增值税法

中国税法教程中国海洋大学出版社教材：纳税人：销售货物劳务服务无形资产不动产及进口的单位和个人；税率及征收率；应纳税额计算。

增值税

增值税概述

概念

销售

货物

劳务

服务

无形资产

不动产

增值额

进口

金额

计税依据

特点

1税源充足，普遍征收

2道道征税，税不重征

3价外税制。税负转嫁

类型

生产型

收入型

消费型

纳税人

概念

销售货物劳务服务无形资产不动产及进口的单位和个人

分类

小规模纳税人

一般纳税人

划分标准经营规模会计核算健全程度

≤500万会计核算不健全

小规模

应税销售额500万以上必须一般

会计核算健全可以一般

＞500万

一般

非企业性单位可以小

不经常发生应税行为的单位和个体工商户必须小

征税范围

一般规定

销售货物/进口

有形动产

电力+热力+气体

有偿转让货物的所有权

销售劳务

加工修理修配

销售服务

交通运输

陆路+水路+航空+管道

邮政

普遍+特殊+其他

电信

基础+增值

建筑

工程+安装+修缮+装饰+其他

生活

文化体育+教育医疗+旅游娱乐+餐饮住宿+居民日常+其他

金融

贷款+直接收费金融+保险+金融商品转让

现代

研发和技术服务

信息技术服务

物流辅助服务

商务辅助服务

文化创意服务

租赁服务

鉴证咨询服务

广播影视服务

其他现代服务

销售无形资产

技术+商标+著作权+商誉+自然资源使用权+其他权益性无形资产

转让

使用权

所有权

销售不动产

转让

所有权

特殊规定

特殊项目公益公众除外

特殊行为

视同销售

委托代销行为

货物异地移送

自产、委托加工

对内

对外

外购

对外

混合销售，税率按主要的

兼营兼营，未分别的税率从高

税率及征收率

税率

基本税率13%

销售或进口货物（粮食、自来水、天然气、图书、化肥除外它们税率为9%）

提供加工修理修配劳务

销售有形动产租赁服务

低税率9%

销售货物:粮食、自来水、天然气、图书、化肥等

销售服务:交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权

低税率6%

销售增值电信、金融、现代、生活服务，销售无形资产（土地使用权除外）

零税率

纳税人出口货物或劳务

服务或者无形资产

国际运输服务

航天运输服务

向境外单位提供的完全在境外消费

研发服务、软件服务

合同能源管理服务

设计服务

广播影视节目（作品）的制作和发行服务

电路设计及测试服务

信息系统服务

业务流程管理服务

离岸服务外包业务等

转让技术

征收率

一般规定3%（主要适用小规模纳税人，一般纳税人选择简易计税）

3%

小规模纳税人

销售自己使用的非固定资产

一般纳税人（简易计税）

销售自产货物（见书上）（36个月内不得变更）

寄售，典当业（见书上）

老项目建筑

2018.5.1以后，生产销售批发零售抗癌药物（36个月内不得变更），单独核算进口抗癌药物

3%减按2%

小规模纳税人

销售自己使用过的固定资产

一般纳税人（简易计税）

销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣固定资产

2008.12.31前

未纳入的销售使用过的2008.12.31以前购进自制的固定资产

已纳入的销售使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进自制的固定资产

销售旧货

5%

小规模纳税人

非房地产开发企业:转让、出租其取得的不动产

房地产开发企业销售自行开发的房地产项目

一般纳税人（简易计税）

非房地产开发企业:转让、出租其2016年4月30日前取得的不动产且选择简易计税的

房地产开发企业:销售自行开发的房地产老项目且选择简易计税的

纳税人提供劳务派遣，选择差额纳税

按适用税率

一般纳税人

销售自己使用过的2009.1.1以后购进自制的固定资产

2008.12.31前已纳入的销售自己使用过的在试点以后购进自制的固定资产

销售自己使用的非固定资产

应纳税额计算

税收优惠

征收管理

流转税

2018.5.1

增值税

应纳税额计算

一般

主体

仅：一般纳税人

公式

当期税额=当期销项-当期进项

当期销项

当期进项

可抵扣

凭票抵扣

计算抵扣

核定抵扣

不可抵

进项税额转出（见书上p40）

销项税额

销项税额=不含税销售额×适用税率=（全部价款+价外费用）*税率 不含税销售额==含税销售额/(1+增值税税率）

价外费用

价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、违约金、包装费、包装物租金、运输装卸费等

价外费是含税金额

不属于价外费用的情况

受委托加工应征消费税的消费品所代收的消费税

符合承运者的运费发票开具给购货方的、卖方将该项发票转给购货方的代购运费受委托加工应征消费税的消费品所代收的消费税

视同销售

纳税人、其他纳税人最近时期同类货物、服务、无形资产的平均售价

组成计税价格公式

一般货物:成本×（1+成本利润率10%）

含消费税:成本×（1+成本利润率10%）/（1-消费税税额）

特殊销售方式的销售额

采取折扣方式销售

折扣销售:又称商业折扣，销售额和折扣额在同一张发票上同时注明“金额”栏上，按折后销售额征收增值税

销售折扣:又称现金折扣，按折前销售额计算增值税

销售折让:折让额可从销售额中扣除（开具红字增值税专用发票）

以旧换新

一般货物:按新货物的同期销售价格确定销售额

金银首饰:按差额的金额计算增值税

还本销售:销售额就是货物的销售价格,不得从销售额中减除还本支出

以物易物:以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到货物的合法票据作为折扣依据计算进项税额

包装物押金

一般货物:收取的包装物押金，单独核算，不并入销售额，逾期未收回包装物不再退还的押金，并入销售额 逾期 指按合同约定实际逾期或以一年为期限

酒类产品

啤酒、黄酒按一般货物处理

啤酒、黄酒以外的其他酒类销售时计税

营改增行业

贷款服务（全额计税）

直接收费金融服务（全额计税） 收取的手续费，佣金，酬金，管理费，服务费，开户费，过户费，结算费等为销售额

金融商品转让

销售额=卖出价-买入价

不得扣除买卖交易中的其他税费

盈亏相抵后的余额为销售额 ，负差年内可结转，不得跨年结转

买入价核算可选择

加权平均法

移动加权平均法

选择后36个月内不得变更

不可开专票

经理代理服务

销售额=得的全部价款和外费用-委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费

不得开专票

航空运输

销售额=全部价款和价外费用一代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款

一般纳税人提供的客运场站服务

扣除支付给承运方的运费

旅游服务

销售额-金部价熟和价外费用-向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费，餐饮费，交通费签证费门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用

不可开专票

可以交通费发票复印件作为差额扣除凭证

建筑服务

适用简易计税方法的扣除支付的分包款

房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目

扣除受让地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额

选择简易计税方法的房地产老项目除外

房地产老项目，是指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目

销售额规定特殊规定

兼营免税减税项目分别核算免税，减税项目的销售额，为分别核算的不得免减

应税销售行为发生开票有误或销售折让，中止，退回等应当开红字增值税专用发票，否则不得扣减

外币

纳税人按人民币以外的货币结算的销售额，其人民币折合率可以选择销售额发生的当天或当月1日的人民币汇率中间价。（事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更）

进项税额

可抵扣

凭票抵扣

增值税专票，机动车销售统一发票，农产品发票（上无税额，要计算），海关进口增值税缴款书，完税凭证，公路电子普票，增值税电子普票

计算抵扣

购进农产品

一般扣除:进项税额=买价x扣除率

扣除率9%

（1）有增值税专用发票或海关缴款书注明进项税额 （2）从按照简易计征3%扣除率的小规模纳税人取得增值税专用发票 （3）取得农产品专用销售发票或收购发票

扣除率10%

购进用于生产或委托加工13%税率货物的农产品

国内旅客运输服务

有专用发票，为发票注明税额

无专用发票

（1）有电子普票，为发票注明税额

（2）有航空运输电子客票行程单，进项税额= (票价+燃油附加费) /(1+9)x9%

（3）有铁路车票，进项税额=票面金额/ (1+9%) x9%

（4）有公路、水路等其他客票，进项税额=票面金额/(1+3%) x3%

加计抵减

生产，生活性服务业纳税人（邮政，电信，现代，生活）

可抵加计10%

生活性服务业纳税人

可抵加计15%

不得加计抵减

出口/跨境

纳税人应按照当期可抵扣进项税额的10%计提当期加计抵减额。 按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额，计算公式为:

当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额X 10% 当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额

不得抵扣的进项税

四个专门用途不得抵扣：简易计税、免税项目、集体福利、个人消费的 购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产

1不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产， 发生用途改变，用于允许抵 进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照公式计算： 可抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/(1+适用用税率)*适用税率 可抵进项税=进项税额×不动产净值率

不动产的进项税额抵扣

2016.5.1后购入，对按固定资产核算的不动产或不动产在建工程分两年抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%

2019.4.1起，不再分两年抵扣，直接在所属期内从销项税额中抵扣

2一般计税方法的纳税人，兼营易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照公式计算： 不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额X（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）/当期全部销售额

四种服务不得抵扣

购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务、娱乐服务

四个非正常损失不得抵扣

购进货物及相关应税劳务及交通运输服务

在产品、产成品耗用的货物（不包括固定资产）、劳务及运输服务

不动产及其耗用的购进货物、设计服务、建筑服务

不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务、建筑服务。一般纳税人新建、改建、扩建、修、装饰不动产，均属于不动产在建工程

纳税人接受贷款服务支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、询问费、手续费、咨询费等费用

财政部和国家税务总局规定的其它情况。

扣除凭证不符合规定

扣减进项税额

（1）已抵扣进项税额的购进货物 （不含固定资产)、劳务、服务 ，发生不得抵扣进项税额时（简易计税和免征除外）应当将该进项税额从当期的进项税额中扣减。无法确定该项进项税额的，按当期外购项目的实际成本计算应扣减的进项税额。

(2）已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生不得从销项税额中抵扣进项税额的情形的，按照下列公式计算： 不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率 不得抵扣进项税额=已抵扣进项税额*不动产净值率

(3）因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。

简易

主体

小规模

一般

特定情况

公式

应纳税额=不含税销售额*征收率 不含税 销售额=不含增值税销售额=含税销售额÷（1+征收率）

依照3%征收率减按2%征收

计算方法:含税销售额÷（1+3%）×2%

购进税控收款机的进项税额抵扣

专用发票，为专票注明税额

普通发票

可抵免的增值税税额=购置税控收款机价款/（1+13%）*13% 应纳增值税=当期不含税销售额*征收率-可抵免的增值税税率

进口环节

纳税人

收货人/办理报关手续的人

公式

应纳税额=组成计税价格*税率

关税=关税完价格（买价）*关税税率

组价=关税完税价格+关税

计算

进口环节组价非应税消费品=关税完税价格*（1+关税税率）

进口环节组价应税消费品=关税完税价格*（1+关税税率）/（1-消费税税率）