金融工具分类及相关分录-2

金融工具分类及相关分录-2，仅作为学习笔记使用。主要包括金融负债与权益工具的分类和金融工具的计量和重分类两部分内容。

金融工具

• 金融负债与权益工具的分类
  • 永续债等类似金融工具的处理
    • 永续债等类似金融工具分类考虑因素
      • 1. 到期日
      • 2. 清偿顺序
      • 3. 利率调升和间接义务
    • 到期日
      • 1. 未规定固定到期日且同时规定了未来赎回时间（即初始期限）
        • 初始期限仅为发行方清算日，且清算确定会不受发行方控制而发生或是否清算取决于持有方
          • 发行方仍具有交付现金或其他金融资产的合同义务
            • 类似金融负债
        • 初始期限不是发行方清算日，且发行方自主决定是否赎回永续债
          • 发行方判断是否可以不赎回永续债，如不能，则表明发行方有交付现金或其他金融资产的合同义务
      • 2. 其他情况，认为发行方没有交付现金和其他金融工具的义务
        • 类似权益工具
    • 清偿顺序
      • 1. 劣后于发行方发售的普通债券和其他债务
        • 类似权益工具
      • 2. 与发行方发售的普通债券和其他债务处于相同清偿顺序
        • 类似金融负债
    • 利率跳升和间接义务
      • 间接义务可理解为是否有赎回的可能性
      • 结合所处实际环境考虑利率跳升条款是否构成交付现金或其他金融资产的合同义务
      • 具体情况
        • 1. 封顶利率存在且未超过同期同行业同类型工具平均利率水平
          • 跳升次数有限，由最高票息限制
          • 跳绳总幅度较小
          • 不构成间接义务，类似权益工具
        • 2. 封顶利率存在但超过同时期同行业同类型工具平均利率水平
          • 构成间接义务，类似金融负债
    • 持有方的账务处理
      • 与普通金融资产与金融负债的分类处理类似（不包括长期股权投资部分），分类是应考虑永续债内包括的选择权
• 金融工具的计量和重分类
  • 初始计量
    • 初始确认原则
      • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和负债，交易中产生的交易费用计入当期损益（投资收益的借方）
      • 其他类别的金融资产和负债
        • 计入初始投资金额（倒挤利息调整等科目时体现）
    • 公允价值与交易价值的差额
      • 1. 依据相同工具在活跃市场上的报价或以仅使用可观察市场数据的估值技术确定
        • 确认为利得或损失
      • 2. 通过其他方式确认
        • 将差额递延；在初始计量后，根据某一因素的变动程度分别确认至相应会计期间
    • 应收但未收的现金股利、债券利息，单独确认为应收股利/应收利息
  • 后续计量
    • 以摊余成本计量的金融资产
      • 使用债权投资及其明细科目计量
      • 1. 实际利率法
        • 1.1. 以实际利率法计算金融资产或负债的摊余成本，并将利息收入或费用分摊至各会计期间（不考虑减值）
        • 1.2. 购入或源生就发生减值的金融资产按照经信用调整后的实际利率计量
        • 1.3. 合同各方产生的费用和溢价及折价计入金融工具成本一起计算
        • 1.4. 产生的利得和损失计入当期损益（投资收益）
      • 2. 摊余成本
        • 2.1. 账面价值-减值准备
      • 3. 利息收入
        • 即投资收益贷方核算项目
        • 3.1. 基数
          • 账面余额（不存在信用减值，包括信用减值的第一、二阶段）
          • 摊余成本（存在信用减值，包括信用减值的第三阶段，以及购买或源生存在信减值的金融资产)
        • 3.2. 利率
          • 一般情况：实际利率
          • 购买或原生发生信用减值的金融资产：经信用调整后的实际利率
      • 4. 具体账务处理
        • 4.1. 明细科目
          • 债权投资——成本（即债券型投资的面值） ——应计利息（到期一次还本付息使用） ——利息调整（倒挤交易费用，等）
        • 4.2. 初始计量
          • 借:债权投资——成本（面值） 应付股利/应付利息 贷：银行存款 债权投资——利息调整（可借可贷，倒挤）
        • 4.3. 后续计量
          • 1. 确认利息： 借：应收利息/债权投资——应计利息（面值×票面利率） 债权投资——利息调整（倒挤，与初始计量的方向相反） 贷：投资收益（账面余额/摊余成本×实际利率/经信用调整的实际利率）
          • 2. 分次收取利息： 借：银行存款 贷：应收利息 收取本金 借：银行存款 贷：债权投资——成本
          • 3. 到期一次还本付息： 借：银行存款 贷：债权投资——成本 ——应计利息
        • 4.4. 中途处置
          • 4.4. 出售的价款与公允价值差额计入投资收益
          • 借：银行存款 债权投资减值准备 贷：债权投资——成本 ——利息调整（可借可贷，剩余部分） ——应计利息 投资收益（可借可贷）
        • 4.5. 提取减值
          • 借：信用减值损失（可转回） 贷：债权投资减值准备
    • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(损债，损股)
      • 使用交易性金融资产及其明细科目计量，衍生金融工具亦属于此类。 不计提减值准备。
      • 1. 会计处理原则：该金融资产产生的利得和损失应计入当期损益（公允价值变动损益）
      • 2. 明细科目
        • 2.1. 交易性金融资产——成本 ——公允价值变动
      • 3. 初始计量
        • 3.1. 借：交易性金融资产——成本（不一定是面值，对价-交易费用=应收股利/利息） 应收股利/利息 投资收益（交易费用结算） 贷：银行存款
          • 交易费用计入投资收益
      • 4. 后续计量
        • 4.1. 反应公允价值变动 贬值 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动 升值做反向分录
        • 4.2. 持有期间 借：应收利息/股利（双面） 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收利息/股利
      • 5. 处置时
        • 5.1. 借：银行存款（价款扣除手续费） 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动（可借可贷） 投资收益（可借可贷）
    • 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
      • 使用其他权益工具投资（股权性）和其他债权投资（债权性投资）计量，只有债权性投资计提减值准备
      • 注意：综股不计提减值准备，损股损债不计提减值准备；综债使用 其他综合收益——信用减值准备 核算减值，摊使用 债权投资减值准备 核算减值
      • 1. 处理原则
        • 1.1. 除减值损失或利得及汇兑损益之外，其余全部计入其他综合收益
        • 1.2. 债权性投资：利息与以摊余成本计量的金融资产利息金额相等，且计入当期损益（投资收益）；资产终止确认时，所有其他综合收益的利得与损失转入投资收益
        • 1.3. 股权性投资：除获得的利息计入投资收益，其余全部计入其他综合收益，并在终止确认时，计入留存收益
      • 2. 股权性投资具体会计处理
        • 2.1. 科目设置
          • 其他权益工具投资——成本 ——公允价值变动
        • 2.2. 初始计量
          • 借：其他权益工具投资——成本（公允价值和交易费用之和） 应收股利 贷：银行存款
        • 2.3. 后续计量
          • 反应公允价值变动 升值： 借：其他权益工具投资——公允价值变动 贷：其他综合收益 贬值：反向分录