会计-第一章 存货

CPA会计第一章存货笔记，包括存货的确认和初始计量、发出存货的计量、期末存货的计量、存货的清查盘点等内容。

存货

• 存货的概念和确认条件
  • 存货的概念
    • 企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产的过程或提供劳务的过程中耗用的材料和物料等。
  • 存货的特征
    • 存货的目的是出售
  • 存货的确认条件
    • 经济利益很可能流入企业
    • 成本能够可靠地计量
• 存货的初始计量
  • 存货应当按照成本进行初始计量
  • 存货应当按照成本进行初始计量
    • 外购的存货
      • 外购存货的成本即存货的采购成本
        • 购买价款
          • 发票账单上列明的价款，应扣除商业折扣，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。
        • 相关税费
          • 进口关税、资源税、消费税、不能抵扣增值税进项税。
        • 其他可归属费用
          • 运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费、入库前的挑选整理费、合理损耗
    • 通过进一步加工而取得的存货
      • 1.委托外单位加工的存货
        • 实际成本包括
          • ①实际耗用的原材料或者半成品的成本
          • ②加工费；
          • ③运输费、装卸费等
          • ④按规定计入成本的税金（不能抵扣的进项税额、应当计入成本的消费税等）。
            • 委托加工环节消费税的处理
              • ①用于连续生产应税消费品
                • 记入“应交税费——应交消费税”的借方
              • ②直接用于销售或用于生产非应税消费品
                • 记入“委托加工物资”借方 借：委托加工物资 　 贷：银行存款
                  • 关于消费税的计算 消费税=消费税组成计税价格×消费税税率 消费税组成计税价格=材料实际成本+加工费+消费税 假如组成计税价格为P，由于消费税是价内税，所以： P=材料成本＋加工费＋P×消费税税率 经计算，P＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税税率）
        • 委托加工物资的账务处理
          • 1.发出物资
            • 借：委托加工物资 　贷：原材料
          • 2.支付加工费、运费等
            • 借：委托加工物资 　 贷：银行存款等
          • 3.支付增值税、消费税
            • 借：应交税费—应交增值税（进项税额）　　 应交税费—应交消费税【收回后继续加工应税消费品】 　　委托加工物资【收回后直接用于销售】 　 贷：银行存款
          • 4.加工完成验收入库
            • 借：原材料、周转材料、库存商品 　 贷：委托加工物资
      • 2.自行生产的存货
        • 产品成本项目：直接材料、直接人工、制造费用
          • 制造费用：是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括企业生产部门（如生产车间）管理人员的薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料损耗、劳动保护费、季节性和修理期间停工损失等。
          • 制造费用和生产成本属于成本类科目，不属于当期损益，期末有余额的，应计入资产负债表存货项目。
    • 其他方式取得的存货
      • 1.投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
      • 2.通过提供劳务取得的存货
        • 企业提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。
• 存货的期末计量
  • 一、存货期末计量原则
    • 1.资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量
      • 1.存货成本，是指期末存货的实际成，即为账面余额。
      • 2.可变现净值=商品预计售价-进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用
    • 2.存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）
  • 二、存货期末计量方法
    • （一）存货减值迹象的判断
      • （1）.可变现净值低于成本，应当计提存货跌价准备
        • 1.该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；
        • 2.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；
        • 3.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；
        • 4.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；
        • 5.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
      • （2）可变现净值为 0（全额计提存货跌价准备）
        • 1.已霉烂变质的存货；
        • 2.已过期且无转让价值的存货；
        • 3.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；
        • 4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
    • （二）可变现净值的确定
      • 1.企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素
        • 企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。
          • 确凿证据(外来原始凭证生产资料成本生产成本账簿记录)：现实存在的，不能是预测、预计、预算的
          • 持有存货目的：直接出售或者继续加工
      • 2.不同情况下存货可变现净值的确定
        • 持有存货目的：
          • 直接用于出售的产品或材料
            • 可变现净值=估计售价－材料的预计销售费用-估计相关税费
            • 售价
              • 有合同：按合同价
              • 无合同：按一般市场价
          • 需要加工的产品
            • 可变现净值=产成品售价－产成品相关税费－进一步的加工成本
            • 售价
              • 有合同：按合同价
              • 无合同：按一般市场价
            • 注意：在确定需要经过加工的材料存货的可变现净值时，需要用以其生产的产成品的可变现净值与该产成品的成本进行比较，如果该产成品的可变现净值高于其成本，则该材料应当按照其成本计量。
              • 首先判断产成品是否发生减值：产成品减值，材料才可能减值，按照成本与可变现净值熟低计量；产成品未减值，材料按成本计量。（因为最终走向市场销售的是产成品）
              • 对于需要经过加工的材料存货，如果其产成品发生了减值，那么产成品的减值损失一般就是该材料存货的减值损失，也就是说只需要计算产成品的减值损失即可确定材料的减值损失。
  • （三）存货跌价准备的计提与转回
    • 1.存货跌价准备的计提
      • 借：资产减值损失
      • 贷：存货跌价准备
    • 2.存货跌价准备的转回（相反方向）
      • 当以前减记存货价值的影响因素已经消失（不能是其他因素），减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失的贷方）。
      • 借：存货跌价准备
      • 贷：资产减值损失
    • 3.存货跌价准备的结转
      • 借：主营业务成本、其他业务成本/存货跌价准备
      • 贷：库存商品、原材料