税法增值税

本文整理了增值税会计账户的设置、增值税销项税额的会计处理、增值税进项税额及转出的会计处理、增值税纳税义务的确认、增值税的发票管理等知识点内容。

增值税会计

• 增值税会计账户的设置
  • 明细账户
    • 借方
      • 进项税额 销项税额抵减 已交税金 减免税额 出口退税抵减应纳税额 转出未交增值税。
    • 贷方
      • 销项税额 出口退税 进项税额转出 转出多交增值税
  • 小规模纳税人
    • 子主题在“应交税费”的账户上设置，“应交增值税”二级账户。
• 增值税销项税额的会计 处理
  • 销售额的确认计算
    • 一般销售方式的销售额
      • 子主题
      • 子主题
      • 子主题
      • 子主题
    • 特殊销售方式的销售额
  • 含税销售额的换算
  • 销项税额及其计算
  • 销项税额的会计处理
• 增值税进项税额及转出的会计处理
• 增值税纳税义务的确认
  • 当天
  • 先发生
  • 书面合同优先实质重于形式原则
• 增值税的发票管理
  • 专用发票、普通发票
  • 不得开具专用发票
    • 1向消费者个人销售应税项目 2一般纳税人零售的烟酒，服装，鞋帽化妆品等最终消费项目 3适用免税规定的 4接受方是其本单位的视同销售货物 5销售旧货。
• 增值税的征收管理
  • 增值税的纳税义务发生时间
    • 销售方式及纳税义务发生时间
      • 直接收款——收到销售款或取得索取销售款凭据当天
      • 托收承付、委托收款——发出货物并办妥托收手续当天
      • 赊销、分期付款——书面合同约定的收款日期当天（无合同或有合同无约定，为货物发出当天）
      • 预收货物——货物发出当天（生产工期超过12个月，为收到预收款或书面合同定的收款日当天）
      • 预收货款租赁服务——收到预收款的当天
      • 委托代销——收到代销清单或全部、部分货款的当天
      • 金融商品转让——所有权转移的当天
      • 视同销售——货物移送、转让完成或权属变更的当天
      • 进口——报关进口的当天
      • 扣缴义务——纳税义务发生的当天
      • 先开发票——开具发票当天，以上所有以此条为准
  • 增值税的纳税地点
    • 固定户
      • 一般情况:机构所在地
      • 总分机构不在同一县（市）
        • 分别申报
        • 经批准，可由总分机构汇向总机构所在地的税务机关申报
      • 外出经营
        • 报告外出经营事项:机构所在地
        • 未报告:销售地或劳务发生地
    • 非固定户
      • 销售地或劳务发生地
    • 其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权
      • 建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地
    • 进口
      • 报关地海关
• 增值税制税要素
  • 纳税人
    • 小规模
      • 可以选择成为一般纳税人
      • 不可对外开专票，但可申请
      • 500万以下年应税销售额
      • 按征税率3%计算税率
    • 一般纳税人
      • 选定为一般纳税人后不可改变为小规模纳税人
      • 500万以上年应税销售额、会计核算健全
      • 可选择简易方法计税
  • 纳税范围
    • 在我国境内销售货物服务、天形资产、不动产和金融商品，以及起运地在境外目的地在境内的进口货物等应税交易。 ＂境内＂、“业务范围＂、“为他人”、＂有偿”。
    • 非应税交易
      • 1员工的工资薪酬 2 事业性收费政府性基金 3征收征用的补偿 4存款利息收入 5被保险人获得的保险赔付 6规定的其他情形
    • 特殊规定
      • 视同应税交易
        • 单位和个体工商户将自产货物委托加工的货物用于集体福利或者个人消费 （外面买的不算）
        • 单位和个体工商户无偿赠送货物
        • 单位和个人无偿赠送无形资产不动产或者金融商品
        • 单位和个人无偿服务
        • 其他情况
        • 以上用于公益事业的除外
      • 兼营
        • 不同税率货物与服务分开算、未分开算的从高税率征收率
      • 混合销售
        • 从事生定批发、零售的单位和个体工商户混合销售行为按销售货物纳税，其他按服务。
  • 税率和征收率
    • 税率
      • 基本税率13%
        • 销售或进口货物（粮食、自来水、天然气、图书、化肥除外它们税率为9%）
        • 提供加工修理修配劳务
        • 销售有形动产租赁服务
      • 低税率9%
        • 销售货物:粮食、自来水、天然气、图书、化肥等
        • 销售服务:交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权
      • 低税率6%
        • 销售增值电信、金融、现代、生活服务，销售无形资产（土地使用权除外）
      • 零税率0 %
        • 纳税人出口货物或劳务
        • 跨境服务或者无形资产
          • 国际运输服务
          • 航天运输服务
          • 向境外单位提供的完全在境外消费
            • 研发服务、软件服务
            • 合同能源管理服务
            • 设计服务
            • 广播影视节目（作品）的制作和发行服务
            • 电路设计及测试服务
            • 信息系统服务
            • 业务流程管理服务
            • 离岸服务外包业务等
    • 征收率
      • 小规模纳税人，选择简易计税方法的一般纳税人
      • 一般规定3%
        • 销售货物，无形资产，提供应税服务，有形动产租赁，资管产品运营收益等
      • 5%
        • 销售不动产（不含自建）符合条件的不动产融资租赁，经营租赁（转让土地使用权），提供劳务派遣服务，人力资源外包服务等。
    • 税收优惠
      • 减免
        • 1初级农产品 2销售蔬菜和鲜活肉蛋 3农业生产承包地流转 4古书和旧书 5科研试验和教学用进口仪器设备 6外国政府国际组织无偿援助物资和设备 7残疾人用进口物品残疾人提供的劳务 8跨境应税行为 9金融机构利息收入 10保险公司的保费收入 11技术转让开发的资讯和服务
      • 即征即退
        • 1销售软件产品 2管道运输服务 3融资租赁业务试点一般纳税人 4动漫一般纳税人企业 5资源综合利用产品和劳务 6安置残疾人的单位和个体工商户 7特定图书报纸和期刊。
• 增值税的特点
  • 普遍征收
  • 税款抵扣机制
  • 具有中性效应
• 增值税的类型
  • 1生产型增值税
    • 不允许扣除外购资产价值中所含增值税款项
  • 2收入型增值税
    • 允许
  • 3消费型增值税
    • 允许一次性扣除当期外购固定资产中所含的全部增值税款
• 增值税的概念
  • 增值税是对在我国境内销售货物进口货物以及提供服务的单位和个人就其应税销售额计算税款，并实行税款抵扣的一种流转税。