会计第二章：资产

会计学重点内容“资产”的学习笔记来啦。资产再会计学中是指由企业过去经营交易或各项事项形成的,由企业拥有或控制的,预期会给企业带来经济利益的资源。下面的思维导图从货币资金、应收项目、交易性金融资产、存货、固定资产五大类，为你讲述会计中的资产含义。

资产

• 货币资金
  • 停留在货币形态，可以随时用购买手段和支付手段的资金
  • 现金
    • 狭义
    • 现金管理规定
      • 流动性最强，可直接用于支付和结算
      • 范围
        • 工资、津贴、个人劳务报酬、奖金 劳保、福利费用、收购价款 差旅费、结算起点以下的零星支出 （除规定外银行开户办理转账）
      • 限额
      • 日常收支管理
        • 不得坐支现金，收付分开
    • 日常收支核算
    • 现金清查核算
      • 库存现金盘点报告表
        • 长款
          • 无法查明原因
            • 增加营业外收入
          • 其他单位或个人
            • 其他应付款
        • 短款
          • 应由赔偿
            • 其他应收款
          • 经营不善
            • 增加管理费用
  • 银行存款
    • 存入本地银行或其他金融机构的款项 包括人名币、外币存款
    • 账户
      • 分类
        • 基本存款账户
          • 办理日常转账结算和现金收付业务 一个单位只能选择一个
        • 一般存款账户
          • 转账结算、现金缴存 不能办理现金支取
        • 临时存款账户
        • 专用存款账户
      • 支付结算方式
        • 票据结算
          • 支票
          • 汇票
            • 银行汇票
            • 商业汇票
          • 本票
            • 银行本票
        • 记账式划转
          • 汇兑
          • 委托收款
          • 托收承付
        • 电子化结算
          • 信用卡
    • 收付业务核算
      • 存款
        • 借：银行存款
        • 贷：库存现金、应收款项
      • 付款
        • 借：库存现金、管理费用
        • 贷：银行存款
    • 清查核算
      • 企业银行与开户银行账单的核对
      • 未达账项
        • 企业收款记账，银行未收款未记账
        • 企业付款记账，银行未付款未记账
        • 银行收款记账，企业未收款未记账
        • 银行付款记账，企业未付款未记账
      • 银行存款余额调节表
        • 对账，不能作为依据
  • 其他货币资金
    • 性质与现金、银行存款相同，存放地点与用途不同 外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款 存出投资款、信用保证金款、在途货币资金
• 应收项目
  • 应收票据
    • 债权 变现力强
    • 入账价值
      • 面值
      • 未来现金流量的现值
    • 会计处理
      • 不带息
        • 企业收到票据
          • 借：应收票据
          • 贷：主营业务收入、应收账款、应交税费
        • 票据到期收回款项
          • 借：银行存款
          • 贷：应收票据
      • 带息
        • 公式
          • —利息=—面值*利率*时间
        • 收到票据时
          • 借：应收票据
          • 贷：主营业务收入、应交税费
        • 终了计算利息
          • 借：应收票据
          • 贷：财务费用
        • 到期收回
          • 借：银行存款
          • 贷：应收票据、财务费用
        • 不能按时收回
          • 借：应收账款
          • 贷：应收票据、财务费用
    • 贴现
  • 应收账款
    • 挂账 获得未来经济利益的权利 在未来能够收现的债权
    • 确认
      • 范围与时间
    • 入账价值的确定
      • 按交易日的实际发生额
      • 现金折扣
        • 在赊销时，为了鼓励尽早付款的债务扣除 不同时间享受不同折扣
      • 表示方式
        • 2/10、N/30
      • 方法
        • 总价法
          • 折扣前金额
          • 销售方视之为融资理财费用，按财务费用处理
        • 净价法
          • 折扣后
    • 会计处理
      • 因销售而发生时
        • 借：应收账款
        • 贷：主营业务收入、应交税费-应交增值税（销项税额）、银行存款（对于代垫款项
      • 企业改用商业汇票结算时
        • 借：应收票据
        • 贷：应收账款
      • 收回应收账款
        • 借：银行存款
        • 贷：应收账款
    • 坏账损失核算
      • 坏账：无法收回的应收账款
      • 方法
        • 直接转销法
          • 作为损失计入费用
          • 借：资产减值损失
          • 贷：应收账款
        • 备抵法
          • 按期估计计入费用 建立坏账准备金（坏账准备账户从属于应收账款账户） 发生坏账时冲销
          • 公式
            • 应提取的坏账准备金=应收账款年末余额*计提比例
            • 本期实际应提的=应提取的坏账准备金+调整前坏账准备借方余额
              • 或-调整前坏账准备贷方余额
          • 账务处理
            • 提取坏账准备时
              • 借：资产减值损失
              • 贷：坏账准备
            • 冲销多提的坏账准备
              • 借：坏账准备
              • 贷：资产减值损失
            • 发生坏账冲销准备金时
              • 借：坏账准备
              • 贷：应收账款
            • 已经转销的坏账又收回
              • 借:应收账款
                • 借：银行存款
              • 贷：坏账准备
                • 贷：应收账款
  • 预付账款
    • 预先付给供货单位的定货款 由于购货引起的短期债权
    • 预付货款时
      • 借：预付账款
      • 贷：银行存款
    • 收到货物时
      • 借：原材料、在途物资、应交税费-应交增值税
      • 贷:预付账款
    • 补付货款时
      • 借：预付账款
      • 贷：银行存款
      • 子主题
  • 其他应收账款
    • 职工个人欠款、存出保证金、应收保险赔偿款、备用金、罚款、利息 临时债权 流动资产项目
    • 发生其他应收款项时
      • 借：其他应收款
      • 贷：库存现金、其他业务收入、待处理财产损溢、营业外收入
    • 收回款项时
      • 借：库存现金、银行存款
      • 贷：其他应收款
• 交易性金融资产
  • 概念：短期内为了赚差价购入的股票、债券、基金等
  • 账务处理
    • 会计科目
      • 资产
        • 交易性金融资产-成本
        • 交易性金融资产-公允价值变动
      • 损益
        • 公允价值变动损益
        • 投资收益
        • “借赔贷赚”
    • 账务处理
      • 取得
        • 1.注意
          • 1.包含已宣告尚未领取的利息或股利，计入成本
          • 2.相关交易费用计入投资收益，不进成本
          • 3.实际支付的金额，贷记“其他货币资金”科目
        • 2.账务处理
          • 借：交易性金融资产-成本（公允价值） 成本（取得时支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利） 成本（已到期尚未领取的债券利息） 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金-存出投资款
      • 持有
        • 1.宣告分红或利息到期时
          • 借：应火速股利/应收利息 贷：投资收益
        • 2.实际收到分红或利息
          • 借：其他货币资金 贷：应收股利/应收利息
        • 3.资产负债表日按公允价值计量，公允与 账面差额计入公允价值变动损益
          • 1.股票或债券价格上涨
            • 借：交易性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益
          • 2.股票或债券价格下跌
            • 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产-公允价值变动
      • 出售
        • 1.出售
          • 借：其他货币资金-存出投资款 贷：交易性金融资产-成本 交易性金融资产-公允价值变动（货借方） 投资收益
        • 2.将公允价值变动 损益，结转到投资收益
          • 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 （或做相反的会计分录）
        • 3.交税
          • 借：投资收益， 贷：应交税费-转让金融资产应交增值税（或做相反分录） 注意：应交税费期末借方有余额，转入投资收益
• 存货
  • 概述
    • 初始计量
      • 计入成本
        • 外购：购买价款+相关税费（不包括增值税）
        • 自制：实际发生成本
        • 委外加工：实际的加工成本
      • 不计入成本
        • 非正常消耗
        • 仓储费用
          • 采购入库后发生的存储费用，计入当期损益；但是，在生产过 程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本
        • 不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出
    • 发出计价
      • 实际成本法
        • 个别计价法：逐一确认成本
        • 先进先出法：先购入的先发出
        • 月末一次加权平均法：每个月末加权平均一次计算成本
        • 移动加权平均法：每次进货加权平均一次计算成本
      • 计划成本法
    • 期末计量
      • 按成本与可变现净值孰低计量
      • 可变现净值＝估计售价—至完工时估计将要发生的成本—估计的销售费用—相关税费
  • 原材料
    • 实际成本法
      • 会计科目
        • 原材料/在途物资/应付账款/预付账款
      • 账务处理
        • 采购
          • 1.发票材料同时到
          • 2.发票已到，材料未到
          • 3.材料已到，发票未到
          • 4.预付，材料未到
        • 发出
          • 借：生产/制造/管理/销售 贷：原材料
    • 计划成本法
      • 采购：借：材料采购（实际） 应交税费-进项税 贷：银行存款
      • 入库：借：原材料（计划） 材料成本差异（借/贷） 贷：材料采购
        • 入库超支及借方，出库节约记借方
      • 结转发出材料：借：生产/制造/销售/管理费用 贷：原材料（计划）
      • 结转差异：借：生产/制造/销售/管理费用 贷：材料成本差异（可能在借方）
      • 差异率：（期初差异+入库差异）/（期初计划成本+本期计划成本）*100%
  • 周转材料
    • 包装物
      • 内容
        • 用于包装产品作为产品组成部分的包装物-记入生产成本
        • 随同商品出售而不单独计价 （要钱）的包装物-记入销售费用
        • 随同商品出售而单独计价的包装物-记入其他业务成本，销售收入记入其他业务收入
        • 出租给购买单位使用的包装物-记入其他业务成本
        • 出借给购买单位使用的包装物-销售费用
      • 账务处理
        • 会计科目
          • 周转材料-包装物（借增贷减）
        • 分录：借：生产成本/其他业务成本/销售费用 贷：周转材料-包装物 材料周转差异（采用计划成本时使用）
    • 低值易耗品
      • 会计科目
        • 周转材料-低值易耗品（借增贷减）
      • 摊销
        • 金额较小的，可在领用时一次记入成本费用
        • 分次摊销法（五五摊销法），摊销时记入制造/管理费用，明细科目路径：在库-在用-摊销
  • 委托加工物资
    • 成本
      • 加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费、支付的税费等
      • 子主题
        • 不包括2个可 以抵扣的税费
          • 增值税
            • 一般纳税人；不计入成本
            • 小规模：计入成本
          • 消费税
            • 拿回后出售，计入成本
            • 继续加工，不计入成本
    • 账务处理
      • 发给外单位：借：委托加工物资，贷：原材料/库存商品/材料成本差异
      • 支付加工费/运杂费：借：委托加工物资，增值税（进项），贷：银行存款
      • 收回出售：借：委托加工物资，贷：银行存款
      • 收回继续加工：借：应交税费-应交消费税，贷：银行存款
      • 收到加工完成验收入库：借：原材料/库存商品，贷：委托加工物资，材料成本差异（借/贷） 先按计划成本入库，再按实际结转
  • 库存商品
    • 内容
      • 已完成销售手续但购买单位在月末未提取的产品，不应作为库存商品，单独设置“代管商品”备查簿登记
    • 账务处理
      • 生产企业
        • 生产成本-库存商品-主营业务成本
      • 流通企业
        • 期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本
        • 方法
          • 毛利率法： 商业批发企业常用
            • 1.毛利润率;毛利/售价*100%
            • 2.已销成本：（售价-退回-折扣）*（1-毛利润率） (现金折扣计入财务费用，不影响成本)
          • 售价金额核算法： 商业零售企业常用
            • 1.商品进销差价率：总差/总售价*100%
            • 2.销售商品差价：售价*差价率
            • 3.已销成本：售价-差价=售价*（1-差价率）
  • 存货清查
    • 盘盈
      • 处理前：借：原材料，贷：待处理财产损益
      • 处理后：借：待处理财产损益，贷：管理费用
    • 盘亏/毁损
      • 处理前：借：待处理产出损益， 贷：原材料，应交税费-应交增值税（进项税额转出） 自然灾害引起的损失，进项税额不用转出
      • 处理后
        • 借
          • 1.管理不善、正常损失：管理费用
          • 2.保险公司/责任人赔偿：其他应收款
          • 3.非正常损失（自然灾害）：营业外支出
        • 贷：待处理财产损益
  • 存货减值
    • 内容
      • 资产负债表日，成本与可变现净值熟低计量
      • 可变现净值=估计售价-估计相关的成本费用
    • 账务处理
      • 计提 可变现净值<成本
        • 借：资产减值损失-计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备
      • 出售时结转
        • 借：主营业务成本/其他业务成本 贷：库存商品 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本/其他业务成本
      • 转回
        • 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失=集体的存货跌价准备
• 固定资产
  • 概述
    • 定义
      • 1.有形的
      • 2.目的：为生产商品、提供劳务、出租或经营理而持有
      • 3.期限：使用寿命超过一个会计年度
    • 分类
      • 经济用途
        • 1.生产经营
        • 2.非生产经营
      • 综合分类
        • 1.生产经营用的固定资产
        • 2.生产经营用的固定资产
        • 3.租出的
        • 4.不需要用
        • 5.未使用的
        • 6.土地（过去估价单独入账的）
        • 7.融资租入的固定资产
    • 会计科目
      • 固定资产
      • 累计折旧
      • 在建工程（固定资产的前身）
      • 工程物资（在建工程中的物资）
      • 固定资产清理（处置、卖掉、报废，过度科目）
      • 固定资产减值准备
      • 在建工程减值准备
      • 工程物资减值准备
  • 取得
    • 外购
      • 不需安装
        • 成本：价、税、费(包装费、运输费、安装费)
        • 账务处理：借：固定资产（包括杂费），进项，贷：银行存款
      • 需要安装
        • 1.购入：借：在建工程，进项，贷：银行存款
        • 2.付安装、人工费：借：在建工程，贷：银行存款/应付职工薪酬 可以使用：借：固定资产，贷：在建工程
      • 购入不动产
        • 取得：借：固定资产 应交税费-增值税（进项税额）（进项税额*60%） 待抵扣进项税额（进项税额*40%）
        • 第13个月：借：应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：应交税费-待抵扣进项税额（进项税额*40%）
    • 自建
      • 自营工程
        • 子主题
      • 出包工程
        • 1.结算：借：在建工程 应交税费-增值税（进项税额）（进项税额*60%） 待抵扣进项税额（进项税额*40%）
        • 2.完工：借：固定资产，贷：在建工程
  • 折旧
    • 影响折旧因素
      • 原值，预计净残值，减值损失，使用寿命
    • 易混淆概念
      • 账面余额=账户余额=原值
      • 账面净值=原值-折旧
      • 账面价值=原值-折旧-减值
    • 不提折旧情况
      • 1.折旧完（不管是否在使用）
      • 2.单独计价入账的土地
      • 3.改扩建期间不提折旧
      • 4.提前报废
      • 5.可使用状态，但未完工，估价计提；完工后调整账面价值，不调折旧
    • 折旧时间
      • 当月增加，下月计提；当月减少，下月不计提
    • 折旧方法
      • 匀速
        • 1.平均年限法
          • 年折旧额=(原价−预计净残值-资产减值准备)/预计使用年限
          • =[原价*（1-预计残值率）-资产减值准备]/预计使用年限
          • 年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用寿命（年）
          • 月折旧率=年折旧率/12
          • 月折旧额=固定资产原价*月折旧率
        • 2.工作量法
          • 单位工作量折旧额＝［原价−预计净残值-资产减值准备］÷预计总工作量
      • 加速
        • 1.双倍余额递减法
          • 年折旧率＝2÷预计使用年限×100%（不考虑残值率的直线法折旧率的两倍）
          • 折旧额＝固定资产账面净值×折旧率
          • 在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。
          • 固定资产账面净值＝账面原值（账面余额）－累计折旧
          • 固定资产账面价值＝账面原值（账面余额）－累计折旧－固定资产减值准备
        • 2.年数总和法
          • 折旧率＝尚可使用年限/预计使用年限的年数总和×100%
          • 折旧额＝（原价−预计净残值-资产减值准备）×折旧率
    • 折旧财务处理
      • 借：制造费用（生产车间）
      • 管理费用（企业管理部门、未使用的固定资产)
      • 销售费用（企业专设销售部门）
      • 其他业务成本（企业出租的固定资产）
      • 研发支出（企业研发无形资产时使用的固定资产）
      • 在建工程（自行建造固定资产中使用的固定资产）
      • 贷：累计折旧
  • 后续支出
    • 资本化
      • 1.改扩建
        • 借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
      • 2.可资本化 额后续支出
        • 1.动产：借：在建工程，进项。。
        • 2.不动产借：在建工程，进项（60%，40%）
      • 3.替换部分
        • 借：银行存款/原材料 营业外支出 贷：在建工程
      • 4.完工达到 可使用状态
        • 借：固定资产 贷：在建工程
    • 费用化
      • 借：管理费用（生产车间部门，行政管理部门） 销售费用 进项 贷：银行存款
  • 处置
    • 会计科目：固定资产清理
      • ①固定资产转入清理：
      • 借：固定资产清理
      • 累计折旧
      • 固定资产减值准备
      • 贷：固定资产
      • ②发生的清理费用等：
      • 借：固定资产清理
      • 应交税费—应交增值税（进项税额）
      • 贷：银行存款
      • ③收到报废固定资产的价款、残料价值和变价收入等：
      • 借：银行存款（或原材料）
      • 贷：固定资产清理
      • 应交税费—应交增值税（销项税额）
      • ④保险赔偿等的处理：
      • 借：其他应收款
      • 贷：固定资产清理
      • ⑤清理净损益的处理：
        • 子主题
    • 账务处理
      • 1.转入清理：
        • 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
      • 2.期间发生 的清理费用
        • 借：固定资产清理 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
      • 3.收回价款、 残料价值、收入
        • 借：银行存款 贷：固定资产清理 应交税费-应交增值税（销项税额） 借：原材料 贷：固定资产清理
      • 4.保险赔偿
        • 借：其他应收款 贷：固定资产清理
      • 5.清理处理损益
        • 损失
          • 借：营业外支出-非流动资产处置损失 营业外支出-非常损失 贷：固定资产清理
        • 盈利
          • 借：固定资产清理 贷：营业外收入
  • 清查
    • 盘盈
      • 作为前期差错处理，按重置成本确定入账价值，以前年度损益调整
    • 盘亏
      • 非常损失计入营业外 管理不善进管理费用 赔偿计其他应收
    • 清查过程
      • 子主题
  • 减值
    • 内容
      • 可收回金额低于账面价值，发生减值
      • 一经确认，不得转回
    • 账务处理
      • 借：资产减值损失-计提的资产减值准备 贷：固定资产减值准备
  • 无形资产和长期待摊费用
    • 无形资产及累计摊销
      • 内容
        • 专利权
        • 非专利技术
        • 商标权
        • 著作权
        • 土地使用权
        • 特许权等
      • 摊销
        • 年限平均法 生产总量法
        • 规则
          • 寿命不确定的无形资产不应摊销
          • 寿命有限的，残值率为0
          • 当月开始摊销，处置当月不再摊销
        • 摊销科目
          • 企业自用的无形资产摊销计管理费用
          • 出租的无形资产摊销计其他业务成本
          • 相关资产成本
      • 自行研究开发无形资产
        • 研究阶段
          • 计入当期损益（管理费用）
        • 开发阶段
          • 符合资本化
            • 计无形资产
          • 不符合
            • 计管理费用
    • 长期待摊费用
      • 企业已经支付且分摊期限超过一年的各项费用
      • 摊销时，借记管理费用/销售费用