固定数量的衍生工具合同属于权益工具
  • 特殊情况 ——外币的配股权或认股权证
    • （一般）因外币针对企业记账本位币（人民币）汇率保持浮动，因此无法通过现金流量测试，计入金融负债
    • 同时满足以下条件时，可计入权益工具
      • i. 针对全部现有同类别非衍生自身权益工具的持有放
      • ii. 与相关金融工具同比例发行配股权
      • iii. 以固定金额的任何货币交换固定数量的该企业自身权益工具
  • 结算选择权
    • 发行方或者持有方选择
    • 金融负债/资产
      • 1. 以现金净额结算
      • 2. 已发行股份交换现金等方式
      • 借：银行存款 贷：衍生工具
    • 权益工具
      • 如可供选择的结算方式均表明该衍生工具应确认为权益工具
        • 借：银行存款 贷：其他权益工具
  • 特殊金融工具的区分（4）
    • 1. 可回收工具一般归类为金融负债
    • 2. 发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付期净资产的金融工具——权益工具
    • 3. 特殊金融工具在合并报表中：子公司作为权益工具确认的部分，在其母公司中对应的少数股东权益部分应为金融负债
    • 4. 持有方不能将发行方未划归权益工具的特殊金融工具划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
  • 发行方收益和库存股处理
    • 相关收益的处理
      • 划分金融负债，计入当期损益（财务费用）
      • 划分权益工具，作为权益间变动处理，发行方不应确认公允价值变动，相关的交易费用冲减权益
    • 库存股的处理
      • 回购自身权益工具，应冲减所有者权益，花多少计多少（包括交易费用）
        • 借：库存股 贷：银行存款
      • 回购自身权益工具后出售，属于权益之间的变动，不计公允价值变动
        • 借:银行存款 贷:库存股 资本公积——股本溢价
  • 复合金融工具
    • 跳过
  • 永续债等类似金融工具的处理
    • 永续债等类似金融工具分类考虑因素
      • 1. 到期日
      • 2. 清偿顺序
      • 3. 利率调升和间接义务