初级会计职称《经济法基础》增值税

主要总结了增值税的征税范围、销项税额、进项税额、应纳税额、税收优惠、征收管理等方面的知识点。

交不交增值税：征税范围

• 基本规定★★★
  • 销售、进口货物
    • 货物：有形动产（电力、热力、天然气……）
    • 销售：有偿转让
    • 进口
  • 销售无形资产
    • 技术、商标、著作权、商誉
    • 自然资源使用权：土地使用权、海域使用权等
    • 其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权（例如，高速公路经营权）等
  • 销售不动产
    • 不动产
      • 建筑物+地：销售不动产
      • 单独地：销售无形资产
      • 建筑物
      • 构筑物（包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物）
    • 属于销售不动产
      • 转让建筑物有限产权或者永久使用权的
        • 建筑物+产权/使用权
      • 转让在建的建筑物或者构筑物所有权的
      • 在转让建筑物、构筑物时一并转让其所占土地的使用权的
  • 销售加工、修理修配劳务
    • 加工：委托方提供原料及主要材料，货物
    • 修理、修配：对货物进行修复
  • 销售服务：交邮电建金现生
    • 交通运输服务
      • 货运：陆路、水路、航空、管道
        • 注意：铁路，航空用于公益的不交增
      • 出租车司机交的管理费用
      • 水路运输的程租、期租业务，航空运输的湿租业务
      • 无运输工具承运业务
    • 邮政服务
      • 中国邮政集团公司及其所属邮政企业
      • 3类：邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务（如邮品销售、邮政代理）
    • 电信服务
      • 基础电信服务9%
        • 语音通话服务
      • 增值电信服务6%
        • 短信和彩信服务
        • 卫星电视信号落地转接服务
      • 基础电信、增值电信的税率不同，大题注意
    • 建筑服务
      • 工程服务
      • 安装服务
        • 固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费
      • 修缮服务
      • 装饰服务
      • 其他建筑服务
        • 钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理
      • 动工动土
    • 金融服务★★★
      • 贷款服务：全额征税
        • 利息、罚息、票据贴现、融资性售后回租
      • 直接收费金融服务：全额征税
        • 货币兑换、资金结算、资金清算
        • 手续费
      • 保险服务
        • 包含人身保险服务、财产保险服务
        • 保费、赔付不属于保险服务
      • 金融商品转让：差额征税
    • 现代服务：技术性、知识性服务
      • 研发和技术服务
        • 工程勘察勘探服务
      • 信息技术服务
      • 文化创意服务
        • 设计服务、广告服务、会议展览服务
      • 物流辅助服务
        • 航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务、收派服务
      • 租赁服务
        • 包括融资租赁服务、经营租赁服务
        • 不动产、有形动产的广告位出租
        • 车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）
      • 鉴证咨询服务
        • 包括认证服务、鉴证服务和咨询服务
        • 翻译服务和市场调查服务按照咨询服务缴纳增值税
      • 广播影视服务
      • 商务辅助服务
      • 其他现代服务
    • 生活服务
      • 与老百姓密切相关
        • 文化体育服务
        • 教育医疗服务
        • 旅游娱乐服务
        • 餐饮住宿服务
        • 居民日常服务
        • 其他生活服务
  • 辨析★★★
    • 物流辅助服务VS交通运输服务（大题）
      • 货运企业
        • 装卸搬运服务、仓储服务、收派服务：现代服务-物流辅助服务 6%
        • 货运收入：交通运输服务 9%
    • 各种“租”（小题）
      • 水路运输的程租，期租vs光租
        • 程租、期租：船+人
          • 交通运输
        • 光租：单独船
      • 航空运输的湿租vs干租
        • 湿租：飞机+人
          • 交通运输
        • 干租：单独飞机
      • 融资性售后回租vs融资租赁
        • 融资性售后回租：卖了之后再租回来
          • 金融——贷款
        • 融资租赁：请第三方买回来专门租给自己
          • 现代
      • 投资取得的固定利润或保底利润：利润视同利息
      • 广告位出租
        • 车身广告位出租
          • 现代-租赁（有形动产经营租赁）13%
        • 建筑物广告位出租
          • 现代-租赁（不动产经营租赁）9%
      • 车辆停放服务、道路通行服务等
        • 现代-租赁（不动产经营租赁）
    • 销售不动产VS销售无形资产
    • 不动产相关
      • 销售不动产
        • 转让建筑物有限产权或者永久使用权
        • 转让在建的建筑物或者构筑物所有权
        • 在转让建筑物、构筑物时一并转让其所占土地的使用权
      • 销售无形资产
        • 转让技术、商标、著作权、商誉
        • 转让自然资源使用权
          • 转让土地使用权
          • 转让海域使用权
        • 转让高速公路经营权
      • 租赁服务
        • 广告位出租
        • 车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）
    • 重要
• 视同销售★★★（必考）
  • 视同销售货物
    • 代销
      • 让别人代销 √
      • 自己代销别人的 √
    • 移送
      • 同县 ×
      • 跨县 √
    • 自产、委托加工
      • 投、分、送 √
      • 集、个 √
    • 外购
      • 对外：投、分、送 √
      • 对内：集、个 ×
        • 不视同销售，别用国家的税送人清（若视同销售，销项可以抵扣进行）
  • 视同销售服务、无形，不动产（向其他、无偿）
    • 注：无偿
      • 其他单位或个人
        • 用于双公（公益事业、社会公众） ×
        • 其他 √
      • 本单位员工
        • ×
• 混合销售和兼营★
  • 混合销售：在同一项销售行为中同时存在销售货物和提供服务的混合，二者有从属关系（同时发生）
    • 按主业税率缴纳
    • 销售额：货物与服务销售额的合计
    • 例如
      • 商场销售办公设备同时提供送货服务
        • 同一销售行为：同时发生 办公设备+运输
      • 家用空调经销商销售空调同时提供运输服务
        • 同一销售行为：同时 发生空调+运输
  • 兼营：同一纳税主体 ，既销售货物、加工修理修配劳务，又销售服务、无形资产、不动产，各类业务并无必然的从属关系（可以同时发生，也可以不同时发生）
    • 分别核算：分别适用税率
    • 未分别核算：从高适用税率
    • 例如
      • 酒店既提供餐饮服务也销售旅游纪念品
        • 同一纳税主体：可以不同时发生 餐饮+纪念品
      • 商场既销售商品也提供健身服务
        • 同一纳税主体：可以不同时发生 商品+健身
  • 注：建筑业（销售自产的机器设配、钢结构、活动板房等+同时提供建筑、安装服务）
    • 分别核算货物和建筑服务销售额
    • 由于行业特点，不属于混合销售
• 增值税”境内“销售的界定★（小题）
  • 货物
    • 起运地/所在地 在境内
  • 加工、修理修配劳务
    • 劳务发生地 在境内
  • 服务、无形、不动产
    • 销售方/购买方 在境内
  • 注：不属于境内的
    • 境外单位或个人向境内单位或个人销售/出租完全在境外发生的服务/使用的无形资产/使用的有形动产
• 不征收增值税的情形★★（小题）
  • 非营业活动
    • 员工↔单位
      • 单位为员工提供
        • 服务
      • 员工为本单位/雇主提供
        • 加工、修理修配劳务
        • 有工资的服务
    • 行政单位
      • 国务院或财政部批准设立的政府性基金
      • 国务院或省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业行收费
      • 省级以上（含省级）财政部门监制的财政票据
        • 认识财政票据
          • 
      • 款项全面上缴财政
  • 特殊业务
    • 铁路运输服务、航空运输服务 用于公益事业
      • 区分：不用于公益 交增值税
    • 存款利息
      • 区分：贷款利息 交增
    • 被保险人获得的保险赔付
      • 区分：交给保险公司的保费 交增
    • 代收的住房专项维修资金
    • 资产重组

销项税额：销售额确定

• 纳税义务是否发生在本期
  • 增值税纳税义务发生时间★★★
    • 开发票＞收钱（计算）
      • 先开具发票的，为开具发票的当天
      • 未先开发票：销售结算方式不同
        • 直接收款方式
          • 为收到销售款或取得索取销售款凭据的当天
        • 托收承付和委托银行收款方式
          • 发出货物并办妥托收手续的当天
        • 赊销和分期收款方式
          • 书面合同约定的收款日期当天；无约定的，为货物发出的当天
            • 例：总价款100，约定当月60，下月40，实际当月收到30，按约定款项60计税
        • 预收款方式
          • 货物
            • 一般货物
              • 货物发出的当天
            • 二般货物
              • 生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天
          • 租赁服务
            • 收到预收款的当天
        • 视同销售
          • 委托其他纳税人代销货物
            • 最早的一天：收到代销单位的代销清单当天 收到全部或者部分货款当天 发出代销货物满180天的当天
          • 视同销售货物（委托他人代销货物、销售代销货物除外）
            • 货物移送当天
          • 视同销售服务、无形资产、不动产
            • 服务、无形资产转让完成的当天、不动产权属变更的当天
        • 金融商品转让
          • 所有权转移的当天
        • 进口货物
          • 报关进口的当天
    • 增值税vs消费税（除委托加工外，其他相同）
      • 结算方式不同
        • 赊销/分期付款
          • 书面约定 当期应收款项
            • 例：100，约定当月60，下月40，实际当月收到30，按约定款项60计税
          • 无合同约定，发出货物当天
        • 预收款
          • 货物
            • 发货当天
            • 超过12月未发出的，收到预收款/合同约定收款日
          • 租赁服务
            • 收到预收款当天
        • 托收承付/委托银行收款
          • 发出货物并办理托收手续当天
        • 其他
          • 收到销售款/取得索取销售款凭据当天
      • 自产自用
        • 货物移送当天
      • 委托加工
        • 消费税
          • 提货当天
        • 增值税
      • 进口货物
        • 报关进口当天
• 销售额的确定
  • 一般业务★★★
    • 不含增值税的全部价款和价外费用
      • 价外费用：价税分离后并入销售额
        • 价外向购买方收取的
          • 手续费，违约金，滞纳金，包装费，包装物租金等
        • 价外费用税率一般从属于主业增值税
        • 除另有规定外，价外费用无论其会计制度如何核算，均应（价税分离后）并入销售额
      • 各种”代“不计入销售额
        • 代收代缴的消费税
        • 代为收取的政府性基金或者行政事业性收费
        • 代办保险收取的保险费
        • 代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费
        • 以委托方名义开具发票代委托方收取的款项
    • 判断题目给出的金额是否含税
      • 价外费用属于含税收入
      • 商业企业零售价通常为含税价
      • 增值税专用发票上“金额”栏内注明的金额（考试中称为“增值税专用发票上注明的金额”）为不含税金额
      • 需要并入销售额一并缴纳增值税的包装物押金，属于含税收入
        • 关键看包什么
      • 按照交易习惯，在交易中使用含税价往来的（例如，金融商品转让中的买入价、卖出价，以旧换新业务中的旧货作价）
  • 核定销售额★★★
    • 核定销售额的情形
      • 发生视同销售行为，但无销售额时，需要核定销售额
        • 例：自产送员工、外购送员工：无销售额
      • 价格明显偏低并无正当理由时，需要税务机关核定销售额
    • 方法
      • 先找价，再组价
        • 找价
          • ①自己最近购买同类价
          • ②市场同类价
        • 组价
          • 非应税消费品
            • 组价=成本（1+成本利润率）
          • 应税消费品
            • 组价=成本（1+成本利润率）+消费税税额
  • 特殊销售方式下货物的销售额★★★
    • 商业折扣（折扣方式销售：量大优惠/促销/打折）
      • 关键看发票怎么开
        • 销售额与折扣额在
          • 同发票（的金额栏）
            • 不含税折后价
          • 同发票备注栏/另开发票
            • 不含税原价
    • 以旧换新
      • 关键看换什么
        • 金银首饰
          • 不含增值税的差价
            • 差价=新货价-旧货作价
        • 其他
          • 不含增值税的新货价
    • 包装物押金
      • 关键看包的什么
        • 啤/黄/非酒
          • 可以退酒瓶，真押金
            • 不单独核算
              • 收取时，价税分离，并入销售额
            • 单独核算
              • 逾期未退（超过约定期限/1年）时，价税分离，并入销售额
        • 啤酒黄酒以外的其他酒
          • 不能退酒瓶，假押金
            • 收取时，价税分离，并入销售额，计税
        • 价税分离后并入销售额，只作1次，其他时候不用
    • 混合销售和兼营★
      • 混合销售：在同一项销售行为中同时存在销售货物和提供服务的混合，二者有从属关系（同时发生）
        • 按主业税率缴纳
        • 销售额：货物与服务销售额的合计
        • 例如
          • 商场销售办公设备同时提供送货服务
            • 同一销售行为：同时发生 办公设备+运输
          • 家用空调经销商销售空调同时提供运输服务
            • 同一销售行为：同时 发生空调+运输
      • 兼营：同一纳税主体 ，既销售货物、加工修理修配劳务，又销售服务、无形资产、不动产，各类业务并无必然的从属关系（可以同时发生，也可以不同时发生）
        • 分别核算：分别适用税率
        • 未分别核算：从高适用税率
        • 例如
          • 酒店既提供餐饮服务也销售旅游纪念品
            • 同一纳税主体：可以不同时发生 餐饮+纪念品
          • 商场既销售商品也提供健身服务
            • 同一纳税主体：可以不同时发生 商品+健身
      • 注：建筑业（销售自产的机器设配、钢结构、活动板房等+同时提供建筑、安装服务）
        • 分别核算货物和建筑服务销售额
        • 由于行业特点，不属于混合销售
    • 其他特殊销售业务
      • 还本销售
        • 货物的销售单价，不得减除还本支出
        • 以物换取资金，到期还本不付息
      • 以物易物
        • 双方均作购销处理
        • 甲A换乙B
          • 甲销售A，购进B
          • 乙销售B，购进A
      • 直销
        • 直销企业→直销员→消费者
          • 向直销员收取的全部价款+价外费用
        • 直销企业→消费者
          • 向消费者收取的全部价款+价外费用
      • 开专票后发生销售退回/折让/开票有误
        • 开具红字专票的，可以扣减销售额和销项
      • 换投抵
        • 换取生产资料、投资入股、抵偿债务
          • 增值税
            • 同类平均价
          • 消费税
            • 同类最高价
  • 特殊行业的销售额★★★
    • 全额计税2种
      • 贷款服务
        • 销售额=（含税利息收入-免增值税的利息收入）÷（1+6%）
          • 销售额：不含税全部利息以及利息性质的收入（不得扣减支付的存款利息、转贷利息等，没有任何扣除）、免税利息不计税
      • 直接收费金融服务
        • 销售额：提供服务收取的手续费、佣金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费等
    • 差额计税8种
      • 金融商品转让★★★（选择）
        • 销售额：：不含税卖出价-不含税买入价（年内负差可抵减，跨年负差不可抵减）
        • 转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度
        • 金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更
        • 金融商品转让，不得开具增值税专用发票
        • 纳税人无偿转让股票时，转出方以该股票的买入价为卖出价，按照“金融商品转让”计算缴纳增值税；在转入方将上述股票再转让时，以原转出方的卖出价为买入价，照“金融商品转让”计算缴纳增值税
      • 经纪代理服务
        • 销售额：不含税的全部价格和价外费用，扣除代收代付的
        • 不得开增值税专票
      • 航空运输服务
        • 销售额：不包括代收的民航发展基金（机场建设费）、不包括代售其他航空公司客票而代收转付的价款
      • 一般纳税人提供客运场服务
        • 销售额：不含税的全部价格和价外费用，扣除支付给承运方的运费
      • 旅游服务（选择差额计税）
        • 销售额：可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额
        • 选择上述办法计算销售额的纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票
      • 劳务派遣服务
        • 可以选择一般计税
          • 销售额：不含税全部价款和价外费用
        • 也可选择差额计税
          • 销售额：不含税的全部价格和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和社会保险及住房公积金
      • 销售建筑服务
        • 选择简易计税时
          • 建筑阿三简易余
            • 销售额：不含税的全部价格和价外费用，扣除分包款
        • 一般计税时
      • 销售房地产
        • 选择简易计税
          • 全额÷（1+5%）×5%
        • 一般计税
          • 房企卖房一般余
            • 销售额：不含税的全部价格和价外费用，扣除向政府部门支付的土地价款

进项税额：抵扣进项

• 能否抵扣进项税额★★★
  • 一看是否取得合法扣税凭证
    • 增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）
    • 海关进口增值税专用缴款书
    • 农产品收购发票
      • 企业向农民买，农民免税，企业可以抵扣
    • 农产品销售发票
      • 农场卖给企业，农场免税，企业可以抵扣
    • 代扣代缴税款的完税凭证
    • 符合规定的国内旅客运输发票
      • 国内旅客运输服务增值税电子普通发票
      • 注明旅客身份信息的车票
        • 计算抵扣
      • 增值税专用发票
  • 二看是否用于可抵扣用途
    • 简免福人：专用不可抵扣，混用可抵扣
      • 固定资产、无形资产、不动产用于简免福人
        • 简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利、个人消费
          • （专）用于简免福人
            • 不可抵扣
          • 混（兼）用于简免福人
            • 原材料按比例抵扣 设备、房屋可抵扣
      • 综述
        • 购进生产用钢材
          • 专用于免税产品生产
            • 不得抵扣进项税额
          • 既用于生产一般计税产品，又用于生产免税产品
            • 能分别核算的，用于免税产品生产的钢材对应的进项税额不得抵扣
            • 不能分别核算导致无法划分不得抵扣的进项税额的 不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×（免征增值税项目销售额÷当期全部销售额）
        • 购进或者租入大型供暖设备
          • 专用于职工宿舍供暖
            • 不得抵扣进项税额
          • 既用于生产供热，又用于职工宿舍供暖
            • 对应的进项税额可以依法全部抵扣
        • 购进或者租入房屋作为礼堂
          • 专用于职工娱乐活动
            • 不得抵扣进项税额
          • 既用于大型办公会议，又用于职工娱乐活动
            • 对应的进项税额可以依法全部抵扣
    • 非正常损失：不可抵扣
      • 不可抵扣
        • 管理不善
        • 违法违规
        • 非正常损失的购进货物以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务都不得抵扣
      • 可以抵扣
        • 不可抗力
        • 合理损耗
        • 其他损失
    • 带餐常乐：不可抵扣
      • 贷款服务
        • 接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的融资顾问费、手续费、咨询费等
      • 餐饮服务
      • 居民日常服务
      • 娱乐服务
      • 并非购进任何生活服务都不得抵扣进项税额
        • 购进餐饮服务
          • 不可抵扣
        • 购进住宿服务
          • 因员工出差外地
            • 可以抵扣
          • 因团建需要：专用于集体福利
            • 不可抵扣
    • 视同销售货物：可以抵扣
      • • 视同销售货物
          • 可以抵扣
        • 不视同销售货物
          • 不可以抵扣
    • 不得抵扣进项汇总
      • 带餐常乐
        • 贷款服务
        • 餐饮服务
        • 居民日常服务
        • 娱乐服务
        • 接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的融资顾问费、手续费、咨询费等
      • 免税项目
      • 专用于简免福人
      • 不视同销售
      • 非正常损失：管理不善、违法违规
        • 本身不可抵扣，与其相关的运输费等也不可抵扣
      • 进口：发生在境外的任何税金
• 抵扣多少进项税额★★★
  • 计算抵扣
    • 购进农产品
      • 计算方法
        • 票面没有税额：计算抵扣
          • 农产品收购发票
            • 买价×税率
          • 农产品销售发票
            • 买价×税率
        • 票面有税额：按票面注明的税额抵扣
          • 增值税专用发票（不论一般人、小规模）
            • 票面金额×税率
          • 海关进口增值税专用缴款书
            • 票面金额×税率
        • 直接用买价、票面金额，不用价税分离
      • 税率
        • 深加工：购进农产品用于生产或者委托加工13%税率货物
          • 10%
        • 其他用途：购进农产品用于直接销售、餐饮服务等
          • 9%
    • 购进国内旅客运输服务
      • 价税分离
        • 票面没有税额：计算抵扣
          • 注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单
            • （票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%
            • 不包括代收的民航发展基金（机场建设费）、不包括代售客票代收转付的价款
          • 注明旅客身份信息的铁路车票
            • 票面金额÷（1+9%）×9%
          • 注明旅客身份信息的公路水路等其他客票
            • 票面金额÷（1+3%）×3%
              • 公影储，装收文
        • 票面有税额：按票面注明的税额抵扣
          • 增值税专用发票
          • 国内旅客运输服务增值税电子普通发票
  • 按凭证上注明的税额抵扣
    • 购进货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，取得增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）、海关进口增值税专用缴款书、代扣代缴税款的完税凭证的，除另有规定外，按凭证上注明的增值税税额，从销项税额中抵扣
    • 固定资产历史沿革
      • 
• 进项税额转出★当月
  • 改变用途：已抵扣→不可抵扣
    • 固定资产无形资产净值×税率
      • 净值不含税
• 转增进项税额★次月
  • 改变用途：不可抵扣→可抵扣
    • 固定资产无形资产净值÷（1+税率）×税款
      • 净值含税
• 上期留抵税额★
  • 销项小于进项，不足抵扣，可以结转下期抵扣

应纳税额计算

• 纳税人★
  • 根据经营规模和会计核算健全程度
    • 年销售额超过500万元
      • 个体工商户以外的其他个人
        • 小规模纳税人
      • 一般情况
        • 应该登记为一般纳税人
    • 年销售额500万元及以下
      • 会计核算健全，能够提供准确的税务资料
        • 可以登记为一般纳税人
      • 不能满足以上情况
        • 小规模纳税人
  • 小规模纳税人VS一般纳税人
    • 小规模纳税人
      • 只能采用简易计税，不可抵扣进项
    • 一般纳税人
      • 通常采用一般计税，特殊情况可采用简易计税
  • 扣缴义务人
• 税率★
  • 13%
    • 一般货物
    • 加工、修理修配劳务
    • 有形动产租赁
  • 9%
    • 低税率货物+二甲醚
      • 涉“农、民、文”+二甲醚
    • 交 邮 基 建 不租 不销 转土
  • 6%
    • 其他
• 增值税应纳税额计算方法★★★
  • 涉外
    • 不区分小规模和一般
      • 进口
        • 组成计税价格
          • 应纳税额=组价×税率
            • 非应税消费品
              • 组成计税价格=关税完税价格+关税税额
            • 应税消费品
              • 从价定率应税消费品
                • 组成计税价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额 =（关税完税价格+关税税额）÷（1-消费税税率）
              • 复合计税应税消费品
                • 组成计税价格=（关税完税价格+关税税额+进口数量×消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率）
      • 其他
        • 扣缴计税方法
          • 应扣缴税额=购买方支付的价格÷（1+税率）×税率
      • 不允许抵扣发生在境外的任何税金
        • 可以抵扣境内的进项
      • 海关进口增值税专用缴款书
      • 扣缴计税方法
        • 应扣缴税额=购买方支付的价格÷（1+税率）×税率
  • 不涉外
    • 一般纳税人★★★
      • 一般计税方法★★★
        • • 计算公式
            • 找价
              • 应纳税额=销项税额-准予抵扣的进项税额
              • 销项税额=不含税销售额×税率=含税销售额÷（1+税率）×税率
            • 组价
              • 应纳税额=组价×税率
              • 非应税消费品
                • 组价=成本（1+成本利润率）
              • 应税消费品
                • 组价=成本（1+成本利润率）+消费税税额
          • 具体
            • 不含税销售额
              • 不含税的全部价款和价外费用
              • 视同销售
                • 核定销售额
              • 特殊销售方式
                • 商业折扣
                • 以旧换新
                • 包装物押金
              • 特殊行业
                • 差额计税
            • 能不能抵扣
              • 一看票
              • 二看用途
            • 抵扣多少
              • 计算抵扣还是按票面抵扣
              • 是否存在上期留抵税额
      • 选择简易计税方法★
        • 考查
          • 文字题
            • 一般纳税人发生下列应税行为，可以选择简易计税方法的有
              • 公影储，装收文（文字题）
                • 公共交通运输服务
                • 电影放映服务，仓储服务，装卸搬运服务，收派服务，文化体育服务
              • 建筑阿三简易余
          • 计算题
            • 简易计税方法
              • 当期应纳税额=不含增值税销售额×征收率 =含增值税销售额÷（1+征收率）×征收率
            • 用全额还是余额计税
              • 余额计税
                • 房企卖房一般余
                  • 不含税的全部价格和价外费用，扣除向政府部门支付的土地价款
                • 建筑阿三简易余
                  • 不含税的全部价格和价外费用，扣除分包款
        • 基础
          • 转让不动产
            • 2016.4.30前取得的
              • 全额÷（1+5%）×5%
            • 注：销售房地产
              • 选择简易计税
                • 全额÷（1+5%）×5%
              • 一般计税
                • 房企卖房一般余
                • 不含税的全部价格和价外费用，扣除向政府部门支付的土地价款
          • 出租不动产
            • 2016.4.30前取得的
              • 全额÷（1+5%）×5%
          • 劳务派遣服务
            • 选择差额计税的，5%
              • 不含税的全部价格和价外费用，扣除代
          • 5%
          • 住房租赁企业向个人出租住房取得的全部出租收入
            • 全额÷（1+5%）×1.5%
              • 5%减按1.5%
          • 旧货
            • 从事二手车经销的人销售二手车
              • 全额÷（1+0.5）×0.5%
            • 其他二手物品
              • 全额÷（1+3）×2%
          • 自己使用过的物品
            • 固定资产
              • 不可抵扣进项
                • 含税售价÷（1+3%）×2%
              • 可以抵扣进项
                • 销项税额=含税售价÷（1+税率）×税率
            • 其他
              • 销项税额=含税售价÷（1+税率）×税率
          • 销售自产的下列货物
          • 建筑服务
            • 2016.4.30前的老项目
              • 选择简易计税，3%
            • 建筑阿三简易余
              • 不含税的全部价格和价外费用，扣除分包款
          • 公影储，装收文（文字题）
            • 公共交通运输服务
            • 电影放映服务，仓储服务，装卸搬运服务，收派服务，文化体育服务
          • 寄售商店代销寄售商品（包括居民个人寄售的物品）
          • 典当业销售死当商品
        • 选择简易计税时 不能抵扣进项
    • 小规模纳税人★★
      • 只能简易计税方法
        • 应纳税额=不含税销售额×征收率=含税销售额÷（1+征收率）×征收率
      • 征收率★
        • 减按1%
          • 全额÷（1+1%）×1%
        • 3%→2%
          • 全额÷（1+3%）×2%
        • 减按0.5%
          • 全额÷（1+0.5%）×0.5%
        • 5%
          • 全额÷（1+5%）×5%
        • 5%减按1.5%
          • 全额÷（1+5%）×0.5%
      • 销售自己用过的物品或旧物
        • 其他个人
          • 免税
        • 其他小规模
      • 购买的住房对外出售

增值税的税收优惠

• 免税
  • 《增值税暂行条例》及其实施细责规定的免税项目★★（小题必考）
    • 农业生产者（农民、农场）销售自产农产品
      • vs农贸批发企业和超市不免税
    • 外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备
      • vs外国企业不免税
    • 由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品
      • vs销售残疾人物品的企业不免税
    • 避孕药品和用具
    • 古旧图书
    • 直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备
    • 其他个人销售自己用过的物品
  • “营改增”相关的免税项目★
    • 残疾人员本人为社会提供的服务
      • vs企业聘用残疾人提供的服务，企业不免税
    • 纪念馆、博物馆、图书馆在自己场所提供文化体育服务取得的第一道门票
    • 个人转让著作权
    • 技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务
      • vs技术转让所得
    • 从事学历教育的学校（不包括职业培训机构）
    • 福利彩票、体育彩票的发行收入
      • 销售收入不免税
    • 托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务
    • 养老机构提供的养老服务。
    • 残疾人福利机构提供的育养服务。
    • 婚姻介绍服务
    • 殡葬服务
    • 医疗机构提供的医疗服务
    • 个人销售自建自用住房
    • 金融同业往来利息收入
    • 家政服务企业由员工制家政服务员提供家政服务取得的收入
    • 提供社区养老、托育、家政等服务取得的收入
• 零税率★
  • 出口货物
    • 出口货物免税：出口环节免征增值税
    • 出口货物零税率：出口环节免税+之前已经缴纳的税退税
  • 服务和无形资产
    • 口诀
      • 国航广发同颜色（二者logo都是红色）
        • 国航
          • 国际运输服务
          • 航天运输服务
        • 广发（境内……境外……境外）
          • 广播影视节目的制作的发行服务
        • 同颜色（境内……境外……境外）
          • 同：合同能源管理服务
          • 颜：研发服务
          • 色：设计服务
      • 专机远离电信业（境内单位或个人向境外单位提供的完全在境外消费的服务）
        • 专机：转让技术
        • 远：软件服务
        • 离：离岸服务外包业务
        • 电：电路设计及测试服务
        • 信：信息系统服务
        • 业：业务流程管理服务
• 税收优惠相关的管理规定★
  • 放弃免税的，36个月内不得再申请免税
  • 兼营免税减税项目的，未分别核算的，不得免税减税

增值税的征收管理

• 纳税地点★
  • 固定业户
    • 机构所在地
  • 非固定业户
    • 销售地
    • 劳务发生地
  • 其他个人
    • 建筑服务发生发生地
    • 不动产所在地
    • 自然资源所在地
  • 进口货物
    • 报关地海关
  • 扣缴义务人
    • 机构所在地或居住地
• 纳税期限★
  • 增值税的纳税期限分别为 1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度
  • 以1个季度为纳税期限的规定适用于：小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社（不包括保险公司），以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人
  • 纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。
  • 以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款
• 增值税专用发票管理★★★
  • 不得开具增值税专用发票的情形
    • 商业企业（如百货公司）一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不含劳保用品）、化妆品等消费品 （劳保用品的服装鞋帽可以开专票）
    • 购买方为消费者个人
    • 发生的销售行为适用免税规定的
    • 金融商品转让
    • 经纪代理服务，向委托方收取的政府性基金或行政事业收费
    • 选择差额计税方法的，提供旅游服务向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或个人的可以从全部价款和价外费用中扣除的费用

读题先关注

• 读题先关注
  • 小规模/一般
  • 含税/不含税
    • 含税
      • 价外费用
        • 手续费、运输费
      • 商业企业零售价
      • 包装物押金
    • 不含税
      • 增值税专用发票上注明的金额/价款
      • 题目明确交待含/不含
  • 业务类型
    • 进口
    • 应税消费品、非应税消费品
• 以生产、销售货物为主营业务的企业
  • 从事业务
    • 设备制造和销售业务
    • 食品生产和销售业务
      • 农产品收购
    • 贵重首饰及珠宝玉石零售业务
      • 进口
      • 以旧换新
    • 大客车的生产和销售
      • 以旧换新
      • 自产
        • 职工福利
        • 投分送
      • 外购
        • 职工福利
        • 投分送
  • 销售
    • 商业折扣
      • 量大优惠/促销
      • 关键看发票怎么开
        • 销售额与折扣额在
          • 同发票（的金额栏）
            • 不含税折后价
          • 同发票备注栏/另开发票
            • 不含税原价
    • 以旧换新
      • 关键看换什么
        • 金银首饰
          • 不含税差价
        • 其他
          • 不含税新货价
      • 零售价 含税
      • 差价=新货价-旧货作价
    • 包装物押金
      • 关键看包的什么
        • 啤/黄/非酒
          • 可以退酒瓶，真押金
            • 不单独核算
              • 收取时，价税分离，并入销售额
            • 单独核算
              • 逾期未退（超过约定期限/1年）时，价税分离，并入销售额
        • 啤酒黄酒以外的其他酒
          • 不能退酒瓶，假押金
            • 收取时，价税分离，并入销售额，计税
        • 价税分离后并入销售额，只作1次，其他时候不用
      • 包装物押金
        • 含税
    • 其他特殊销售业务
      • 还本销售
        • 货物的销售单价，不得减除还本支出
        • 以物换取资金，到期还本不付息
      • 以物易物
        • 双方均作购销处理
        • 甲A换乙B
          • 甲销售A，购进B
          • 乙销售B，购进A
      • 直销
        • 直销企业→直销员→消费者
          • 向直销员收取的全部价款+价外费用
        • 直销企业→消费者
          • 向消费者收取的全部价款+价外费用
      • 开专票后发生销售退回/折让/开票有误
        • 开具红字专票的，可以扣减销售额和销项
    • 特殊行业
    • 销售结算方式
      • 预收款方式
        • 货物
          • 一般货物
            • 发货当天
          • 二般货物：＞12月
            • 收到预收款/合同约定收款日
        • 租赁服务
          • 收到预收款当天
  • 购入
    • 能否抵扣进项税额
      • 一看票
      • 二看用途
    • 抵扣多少进项税额★★★
      • 农产品
      • 国内旅客运输服务
      • 固定资产历史沿革
        • 
  • 进口
    • 应纳税额=组成计税价格×税率
      • 非应税消费品
        • 组成计税价格=关税完税价格+关税税额
      • 应税消费品
        • 组成计税价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额 =（关税完税价格+关税税额）÷（1-消费税税率）
    • 不区分小规模和一般
    • 不允许抵扣发生在境外的任何税金
    • 纳税义务发生时间
      • 报关进口当天
• 银行业
  • 从事业务
    • 销售
      • 销售贷款服务
      • 直接收费金融服务
      • 转让金融商品
        • 纳税义务发生时间
          • 所有权转移当天
  • 全额计税2种
    • 贷款服务
      • 销售额=（含税利息收入-免增值税的利息收入）÷（1+6%）
        • 不含税全部利息以及利息性质的收入
        • 免税利息不计税
      • 不得扣减支付的存款利息、转贷利息等，没有任何扣除
    • 直接收费金融服务
      • 销售额=不含税收入
      • 提供服务收取的手续费、佣金、管理费、服务费
  • 差额计税8种
    • 转让金融商品
      • 不含税卖出价-不含税买入价
      • 不得开增值税专票
• 货运企业
  • 从事业务
    • 货运运输
      • 公共交通运输服务
    • 装卸搬运服务
    • 仓储服务
    • 出租闲置仓库
      • 出租不动产
    • 出租运输车辆
  • 预收款方式
    • 货物
      • 一般货物
        • 发货当天
      • 二般货物：＞12月
        • 收到预收款/合同约定收款日
    • 租赁服务
      • 收到预收款当天
  • 一般纳税人可以选择简易计税方法★
    • 转让不动产
      • 2016.4.30前取得的
        • 全额÷（1+5%）×5%
      • 注：销售房地产
        • 选择简易计税
          • 全额÷（1+5%）×5%
        • 一般计税
          • 房企卖房一般余
          • 不含税的全部价格和价外费用，扣除向政府部门支付的土地价款
    • 出租不动产
      • 2016.4.30前取得的
        • 全额÷（1+5%）×5%
      • 出租闲置仓库
    • 5%
    • 公影储，装收文
      • 公共交通运输服务
      • 电影放映服务，仓储服务，装卸搬运服务，收派服务，文化体育服务
• 建筑企业
  • 从事业务
    • 销售建筑服务
      • 取得工程款，给对方开销项发票
        • 选择简易计税时
          • 建筑阿三简易余
            • 不含税的全部价格和价外费用，扣除分包款
            • 不能抵扣进项
        • 一般计税时
          • 不含税的全部价款和价外费用
    • 购入原材料
    • 进口设备用于项目
    • 劳务派遣服务
    • 销售自产活动板房同时提供安装服务
  • 差额计税8种
    • 劳务派遣服务（选择差额计税）
      • 不含税的全部价格和价外费用，扣除代
    • 建筑阿三简易余
      • 不含税的全部价格和价外费用，扣除分包款
    • 房企卖方一般余
      • 不含税的全部价格和价外费用，扣除向政府部门支付的土地价款
  • 混合销售和兼营★
    • 混合销售：同时发生货物和服务（例：货，同时运输）
      • 按主业税率缴纳
      • 销售额：货物与服务销售额的合计
    • 兼营：一个公司有多种业务
      • 分别核算：分别适用税率
      • 未分别核算：从高适用税率
    • 注：建筑业（销售自产的机器设配、钢结构、活动板房等+同时提供建筑、安装服务）
      • 分别核算货物和建筑服务销售额
      • 由于行业特点，不属于混合销售
• 房地产开发企业
  • 竣工交付使用
    • 销售开发的商品住宅项目
      • 一般计税
        • 房企卖方一般余
          • 不含税的全部价格和价外费用，扣除向政府部门支付的土地价款
    • 办公自用
      • 不缴增值税
    • 对外出租
      • 租赁服务
    • 抵偿债务
      • 销售不动产
    • 对外投资
      • 有偿转让不动产
    • 交增值税
    • 改变用途
      • 改变用途：已抵扣→不可抵扣
        • 固定资产无形资产净值×税率
          • 净值不含税
      • 改变用途：不可抵扣→可抵扣
        • 固定资产无形资产净值÷（1+税率）×税款
          • 净值含税
  • 取得贷款：向金融机构借款
    • 不得抵扣进项
      • 口诀：带餐常乐
        • 贷款服务
        • 餐饮服务
        • 居民日常服务
        • 娱乐服务
      • 接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的融资顾问费、手续费、咨询费等
      • 免税项目
  • 差额计税8种
    • 房企卖方一般余
      • 不含税的全部价格和价外费用，扣除向政府部门支付的土地价款
  • 能否抵扣进项税额★★★
    • 一看票
      • 合法扣税凭证
        • 增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）
        • 海关进口增值税专用缴款书
        • 农产品收购发票
          • 企业向农民买，农民免税，企业可以抵扣
        • 农产品销售发票
          • 农场卖给企业，农场免税，企业可以抵扣
        • 代扣代缴税款的完税凭证
        • 符合规定的国内旅客运输发票（国内旅客运输服务增值税电子普通发票）
    • 二看用途
      • 固定资产、无形资产、不动产
        • 专用于简免福人
          • 不可抵扣
        • 混用于简免福人
          • 可全部抵扣
      • 视同销售
        • 视同销售
          • 可以抵扣
        • 不视同销售
          • 不可以抵扣
      • 损失
        • 非正常损失：管理不善、违法违规
          • 不可抵扣
        • 不可抗力、合理损耗
          • 可以抵扣
      • 不得抵扣进项
        • 带餐常乐
          • 贷款服务
          • 餐饮服务
          • 居民日常服务
          • 娱乐服务
        • 取得贷款
          • 接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的融资顾问费、手续费、咨询费等
        • 免税项目
        • 固定资产、无形资产、不动产
          • 专用于简免福人
        • 不视同销售
          • 不可以抵扣
        • 损失
          • 非正常损失：管理不善、违法违规
            • 不可抵扣
  • 改变用途
    • 改变用途：已抵扣→不可抵扣
      • 固定资产无形资产净值×税率
        • 净值不含税
    • 改变用途：不可抵扣→可抵扣
      • 固定资产无形资产净值÷（1+税率）×税款
        • 净值含税