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CPA战略风险管理、战略实施
substantive procedures
初级会计实务第一章
会计科目
增值税法思维导图
第六章 合同的保全
固定资产
初级会计实务第二章：存货
初级会计实务思维导图
应收及预付款项
消费税
纳税义务人与税率、税目
纳税人义务人
中华人民共和国境内生产并销售、委托加工和进口《消费税暂行条例》规定的消费品的单位和个人为消费税纳税人
从事卷烟批发业务的单位和个人（加征）
从事零售超豪华小汽车的单位和个人（加征）
零售金银首饰、钻石及钻石饰品和铂金首饰的单位和个人（一次）
税目
烟（卷烟、烟丝、雪茄烟）
卷烟
乙类卷烟～每标准条不含增值税调拨价格～小于70
两道征收
生产销售、委托加工、进口环节
批发：一样11%➕0.005元/支
甲类卷烟～每标准条不含增值税调拨价格～大于70
酒（白酒、黄酒、啤酒（果啤）、其他酒（葡萄酒））
啤酒
甲类啤酒：每吨不含增值税出厂价格（含包装物及包装物押金）大于等于3000
乙类啤酒：每吨不含增值税出厂价格（含包装物及包装物押金）小于3000
高档化妆品
面膜15元/片
10元/ml。 10元/克
贵重首饰及珠宝玉石
（珠宝玉石零售环节不征，生产销售环节征收）
10%
金银首饰零售环节征收
5%
免税商店的金银首饰销售环节征收
鞭炮、焰火
15%
成品油
汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航天煤油、润滑油、燃料油
小汽车 （这有这些、电动的不征消费税
乘用车（小于等于九个座）
中轻型商用客车
超豪华小汽车（零售价130）不含增值税
摩托车（气缸容量大于250）
🟰250
3%
高尔夫球及球具
高档手表（不含增值税10000）
20%
机动游艇（8m～90m）
木质一次性筷子
实木地板（包括未经涂饰的素板）
电池
4%
涂料
税率
从价计征
其他消费品
从量计征
黄酒、啤酒、成品油
从价从量复合计征
卷烟白酒
纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量的，或者将不同税率的应税消费品组成成套应税消费品消费的、从高使用税率
计税依据
从价计征～销售额的确定 不含增值税但是含有消费税
全部价款➕价外费用
价税分离时根据销售方的具体情况而定
简易计税
一般计税
包装物的规定
包装物与应税消费品一同销售的～一起算
作为包装物押金的
白酒
取得时：消费税、增值税
逾期时：都不缴纳
黄皮油
取得时：增值税、消费税都不缴纳
逾期时：只缴纳增值税（从量计征，不交消费税
其他应税消费品
逾期时：消费税、增值税都缴纳
品牌使用费
白酒～并入白酒销售中缴纳消费税
销售应税消费品的
应税消费品的销售数量
自产自用应税消费品的
应税消费品的移送数量
委托加工应税消费品
纳税人收回的应税消费品数量
进口应税消费品
海关核定的应税消费品进口征收数量
计税依据的特殊规定
自设非独立核算门市部销售应税消费品
如果销售的自产的应税消费品
对外的销售价格或者是销售数量
换抵投 “换”取生产资料、应税消费品 “抵“偿债务 “投”资入股
从高计征“消费税”
平均计征“增值税”
金银首饰销售额确定
金银首饰与其他产品组成成套消费品销售
销售全额
金银首饰连通包装物销售
包装物并入金银首饰的销售额
带料加工的金银首饰
受托方销售的同类金银首饰的销售价格/没有就组价
以旧换新
实际收取不含增值税的全部价款
应纳税额的计算 （从价、从量、从价and从量
生产销售环节
直接对外销售应纳税额
从价
从量
从价and从量
自产自用应纳消费税
用于连续生产应税消费品，移送时不缴纳消费税
用于其他方面，移送时就缴纳消费税
生产非应税消费品
管理部门、非生产机构
提供劳务
赠送、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励
增值税暂时不管、在销售时缴纳
组成计税价格
纳税人生产的同类消费品的售价计税
无同类应税消费品的售价，按照组价
成本➕利润➕消费税
图表
委托加工环节
委托加工应税消费品的确定
不属于委托加工环节
受托方先将原材料卖给委托方，在接受加工的应税消费品
受托方提供原材料生产应税消费品
受托方以委托方的名义购进原材料生产应税消费品
含义：委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫的部分辅助材料加工的应税消费品（否则就算做自产自用）
受托方（除个人）代收代缴税款的规定
受托方同类
（材料成本➕加工费）/1-rate
复合计税
（材料成本➕加工费用➕委托加工收回数量✖️定额rate）/1-比例rate
受托方没（除个人）没有代扣代缴消费税、委托方补缴税款的依据
委托方已销售
销售额
未销售or不能直接销售的
组价（委托加工业务的）
委托加方将收回的应税消费品（以代扣代缴）销售的税务处理
不高于
不交
高于
差额补交
进口环节
从价定率
(完税价格+关税）/（1-消费税）
从量定额
增值税：海关核定的数量
消费税：关税完税价格+关税+消费税
（关税完税价格+关税+进口征税数量*消费税定额税率）/（1-消费税）
已纳消费税扣除计算（避免重复征税） 外购、委托加工 （卷烟批发环节不准扣/珠宝玉石零售环节不准扣
已纳税额的扣除
按照生产领用数量扣除已纳消费税
准许扣除的范围
已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石
已税杆头、杆身和握把为材料生产的高尔夫球杆
已税木质一次性筷子生产的木质一次性筷子
已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油用于连续生产应税成品油
已税实木地板为原材料生产的实木地板
已税鞭炮烟火生产鞭炮烟火
已税高档化妆品生产高档化妆品
已税烟丝生产卷烟
从葡萄酒生产企业购进、进口葡萄酒
特殊环节应纳消费税的计算
卷烟：卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税
兼营生产、批发环节的应该分开核算，否则从高使用税率
超豪华小汽车
零售企业
（不含税零售销售额*零售环节税率
生产企业
（不含税销售额*（生产环节税率+零售环节税率）
金银首饰、钻石、钻石饰品、铂金首饰
零售环节征收
消费税出口退税
外贸企业倒卖货物
增值税
免抵退
又免又退
交多少退多少
退税额：购入价*消费税
生产企业出口资产货物
免抵退税
只免不退
商业企业
不免不退
征税管理
纳税义务发生时间
自产自用应税消费品
移送当天
提货当天
报关进口当天
纳税人消费应税消费品
赊销和分期收款方式
按合同约定的收款日期的当天
其他收款方式
收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天
委托承付或者委托银行收款
发出应税消费品并办理托收手续当天
预收货款方式
货物发出的当天
纳税地点
销售
机构所在地or居住所在地
委托加工
受托方所在地
but受托方为个人、个体户的，有委托方在机构所在地或居住地申报
为代扣代缴
委托方，补缴税款
降价卖，按照销售价格计税
未出售，按组价
受托方，未缴税款50%以上，3倍一下罚款
进口
报关地海关
到外县销售or委托代销
回机构所在地or居住地纳税
总分机构不在同一县市
分别纳税。经批准可以汇总纳税
卷烟批发企业，由总机构申报纳税
委托加工的含义VS受托加工
不符合委托加工安照自产自用
含义：消费税是对特定消费品和特定的消费行为按照流转额征收的一种流转税
特征
征税范围具有选择性
15个税目
一般情况下，征税环节具有单一性，和增值税形成鲜明对比
平均税率水平比较高并且税负差异大，1%～56%之间
计税方法具有灵活性，即有从价计征，又有从量计征，还有从价从量符合计征
消费税是价内税
收入归属方面，税收收入归属于中央，增值税是中央地方共享税
