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CPA审计
注会审计第三章审计证据知识总结，包括证据的性质充分性和适当性、审计程序的作用和种类、函证、分析程序等内容。
编辑于2022-10-19 22:51:56- CPA审计
- 审计证据
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审计基本原理
定义
财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度。
用户
目的——改善，提高，增强
审计基础——独立性，专业性
最终产品
合理保证（区分有限保证和绝对保证）
审计业务
鉴证业务
审计
审阅
其他鉴证业务
相关服务
代编财务信息
对财务信息执行商定程序
税务咨询
管理咨询
五要素
财务报表
财务报表审计中，审计对象是历史的财务状况、经营业绩和现金流量。（抽象）
审计对象的载体是财务报表（包括相关附注）。（具体）（反映审计对象）
审计业务三方关系人
预期使用者
管理层
编报表 搞内控 提供必要的人和信息
管理层履行责任的确认形式：提供书面声明
注册会计师
财务报告编制基础
审计证据
充分性，适当性
审计报告
无保留意见
非无保留意见
保留意见
否定意见
无法表示意见
审计目标
总体审计目标
发表审计意见
出具报告并沟通
具体审计目标——了解每个项目的认定后，进而确定每个项目的具体目标
认定
关于所审计期间各类交易、事项及相关披露的认定——发生（逆查法)，完整性，准确性，截止，分类，列报
关于期末账户余额及相关披露的认定——存在(逆查法），权利和义务，完整性（顺查法)，准确性、计价和分摊，分类，列报
审计基本要求
遵守审计准则——涵盖了从接受业务委托到出具审计报告的整个过程
遵守职业道德守则
合理运用职业判断（贯穿于注册会计师执业的始终）
准确性和意见一致性
决策一贯性和稳定性
可辩护性
保持职业怀疑
秉持质疑的理念
对引起疑虑的情形保持警觉
审慎评价审计证据
客观评价管理层和治理层
审计过程
接受业务委托--计划审计工作--识别和评估重大错报风险--应对重大错报风险--编制审计报告
审计风险
重大错报风险
财务报表层次——通常与控制环境（如企业管理层缺乏诚信）和其他因素（如经济萧条、经营风险等）有关
认定层次
固有风险
控制风险（由于控制的固有局限性，控制风险始终存在）
检查风险——取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性
其他低频考点
审计监督体系
注册会计师审计
政府审计
内部审计
期望差距和信息差距
审计报告 A股份有限公司全体股东： 我们认为，A公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了A公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年的经营成果和现金流量。 审阅报告 A股份有限公司全体股东： 根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，A公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。
审计风险（K)=(认定层次）重大错报风险（X）*检查风险(Y）
两方关系，不提供保证
三方关系；提供保证，但不提供绝对保证
审计计划
初步业务活动
目的
知己——具备执行业务所需的独立性和能力
知彼——不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项
信息对称——与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解
内容
就审计业务约定条款达成一致意见
评价遵守相关职业道德要求的情况
针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量管理程序
审计的前提条件
存在可接受的财务报表编制基础
被审计单位·的性质
财务报表的目的，性质
法律法规是否规定的财务报表编制基础
就管理层的责任达成一致意见
编制财务报表
设计，执行和维护内部控制
提供必要的人和信息
审计业务约定书
基本内容
（1）财务报表审计的目标与范围（约定事由、业务范围与审计目标） （2）注册会计师的责任（乙方责任） （3）管理层的责任（甲方责任） （4）适用的财务报告编制基础（鉴证标准） （5）审计报告的预期形式和内容（预期成果），以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明
特殊考虑之一
特殊考虑之二——组成部分审计
特殊考虑之三——连续审计
审计业务约定条款的变更
①环境变化对审计服务的需求产生影响； ②对原来要求的审计业务的性质存在误解；（通常为合理理由）
业务合理变更的要求
审计→审阅——不提及
审计→
相关服务
执行商定程序（可提及）
其他（不提及）
③无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制
总体审计策略
目的
审计范围（14条）
报告目标
审计方向（15条）
审计资源（4条）
指导具体审计计划
风险评估程序
进一步审计程序
总体方案
实质性方案
综合性方案
具体程序
控制测试
实质性程序的性质、时间和范围
其他审计程序
关联方、舞弊，持续经营，法律法规等
进驻客户时，项目组应召开会议，审计项目经理会对整个审计工作部署，其中包括总体审计策略
内容
报告目标、时间安排及所需沟通的性质（协商的时间安排）（7条）
确定业务特征，界定审计范围（宏观层面的范围较大的方面）
根据职业判断，考虑用以指导项目组工作方向的重要因素（风险、内部控制、变化）
根据执行业务所需资源的性质、时间安排和范围（人员、时间和资源的分配、利用与监督）
审计计划修改及对其指导、监督与复核
修改
指导、监督与复核（影响因素）
（1）被审计单位的规模和复杂程度； （2）审计领域； （3）评估的重大错报风险； （4）执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力。
重要性
是指在合理预期下，如果财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，则该项目就具有重要性
第一步：关注错报累积
第二步：关注性质
第三步：关注适用对象
与审计风险之间成反向变动关系
与审计证据之间成反向变动关系
财务报表整体的重要性
确定
计划审计工作——总体审计策略——确定审计方向；
原则：注册会计师应当运用职业判断确定重要性，经常根据事务所惯例和自身经验予以考虑，但不考虑与具体项目相关的固有不确定性
方法：“基准”乘以“百分比”
选择基准应考虑的因素
财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）
是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目
被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境
被审计单位的所有权结构和融资方式
基准的相对波动性
选择百分比
考虑被审计单位是否为上市公司或公众利益实体
考虑百分比与基准之间的关联性
财务报表使用者的范围
被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资（如债券或银行贷款）
财务报表使用者是否对基准数据特别敏感（如抱有特殊目的财务报表的使用者）
不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性
特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平（认定）
会计准则、法律法规是否影响财务报表使用者对特定项目计量和披露的预期（如关联方交易、管理层及治理层的报酬）
与被审计单位所处行业及其环境相关的关键性披露（如制药业的研究与开发成本）
财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的特定方面（如新收购的业务）
实际执行的重要性
定义：注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。
应考虑的要素
对被审计单位的了解（在实施风险评估程序的过程中对了解进行更新）
前期审计工作中识别出的错报的性质和范围
根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期
定量确定：实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%～75%
接近50%
（1）非连续审计，首次接受委托； （2）连续审计，以前年度审计调整较多； （3）项目总体风险较高； （4）存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷
接近75%
（1）连续审计，以前年度审计调整较少； （2）项目总体风险为低到中等； （3）以前期间的审计经验表明内部控制运行有效
运用
注册会计师确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序。
通常会将金额超过实际执行的重要性的账户纳入审计范围
不代表注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序
确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围
实质性分析程序，审计抽样实施细节测试，运用区间估计
审计过程中修改重要性
修改对象
财务报表整体的重要性
“特定”类别的重要性水平
修改重要性的因素—— （1）审计过程中情况发生重大变化（如决定处置被审计单位的一个重要组成部分）； （2）获取新信息； （3）通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化
修改影响
错报
定义
某一财务报表项目的金额、分类或列报，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、或列报之间存在的差异
根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现（合法）公允反映，需要对金额、分类、或列报作出的必要调整
分类
事实错报
违反客观事实
判断错报
注册会计师认为由以下情形而导致的差异
管理层对会计估计作出不合理的判断
不恰当地选择和运用会计政策
推断错报
通常指通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报
错报的识别与更正
错报可能不会孤立发生
抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现
注册会计师通常应当及时将审计过程中累积的所有错报与适当层级的管理层进行沟通，还应当要求管理层更正这些错报
明显微小错报临界值
含义
注册会计师将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报
作用
低于该金额的错报不需要累积
确定
经验百分比：通常为财务报表整体重要性的3%至5%，通常不超过10%
相关因素考虑
以前年度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和金额
重大错报风险的评估结果
被审计单位治理层和管理层对注会与其沟通错报的期望
被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望
应用
预期被审计单位存在数量较多、金额较少的错报，可能考虑采用较低的临界值
预期被审计单位错报数量较少，则可能采用较高的临界值
特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平应低于财务报表整体重要性
制定总体审计策略时确定
审计证据
含义
为了得出审计结论和形成审计意见而使用的所有信息，包括报表依据的
会计记录中的含有的信息
其他的信息
从被审计单位内部或者外部获取的会计信息以外的信息
通过询问、观察和检查等程序获取的信息
自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息
特征
充分性（数量）——指审计证据的数量足以将与每个重要认定相关的审计风险限制在可接受的低水平
影响因素
重大错报风险
审计证据的质量
样本数量
适当性（质量）——审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有相关性和可靠性
相关性
可靠性
从被审计单位外部独立来源获取的证据比从其他来源获取的审计证据更可靠
内部控制有效时内部生成的证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠
直接获取的证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠
以文件记录形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠
从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠
特殊考虑
对文件记录可靠性的考虑
使用被审计单位生成信息时的考虑
证据相互矛盾时的考虑
获取审计证据时对成本的考虑
审计程序
概述
风险评估——风险评估程序
风险应对
控制测试（评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性)
实质性程序(旨在发现认定层次重大错报)
细节测试
实质性分析程序
作用
获取充分、适当的审计证据，以满足对财务报表发表意见
决策
性质
样本
选样
时间
具体审计程序
检查——以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件，或对资产进行实物审查
观察——查看相关人员正在从事的活动或实施的程序
询问——以书面或口头方式，获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程
函证——注册会计师直接从第三方（被询证者）获取书面答复以作为审计证据的过程（可靠性较高，成本也高）
重新计算——对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对
重新执行——独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制
分析程序——通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价
函证
基本流程：决策——内容——方式——发前——发出——反馈
考虑因素
是否实施函证决策时
评估的认定层次重大错报风险
重大错报风险水平越高，通过实质性程序获取的审计证据的相关性及可靠性的要求越高
如果认为属于特别风险，需要考虑是否通过函证特定事项以降低检查风险。
函证程序所针对的认定
函证应收账款——除非存在两种情形之一，应当对应收账款实施函证
（1）有充分证据表明应收账款对财务报表不重要
（2）注册会计师认为函证很可能无效
函证应付账款
其他程序能否将检查风险降至可接受水平
针对被询证者的适当性
预期被询证者对函证事项的了解
预期被询证者的客观性
预期被询证者回复询证函的能力或意愿
内容
函证对象
银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息
除非有充分证据表明这些信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低
应了解被审计单位实际存在的银行存款余额、借款余额及抵押、质押、担保情况
对零余额账户和在本期注销的账户，也应当实施函证
应收账款
其他内容，比如：存放在第三方存货
实施的范围——采用审计抽样的方式确定
时间
通常：针对资产负债表项目，以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。
若重大错报风险评估为低水平，可选择资产负债表日前适当日期为截止日，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序
询证函的设计
积极方式（只有注册会计师收到回函，才能为财务报表认定提供审计证据）
要求确认信息——回函率高；可靠性低
要求填列信息——可靠性高；回函率低
消极方式（如果收到回函，能够为财务报表认定提供说服力强的审计证据）
定义——在询证函中列明求证的信息，只要求被询证者在不同意询证函列示的信息时回函
同时满足条件
重大错报风险评估为低水平
涉及大量小额、同质的账户
预期不符事项的发生率很低(错报发生的概率或频次低，不涉及金额大小)
有迹象表明接收询证函的人员或机构不认真对待(认真对待)
实施和评价
函证发出前的控制措施（询证函经被审计单位盖章后，应由注册会计师直接发出）
通过不同方式发出询证函的控制措施
邮寄方式
跟函方式
电子方式
评价回函的可靠性
对询证函的设计、寄发及收回的控制情况
被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观性
被审计单位施加的限制或回函中的限制
收到回函时处理
邮寄方式（5）——如果被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交注册会计师，询证函不能视为可靠的审计证据。在这种情况下，注册会计师可以要求被询证者直接书面回复
跟函方式
电子方式——注册会计师和回函者应采用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境
对询证函的口头回复——在收到对询证函口头回复的情况下，注册会计师可以要求被询证者提供直接书面回复。如果仍未收到书面回函，注册会计师需要通过实施替代程序，寻找其他审计证据以支持口头回复中的信息
函证程序实施过程中的特殊考虑
管理层要求不实施函证时的处理
认为管理层的要求合理，注册会计师应实施替代审计程序
认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应视为审计范围受到限制
积极式函证未收到回函时的处理
（1）如果在合理的时间内未收到回函，必要时再次发出询证函。 （2）如果仍未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序。 （3）考虑对审计工作和审计意见的影响
对回函中限制性条款的考虑（是否依赖回函信息以及依赖的程度取决于免责或限制条款的性质和实质含义）
对回函可靠性不产生影响的条款
对回函可靠性产生影响的限制条款
对不符事项的处理
实施函证程序时需要关注的舞弊风险迹象及处理（11条）——针对舞弊风险迹象可以采取的应对措施（6条）
分析程序
运用特征
风险评估程序（强制使用)
运用要求
应当运用分析程序，以了解被审计单位及其环境
无须在了解被审计单位及其环境的每一方面时都实施分析程序
在对内部控制的了解中，一般不会运用分析程序
运用特点
可以将分析程序与询问、检查和观察程序结合运用，分析程序使用的数据汇总性比较强，分析的对象主要是账户余额及其相互之间的关系
运用思路（与实质性分析程序相比较，在风险评估过程中使用的分析程序并不足以提供很高的保证水平）
实质性程序（选择使用）
运用目的——指用于发现认定层次重大错报的审计程序
适用条件
当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时
如果重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，注册会计师可以单独使用实质性分析程序获取充分、适当的审计证据
总体要求
分析程序并不适用于所有的财务报表认定
实质性分析程序的精确度可能受到种种限制，所提供的证据在很大程度上是间接证据，证明力相对较弱。
运用特征
评估的重大错报风险越高，一般对于分析程序的使用越谨慎
数据可靠性
评价预期值的准确程度
对实质性分析程序的预期结果做出预测的精确性
信息可分解的程度（可分解程度越高，预期值的准确性越高）
财务和非财务信息的可获得性
可接受的差异额
计划的保证水平越高，可接受的差异额越小
评估的风险越高，可接受的差异额越低；
可接受的差异额不宜超过实际执行的重要性
报表总体复核（强制使用）
运用目的——证实财务报表整体是否与注册会计师对被审计单位的了解一致及与所取得的证据一致
运用要求
总体复核阶段分析程序的特点
1）与风险评估阶段的分析程序比较——两者使用的比较和使用的手段基本相同，但目的不同，实施分析程序的时间和重点也不同，以及所取得的数据的数量和质量也不同
2）与实质性分析程序比较——不如实质性分析程序那样详细和具体，而往往集中在财务报表层次
再评估重大错报风险，确定是否追加审计程序
审计证据的适当性会影响充分性，但充分性一般不会影响适当性
中心主题
主题
主题
主题
中心主题
主题
主题
主题
中心主题
主题
主题
主题