审计

审计是对资料作出证据搜集及分析,以评估企业财务状况,然后就资料及一般公认准则之间的相关程度作出结论及报告。进行审计的人员必需有独立性及具相关专业知识。

审计 1

• 审计的概念与保证程度
  • 审计的产生
    • 所有权和经营权分离
  • 审计报表审计定义及其理解
    • 增强除管理者外的预期使用者对财务报表信赖的程度
    • 合理保证
    • 基础：独立性与专业性，独立于被审计单位和预期使用者
    • 产品：审计报告。财务报表所有重大方面按照财务报告编制基础，并实现公允反应审计意见，注册会计师按照审计准则和职业道德要求执行审计工作
  • 保证程度
    • 合理保证（审计）
      • 可接受的低审计风险
      • 程序：检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序
      • 积极方式提出结论
    • 有限保证（审阅）
      • 有意义水平的保证
      • 询问 分析
      • 消极方式提出结论
  • 注册会计师审计和政府审计
    • 政府审计
      • 政府审计机关，政府部门的财政收支，国有金融机构和企事业组织的财务收支
      • 确定是否真实，合法和具有效益
      • 《中华人民共和国审计法》，《国家审计准则》
      • 行政行为，政府审计机关履行经费，同级财政预算，人民政府保证
      • 强制力
      • 可以向有关主管机关提出处理，处罚意见
    • 注册会计师审计
      • 客户委托
      • 是否符合会计准则会计制度，是否公允反应财务状况，经营成果和现金流量
      • 《中华人民共和国注册会计师法》，财政部批准发布的注册会计师审计准则
      • 市场行为，有偿服务，费用注会和审计客户协商，发表审计意见时独立性不受干扰
      • 没有强制力
      • 只能提请审计调整数据或进行披露
  • 职业责任和期望差距
    • 职业责任：职业责任是注册会计师作为一个职业应尽的义务，在很大程度上反映财务报表使用人的期望
    • 财务期望：财务报表使用人期望注册会计师评价被审计单位管理层的会计确认、计量与披露，判断财务报表是否不存在重大错报，而无论这种错报是否出于故意。
    • 期望差距：注册会计师通过审计难以发现审计中存在的重大故意错报
    • 缩小差距：注册会计师应在执业过程中应充分关注舞弊风险，合理制定审计计划，实施必要的审计程序，尽可能的缩小这种“期望差距”。
  • 审计报告和信息差距
    • 改革后（2016 年）的审计报告模式，增加了审计报告要素，特别是引进了关键 审计事项部分，提高了审计报告的相关性和决策有用性，缩小了“信息差距”。
• 审计要素
  • 三方关系
    • 三要素：注册会计师，被审计单位管理层，财务报表预期使用者
      • 责任方可能是预期使用者，但不能是唯一预期使用者。如某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，则不构成鉴证业务。
    • 注册会计师
      • 签署审计报告
      • 获取充分适当审计证据，发表恰当审计意见
    • 被审计单位管理层
      • 责任
        • 按适用的编制基础编制财务报表，使其实现公允反映
        • 设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报
        • 向注册会计师提供必要的工作条件，包括： （1）允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息； （2）向注册会计师提供审计所需的其他信息（如关联方等）； （3）允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的 内部人员和其他相关人员
      • 审计的前提：管理层和治理层认可并理解上述责任是注册会计师执行审计工作的前提
      • 要点
        • 管理层和治理层认可其责任的过程：通过签订审计业务约定书责任,通过编制和签发财务报表承担责任，通过提交书面声明承认责任。
        • 管理层不认可其责任或不提供书面声明，注册会计师承接此类审计业务是不恰当的
        • 如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有发现，并不能减轻管理层和治理层对财务报表的责任。
    • 预期使用者
      • 管理层不能是唯一的预期使用者。
  • 财务报表
    • 管理层和治理层（如使用）在编制财务报表是需要： 1.根据相关法律法规的规定确定使用的财务报告编制基础 2.根据使用的财务报告基础编制财务报表 3.在财务报表中对适用的财务报告编制基础作出恰当的说明
    • 单一财务报表和相关附注也可能构成整套财务报表
  • 财务报告编制基础
    • 通用目的：旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求，主要指会计准则和会计制度
    • 特殊目的：旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等
    • 财务报表审计业务的标准就是适用的财务报告编制基础
  • 审计证据
    • 是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的必要信息。审计证据在性质上具有累积性，主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的。
    • 通过审计程序获取
    • 既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息；
    • 某些情况下，信息的缺乏本身也构成审计证据
  • 审计报告
    • 书面形式
    • 是否符合财务报告编制基础
• 审计目标
  • 总体目标的内容
    • 发表意见：不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，所有重大方面按照财务报告编制基础
    • 出具审计报告：根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
  • 认定
    • 与各类交易和事项有关（利润表）：发生，完整性，准确性，截止，分类，列表
    • 与期末账户余额有关（资产负债表）：存在，权利和义务，完整性，准确性、计价和分摊，分类，列报
  • 具体审计目标
    • 审计目标和审计程序，如存货的存在，用监盘。收入完整性，检查发货单和编号。（后续章节）目标=项目+认定
• 审计的基本要求
  • 遵守审计准则
  • 遵守职业道德
    • 职业道德：诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密以及良好职业行为。
    • 独立性：注册会计师独立于被审计单位，能保护其形成适当审计意见的能力，使其在发表审计意见时免受不当影响，增强注册会计师诚信行事、保持客观和公正以及职业怀疑的能力。
  • 保持职业怀疑
    • 含义：
      • 秉承质疑： 摒弃“存在即合理”的逻辑思维，职业怀疑与客观和公正、独立性两项职业道德密切相关。
      • 对引起疑虑的情形保持警觉： 应当运用职业怀疑的情形包括但不限于： a）相互矛盾的审计证据； b）引起对文件记录、对询问答复的可靠性产生怀疑的信息； c）表明可能存在舞弊的情况； d）表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。
      • 审慎评价审计证据 a）职业怀疑要求注册会计师注重进一步调查并确定需要修改或追加的审计程序。 b）重要观点：注册会计师可以在审计成本与信息的可靠性之间进行权衡。 c）对注册会计师的要求： 审计中的困难、时间或成本等事项（常见事项如路途遥远而放弃监盘等）本身，不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由。
      • 客观评价管理层和治理层不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断。即使认为管理层和治理层是正直、诚实的，也不能降低保持职业怀疑的要求。
    • 作用
      • 总体作用
        • 保证审计质量的关键要素；
        • 有助于注册会计师恰当运用职业判断
        • 提高审计程序设计及执行有效性，降低审计风险；
        • 对于注册会计师发现舞弊、防止审计失败至关重要
      • 具体作用
        • 在识别和评估重大错报风险时，有助于设计恰当的风险评估程序，有针对性地了解被审计单位及其环境；有助于对引起疑虑的情形保持警觉，充分考虑错报发生的可能性和重大程度，有效识别和评估重大错报风险。
        • 在设计和实施进一步审计程序时，有助于针对评估的重大错报风险恰当设计进一步程序的性质、时间安排和范围，降低选取不适当程序的风险；有助于对已获取的证据表明可能存在未识别的重大错报风险的情形保持警觉，并作出进一步调查。（换而言之，有助于降低检查风险）
        • 在评价审计证据时，有助于评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作；有助于纠正仅获取最容易获取的审计证据、忽视存在相互矛盾的证据的偏向。
        • 保持职业怀疑对发现舞弊、防止审计失败至关重要。
  • 合理运用职业判断
    • 含义
      • 职业判断是注册会计师行业的精髓。
    • 运用环节
      • 贯穿始终
      • 各类决策
    • 职业判断的决策过程
      • 1.确定职业判断的问题和目标
      • 2.收集和评价相关信息
      • 3.识别可能采取的解决方案
      • 4.评价可供选择的方案
      • 5.得出职业判断结论并作出书面记录，以利于提高职业判断的可辩护性
        • 提高可辩护性
          • （1）对职业判断问题和目标的描述；
          • （2）解决职业判断相关问题的思路；
          • （3）收集到的相关信息；
          • （4）得出的结论以及得出结论的理由；
          • （5）就决策结论与被审计单位进行沟通的方式和时间
    • 提高职业判断质量的方式
      • 丰富的知识、经验和良好在专业技能
      • 独立、客观和公正
      • 保持适当的职业怀疑
    • 衡量职业判断质量的标准
      • 准确性和一致性
      • 一惯性或稳定性
      • 可辩护性
• 审计风险
  • 重大错报风险（只能评估）
    • 含义
      • 指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。
    • 内容
      • 重大错报风险
        • 财务报表层次
        • 认定层次
          • 固有风险
          • 控制风险
  • 检查风险（可以降低）
    • 含义
      • 检查风险是指财务报表存在重大错报，注册会计师实施审计程序后没有发现错报的风险
  • 审计风险
    • 审计风险是指财务报表存在重大错报时注册会计师（按审计准则的规定实施审计并合理运用职业判断后）发表不恰当审计意见的可能性（审计后风险）。
    • 审计风险+保证程度=100% 审计风险=重大错报风险×检查风险
    • 可接受审计风险=评估的重大错报风险×可接受检查风险
  • 反向关系
    • 依据可接受检查风险=可接受审计风险/重大错报风险，在既定的可接受审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系：评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。
  • 固有限制的根源与影响
    • 固有限制的根源
      • 财务报告的性质
        • 编制财务报表需要判断，报表项目涉及主管判断，报表项目金额本身就存在一点变动
      • 审计程序的性质
        • （1）管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息；
        • （2）舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒；
        • （3）审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。
      • 财务报告的及时性和成本效益的权衡
        • （1）计划审计工作，以使审计工作以有效的方式得到执行；
        • （2）将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域，并相应地在其他领域减少审计资源；
        • （3）运用测试和其他方法检查总体中存在的错报。
    • 固有限制的影响
      • 无法提供绝对保证，审计的固有限制不能作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由。
      • 不能减轻审计责任
        • 由于审计存在固有限制，注册会计师完成审计工作后发现由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报，并不表明注册会计师没有按照审计准则的规定执行审计工作。注册会计师是否按照审计准则的规定执行了审计工作，取决于： （1）在具体情况下实施的审计程序； （2）获取的审计证据的充分性和适当性 （3）根据总体目标和对审计证据的评价结果而出具审计报告的恰当性。
• 审计过程
  • 接受业务委托
  • 计划审计工作
  • 识别和评估重大错报风险
  • 应对重大错报风险
  • 编制审计报告