导图社区 会计第二章:资产
会计学重点内容“资产”的学习笔记来啦。资产再会计学中是指由企业过去经营交易或各项事项形成的,由企业拥有或控制的,预期会给企业带来经济利益的资源。下面的思维导图从货币资金、应收项目、交易性金融资产、存货、固定资产五大类,为你讲述会计中的资产含义。
编辑于2019-01-04 02:19:20资产
货币资金
停留在货币形态,可以随时用购买手段和支付手段的资金
现金
狭义
现金管理规定
流动性最强,可直接用于支付和结算
范围
工资、津贴、个人劳务报酬、奖金 劳保、福利费用、收购价款 差旅费、结算起点以下的零星支出 (除规定外银行开户办理转账)
限额
日常收支管理
不得坐支现金,收付分开
日常收支核算
现金清查核算
库存现金盘点报告表
长款
无法查明原因
增加营业外收入
其他单位或个人
其他应付款
短款
应由赔偿
其他应收款
经营不善
增加管理费用
银行存款
存入本地银行或其他金融机构的款项 包括人名币、外币存款
账户
分类
基本存款账户
办理日常转账结算和现金收付业务 一个单位只能选择一个
一般存款账户
转账结算、现金缴存 不能办理现金支取
临时存款账户
专用存款账户
支付结算方式
票据结算
支票
汇票
银行汇票
商业汇票
本票
银行本票
记账式划转
汇兑
委托收款
托收承付
电子化结算
信用卡
收付业务核算
存款
借:银行存款
贷:库存现金、应收款项
付款
借:库存现金、管理费用
贷:银行存款
清查核算
企业银行与开户银行账单的核对
未达账项
企业收款记账,银行未收款未记账
企业付款记账,银行未付款未记账
银行收款记账,企业未收款未记账
银行付款记账,企业未付款未记账
银行存款余额调节表
对账,不能作为依据
其他货币资金
性质与现金、银行存款相同,存放地点与用途不同 外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款 存出投资款、信用保证金款、在途货币资金
应收项目
应收票据
债权 变现力强
入账价值
面值
未来现金流量的现值
会计处理
不带息
企业收到票据
借:应收票据
贷:主营业务收入、应收账款、应交税费
票据到期收回款项
借:银行存款
贷:应收票据
带息
公式
—利息=—面值*利率*时间
收到票据时
借:应收票据
贷:主营业务收入、应交税费
终了计算利息
借:应收票据
贷:财务费用
到期收回
借:银行存款
贷:应收票据、财务费用
不能按时收回
借:应收账款
贷:应收票据、财务费用
贴现
应收账款
挂账 获得未来经济利益的权利 在未来能够收现的债权
确认
范围与时间
入账价值的确定
按交易日的实际发生额
现金折扣
在赊销时,为了鼓励尽早付款的债务扣除 不同时间享受不同折扣
表示方式
2/10、N/30
方法
总价法
折扣前金额
销售方视之为融资理财费用,按财务费用处理
净价法
折扣后
会计处理
因销售而发生时
借:应收账款
贷:主营业务收入、应交税费-应交增值税(销项税额)、银行存款(对于代垫款项
企业改用商业汇票结算时
借:应收票据
贷:应收账款
收回应收账款
借:银行存款
贷:应收账款
坏账损失核算
坏账:无法收回的应收账款
方法
直接转销法
作为损失计入费用
借:资产减值损失
贷:应收账款
备抵法
按期估计计入费用 建立坏账准备金(坏账准备账户从属于应收账款账户) 发生坏账时冲销
公式
应提取的坏账准备金=应收账款年末余额*计提比例
本期实际应提的=应提取的坏账准备金+调整前坏账准备借方余额
或-调整前坏账准备贷方余额
账务处理
提取坏账准备时
借:资产减值损失
贷:坏账准备
冲销多提的坏账准备
借:坏账准备
贷:资产减值损失
发生坏账冲销准备金时
借:坏账准备
贷:应收账款
已经转销的坏账又收回
借:应收账款
借:银行存款
贷:坏账准备
贷:应收账款
预付账款
预先付给供货单位的定货款 由于购货引起的短期债权
预付货款时
借:预付账款
贷:银行存款
收到货物时
借:原材料、在途物资、应交税费-应交增值税
贷:预付账款
补付货款时
借:预付账款
贷:银行存款
子主题
其他应收账款
职工个人欠款、存出保证金、应收保险赔偿款、备用金、罚款、利息 临时债权 流动资产项目
发生其他应收款项时
借:其他应收款
贷:库存现金、其他业务收入、待处理财产损溢、营业外收入
收回款项时
借:库存现金、银行存款
贷:其他应收款
交易性金融资产
概念:短期内为了赚差价购入的股票、债券、基金等
账务处理
会计科目
资产
交易性金融资产-成本
交易性金融资产-公允价值变动
损益
公允价值变动损益
投资收益
“借赔贷赚”
账务处理
取得
1.注意
1.包含已宣告尚未领取的利息或股利,计入成本
2.相关交易费用计入投资收益,不进成本
3.实际支付的金额,贷记“其他货币资金”科目
2.账务处理
借:交易性金融资产-成本(公允价值) 成本(取得时支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利) 成本(已到期尚未领取的债券利息) 应交税费-应交增值税(进项税额) 贷:其他货币资金-存出投资款
持有
1.宣告分红或利息到期时
借:应火速股利/应收利息 贷:投资收益
2.实际收到分红或利息
借:其他货币资金 贷:应收股利/应收利息
3.资产负债表日按公允价值计量,公允与 账面差额计入公允价值变动损益
1.股票或债券价格上涨
借:交易性金融资产-公允价值变动 贷:公允价值变动损益
2.股票或债券价格下跌
借:公允价值变动损益 贷:交易性金融资产-公允价值变动
出售
1.出售
借:其他货币资金-存出投资款 贷:交易性金融资产-成本 交易性金融资产-公允价值变动(货借方) 投资收益
2.将公允价值变动 损益,结转到投资收益
借:公允价值变动损益 贷:投资收益 (或做相反的会计分录)
3.交税
借:投资收益, 贷:应交税费-转让金融资产应交增值税(或做相反分录) 注意:应交税费期末借方有余额,转入投资收益
存货
概述
初始计量
计入成本
外购:购买价款+相关税费(不包括增值税)
自制:实际发生成本
委外加工:实际的加工成本
不计入成本
非正常消耗
仓储费用
采购入库后发生的存储费用,计入当期损益;但是,在生产过 程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本
不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出
发出计价
实际成本法
个别计价法:逐一确认成本
先进先出法:先购入的先发出
月末一次加权平均法:每个月末加权平均一次计算成本
移动加权平均法:每次进货加权平均一次计算成本
计划成本法
期末计量
按成本与可变现净值孰低计量
可变现净值=估计售价—至完工时估计将要发生的成本—估计的销售费用—相关税费
原材料
实际成本法
会计科目
原材料/在途物资/应付账款/预付账款
账务处理
采购
1.发票材料同时到
2.发票已到,材料未到
3.材料已到,发票未到
4.预付,材料未到
发出
借:生产/制造/管理/销售 贷:原材料
计划成本法
采购:借:材料采购(实际) 应交税费-进项税 贷:银行存款
入库:借:原材料(计划) 材料成本差异(借/贷) 贷:材料采购
入库超支及借方,出库节约记借方
结转发出材料:借:生产/制造/销售/管理费用 贷:原材料(计划)
结转差异:借:生产/制造/销售/管理费用 贷:材料成本差异(可能在借方)
差异率:(期初差异+入库差异)/(期初计划成本+本期计划成本)*100%
周转材料
包装物
内容
用于包装产品作为产品组成部分的包装物-记入生产成本
随同商品出售而不单独计价 (要钱)的包装物-记入销售费用
随同商品出售而单独计价的包装物-记入其他业务成本,销售收入记入其他业务收入
出租给购买单位使用的包装物-记入其他业务成本
出借给购买单位使用的包装物-销售费用
账务处理
会计科目
周转材料-包装物(借增贷减)
分录:借:生产成本/其他业务成本/销售费用 贷:周转材料-包装物 材料周转差异(采用计划成本时使用)
低值易耗品
会计科目
周转材料-低值易耗品(借增贷减)
摊销
金额较小的,可在领用时一次记入成本费用
分次摊销法(五五摊销法),摊销时记入制造/管理费用,明细科目路径:在库-在用-摊销
委托加工物资
成本
加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费、支付的税费等
子主题
不包括2个可 以抵扣的税费
增值税
一般纳税人;不计入成本
小规模:计入成本
消费税
拿回后出售,计入成本
继续加工,不计入成本
账务处理
发给外单位:借:委托加工物资,贷:原材料/库存商品/材料成本差异
支付加工费/运杂费:借:委托加工物资,增值税(进项),贷:银行存款
收回出售:借:委托加工物资,贷:银行存款
收回继续加工:借:应交税费-应交消费税,贷:银行存款
收到加工完成验收入库:借:原材料/库存商品,贷:委托加工物资,材料成本差异(借/贷) 先按计划成本入库,再按实际结转
库存商品
内容
已完成销售手续但购买单位在月末未提取的产品,不应作为库存商品,单独设置“代管商品”备查簿登记
账务处理
生产企业
生产成本-库存商品-主营业务成本
流通企业
期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本
方法
毛利率法: 商业批发企业常用
1.毛利润率;毛利/售价*100%
2.已销成本:(售价-退回-折扣)*(1-毛利润率) (现金折扣计入财务费用,不影响成本)
售价金额核算法: 商业零售企业常用
1.商品进销差价率:总差/总售价*100%
2.销售商品差价:售价*差价率
3.已销成本:售价-差价=售价*(1-差价率)
存货清查
盘盈
处理前:借:原材料,贷:待处理财产损益
处理后:借:待处理财产损益,贷:管理费用
盘亏/毁损
处理前:借:待处理产出损益, 贷:原材料,应交税费-应交增值税(进项税额转出) 自然灾害引起的损失,进项税额不用转出
处理后
借
1.管理不善、正常损失:管理费用
2.保险公司/责任人赔偿:其他应收款
3.非正常损失(自然灾害):营业外支出
贷:待处理财产损益
存货减值
内容
资产负债表日,成本与可变现净值熟低计量
可变现净值=估计售价-估计相关的成本费用
账务处理
计提 可变现净值<成本
借:资产减值损失-计提的存货跌价准备 贷:存货跌价准备
出售时结转
借:主营业务成本/其他业务成本 贷:库存商品 借:存货跌价准备 贷:主营业务成本/其他业务成本
转回
借:存货跌价准备 贷:资产减值损失=集体的存货跌价准备
固定资产
概述
定义
1.有形的
2.目的:为生产商品、提供劳务、出租或经营理而持有
3.期限:使用寿命超过一个会计年度
分类
经济用途
1.生产经营
2.非生产经营
综合分类
1.生产经营用的固定资产
2.生产经营用的固定资产
3.租出的
4.不需要用
5.未使用的
6.土地(过去估价单独入账的)
7.融资租入的固定资产
会计科目
固定资产
累计折旧
在建工程(固定资产的前身)
工程物资(在建工程中的物资)
固定资产清理(处置、卖掉、报废,过度科目)
固定资产减值准备
在建工程减值准备
工程物资减值准备
取得
外购
不需安装
成本:价、税、费(包装费、运输费、安装费)
账务处理:借:固定资产(包括杂费),进项,贷:银行存款
需要安装
1.购入:借:在建工程,进项,贷:银行存款
2.付安装、人工费:借:在建工程,贷:银行存款/应付职工薪酬 可以使用:借:固定资产,贷:在建工程
购入不动产
取得:借:固定资产 应交税费-增值税(进项税额)(进项税额*60%) 待抵扣进项税额(进项税额*40%)
第13个月:借:应交税费-应交增值税(进项税额) 贷:应交税费-待抵扣进项税额(进项税额*40%)
自建
自营工程
子主题
出包工程
1.结算:借:在建工程 应交税费-增值税(进项税额)(进项税额*60%) 待抵扣进项税额(进项税额*40%)
2.完工:借:固定资产,贷:在建工程
折旧
影响折旧因素
原值,预计净残值,减值损失,使用寿命
易混淆概念
账面余额=账户余额=原值
账面净值=原值-折旧
账面价值=原值-折旧-减值
不提折旧情况
1.折旧完(不管是否在使用)
2.单独计价入账的土地
3.改扩建期间不提折旧
4.提前报废
5.可使用状态,但未完工,估价计提;完工后调整账面价值,不调折旧
折旧时间
当月增加,下月计提;当月减少,下月不计提
折旧方法
匀速
1.平均年限法
年折旧额=(原价−预计净残值-资产减值准备)/预计使用年限
=[原价*(1-预计残值率)-资产减值准备]/预计使用年限
年折旧率=(1-预计净残值率)/预计使用寿命(年)
月折旧率=年折旧率/12
月折旧额=固定资产原价*月折旧率
2.工作量法
单位工作量折旧额=[原价−预计净残值-资产减值准备]÷预计总工作量
加速
1.双倍余额递减法
年折旧率=2÷预计使用年限×100%(不考虑残值率的直线法折旧率的两倍)
折旧额=固定资产账面净值×折旧率
在固定资产折旧年限到期的前两年内,将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。
固定资产账面净值=账面原值(账面余额)-累计折旧
固定资产账面价值=账面原值(账面余额)-累计折旧-固定资产减值准备
2.年数总和法
折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和×100%
折旧额=(原价−预计净残值-资产减值准备)×折旧率
折旧财务处理
借:制造费用(生产车间)
管理费用(企业管理部门、未使用的固定资产)
销售费用(企业专设销售部门)
其他业务成本(企业出租的固定资产)
研发支出(企业研发无形资产时使用的固定资产)
在建工程(自行建造固定资产中使用的固定资产)
贷:累计折旧
后续支出
资本化
1.改扩建
借:在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷:固定资产
2.可资本化 额后续支出
1.动产:借:在建工程,进项。。
2.不动产借:在建工程,进项(60%,40%)
3.替换部分
借:银行存款/原材料 营业外支出 贷:在建工程
4.完工达到 可使用状态
借:固定资产 贷:在建工程
费用化
借:管理费用(生产车间部门,行政管理部门) 销售费用 进项 贷:银行存款
处置
会计科目:固定资产清理
①固定资产转入清理:
借:固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷:固定资产
②发生的清理费用等:
借:固定资产清理
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:银行存款
③收到报废固定资产的价款、残料价值和变价收入等:
借:银行存款(或原材料)
贷:固定资产清理
应交税费—应交增值税(销项税额)
④保险赔偿等的处理:
借:其他应收款
贷:固定资产清理
⑤清理净损益的处理:
子主题
账务处理
1.转入清理:
借:固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷:固定资产
2.期间发生 的清理费用
借:固定资产清理 应交税费-应交增值税(进项税额) 贷:银行存款
3.收回价款、 残料价值、收入
借:银行存款 贷:固定资产清理 应交税费-应交增值税(销项税额) 借:原材料 贷:固定资产清理
4.保险赔偿
借:其他应收款 贷:固定资产清理
5.清理处理损益
损失
借:营业外支出-非流动资产处置损失 营业外支出-非常损失 贷:固定资产清理
盈利
借:固定资产清理 贷:营业外收入
清查
盘盈
作为前期差错处理,按重置成本确定入账价值,以前年度损益调整
盘亏
非常损失计入营业外 管理不善进管理费用 赔偿计其他应收
清查过程
子主题
减值
内容
可收回金额低于账面价值,发生减值
一经确认,不得转回
账务处理
借:资产减值损失-计提的资产减值准备 贷:固定资产减值准备
无形资产和长期待摊费用
无形资产及累计摊销
内容
专利权
非专利技术
商标权
著作权
土地使用权
特许权等
摊销
年限平均法 生产总量法
规则
寿命不确定的无形资产不应摊销
寿命有限的,残值率为0
当月开始摊销,处置当月不再摊销
摊销科目
企业自用的无形资产摊销计管理费用
出租的无形资产摊销计其他业务成本
相关资产成本
自行研究开发无形资产
研究阶段
计入当期损益(管理费用)
开发阶段
符合资本化
计无形资产
不符合
计管理费用
长期待摊费用
企业已经支付且分摊期限超过一年的各项费用
摊销时,借记管理费用/销售费用