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编辑于2022-12-14 22:04:30 四川省金融资产
分类
分类标准
业务模式
收取合同现金流
出售金融资产
二者兼有
合同现金流特征
本金加利息支付
剩余索取权
具体分类
以摊余成本计量的金融资产
收取合同现金流+本金加利息支付
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
二者兼有+本金加利息支付
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
出售金融资产+无特殊要求
以摊余成本计量
债权投资
债权投资的取得
借:债券投资—成本(按债权的面值) 应计利息(实际价款中的已到付息期但尚未领取的利息) 贷:银行存款(实际支付的金额) 按差值记“债权投资—利息调整”
债权投资摊余成本的确认
摊余成本=账面余额-已计提减值准备
债权投资收益的确定
每期投资收益=期初账面余额×实际利率 每期折价摊销额=实际利息收入-票面利息收入 每期溢价摊销额=票面利息收入-实际利息收入
债权投资的兑现
到期兑现
借:银行存款 贷:债权投资—成本 —应计利息
提前还款
根据初始实际利率折现,重新计算账面价值
应收款项
应收票据
初始确认和计量
借:应收票据(按面值入账) 贷:主营业务收入 应交税费—应交增值税(销项税额)
后续计量
不带息票据
借:银行存款 贷:应收票据
带息票据
计提利息冲抵财务费用
承兑汇票到期
承兑人付款
借:银行存款 贷:应收票据 (财务费用)
承兑人不付款
注销账面价值,增加应收账款,差额冲减财务费用
承兑汇票贴现
不带追索权的贴现
借:银行存款 财务费用 贷:应收票据
带追索权的贴现
贴现发生时
借:银行存款 短期借款—利息调整 贷:短期借款—成本
贴现期内利息计算
借:财务费用 贷:短期借款—利息调整
票据到期,对方付款
借:短期贷款—成本 贷:应收票据
票据到期,对方未付款
借:短期借款—本金 应收账款 贷:银行存款 应收票据
应收账款
账务处理
借:应收账款 贷:主营业务收入 应交税费—应交增值税(销项税额)
预付账款
其他应收款
定额备用金
初次支付后,“其他应收款”余额不变
非定额备用金
先预支,后凭票报销,多退少补
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益
其他债权投资
除多出”其他债权投资—公允价值变动“账目外,其他与债权投资大致相同
其他权益工具投资
其他综合收益不可转结为投资收益,只能转结为留存收益
应收款项融资
以公允价值计量且其变动计入当期损益
交易性金融资产
初始确认
按照公允价值计量,获得过程中产生的交易费用直接冲减投资收益
持有期间的账务处理
公允价值变动
公允价值上升
借:交易性金融资产—公允价值变动 贷:公允价值变动损益
公允价值下降
应收股利或应收利息
宣告发放现金股利
借:应收股利(预期收到的现金额) 贷:投资收益
宣告发放利息
借:应收利息 贷:投资收益
实际收到现金股利或利息时
借:银行存款 贷:应收股利/应收利息
终止确认
借:银行存款 贷:交易性金融资产—成本 借&贷:交易性金融资产—公允价值变动 其差额记入投资收益
减值
预期信用损失的三阶段
信用风险自初始确认后未显著增加
按照未来12个月的预期信用损失计量损失准备
信用风险自初始确认后显著增加,但尚未发生信用减值
按照整个存续期的预期信用损失计量损失准备
发生信用减值
按照整个存续期的预期信用损失计量损失准备
利息=摊余成本(账面余额-已计提减值准备)×实际利率
应收账款的减值
首次计提坏账准备
借:信用减值损失 贷:坏账准备
坏账实际发生时
借:坏账准备 贷:应收账款
核销的坏账又收回
借:银行存款/应收账款 贷:坏账准备
期末记忆坏账准备
比较期末未计提坏账准备前的“坏账准备余额”和期末“应提余额”间的差额,记“信用减值损失”和“坏账准备”
债权投资的减值
账务处理
按照预期信用损失的三阶段模型进行
设置“债权投资减值准备”科目
期末处理
当债券投资的未来现金流按照实际利率折现后的现值低于当日债权投资的账面价值时
借:信用减值损失 贷:债权投资减值准备
有客观证据表面账面价值可以恢复时
予以转回,但不可超过原值
其他债权投资的减值
账务处理
按公允价值计量,通过“其他综合收益—金融资产减值准备”账户
减值恢复,编制相反分录部分或全额冲销
重分类
范围
债权投资
三种计量方式均可重分类
股权投资
以摊余成本计量(不存在)
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益(不能重分类)
以公允价值计量且其变动计入当期损益(一般补充分类)
以摊余成本计量的金融资产重分类
重分为交易性金融资产(公允价值计量计入当期损益)
借:交易性金融资产—成本(按债权投资的账面价值) (债权投资减值准备) 贷:债权投资—成本 —利息调整(可借可贷) —应计利息 同时根据当日账面价值与公允价值的差额,按公允价值变动处理
重分类为其他债权投资(公允价值计入其他综合收益)
借:其他债权投资—成本(按债权投资的账面价值) (债权投资减值准备) 贷:债权投资—成本 —利息调整(可借可贷) —应计利息 同时根据当日账面价值与公允价值的差额,按公允价值变动处理
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类
重分为债权投资
视为一直采用摊余成本计量 编制相反分录对冲公允价值变动产生的会计分录
重分为交易性金融资产
继续以公允价值计量 将前期确认的其他综合收益转结为公允价值变动损益 如果有计提减值准备,设置相反分录全额冲销
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类
重分为债权投资
以当日公允价值作为初始入账成本,并以此为基础确定实际利率
重分类为其他债权投资
继续按公允价值计量,并根据重分日的公允价值确定实际利率
股权投资
债权投资
长期股权投资
投资企业与被投资企业的关系
控制
通过直接或间接方式拥有半数以上表决资本
有权任免被投资企业董事会或类似权力机构半数以上的人员或拥有半数以上的投票权
直接或简介拥有被投资企业半数或半数以下的表决权,但仍具有控制能力
共同控制
分享控制权
重大影响
拥有参与决策的能力,但不能控制或与其他方共同控制
初始计量
企业合并下的取得
同一控制下的企业合并
按照所有者权益账面价值入账,且其与支付的对价账面价值的差异,按顺序调整“资本公积”“盈余公积”和“利润分配—未分配利润”
非同一控制下的企业合并
一次性实现合并
合并对价为固定资产
借:固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷:固定资产 借:长期股权投资 贷:固定资产清理(公允价值) 应交税费—应交增值税(销项税额) 借:固定资产清理 贷:资产处置损益(固定资产账面价值与其公允价值的差额)
合并对价为无形资产
借:长期股权投资 累计摊销 无形资产减值准备 贷:无形资产 应交税费—应交增值税(销项税额) 差额记资产处置收益
合并对价为存货
借:长期股权投资 贷:主营业务收入 应交税费—应交增值税(销项税额) 借:主营业务成本 贷:库存商品
合并对价为债券投资、其他债权投资、 其他权益工具投资时
借:长期股权投资(该项金融资产公允价值) 贷:债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资 投资收益(债权投资、其他债权投资的账面价值与公允价值差额) 利润分配/盈余公积(其他权益工具投资账面价值与公允价值差额) (借:其他综合收益—其他债权投资公允价值变动 贷:投资收益(或相反分录) 借:其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动 贷:利润分配、盈余公积(或相反分录))
合并对价为投资性房地产时
以公允价值确认为其他业务收入,同时转结其他业务成本
多次交易实现合并
原投资为权益法核算的长期股权投资
初始投资成本=购买日之前所持有购买方股权投资的账面价值+购买日新增投资成本
原投资为公允价值计量的金融资产
初始投资成本=购买日之前所持有购买方股权投资的公允价值+购买日新增投资成本
合并过程中中介费用、交易费用的处理
中介费用计入当期管理费用
交易费用计入初始确认金额
企业合并以外其他方式取得的长期股权投资
以支付货币资金取得的长期股权投资
入账价值=购买价款+相关税费-购买金融中包含的被投资单位已宣告但未发放的现金股利或利润
以发行权益证券取得的长期股权投资
入账金额=公允价值+相关税费-购买价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润
投资者投入的长期股权投资
按照投资合同或投资协议约定的价值作为长期股权投资的初始投资成本
如果合同或协议约定的价值不公允,则按公允价值入账
其他方式取得的长期股权投资
非货币性资产交换
债务重组
长期股权投资核算的成本法
适用范围
投资企业对被投资企业具有控制能力
核算要点
初始或追加投资时
按照投资成本或追加投资时的成本增加长期股权投资的账面价值
投资日,长期股权投资包含已宣告发放的现金股利,冲减长期股权投资成本
投资日后,被投资单位宣告发放现金股利或利息
借:应收利息 贷:投资收益
被投资企业出现减值现象后
借:资产减值损失 贷:长期股权投资减值准备
被投资企业宣告发放股票股利
将未分配利润或盈余公积转增股本(实收资本)
长期股权投资核算的权益法
适用范围
投资企业持有的对合营企业投资(共同控制)及联营企业
科目设置
长期股权投资—投资成本
长期股权投资—损益调整
长期股权投资—其他综合收益
长期股权投资—其他权益变动
初始成本的确认和调整
确认
按照公允价值加上相关税费确认
调整
初始成本大于等于购买日被投资企业可辨认净资产公允价值×购买股权比例
视为商誉不做调整
初始成本小于购买日被投资企业可辨认净资产公允价值×购买股权比例
投资收益的确认
投资收益的确认
被投资企业投资日前实现的净利润与投资企业无关
会计政策和会计期间不一致,按照投资企业的进行调整
净利润按照可辨认净资产的公允价值确定,不是账面价值
投资收益的调整
购买日被投资企业可辨认公允价值与账面价值存在差异的,按照可辨认净公允价值重新计算被投资企业净利润,并以此确认投资收益
顺流交易和逆流交易
顺流交易
投资企业向联营企业或者合营企业出售资产
逆流交易
联营企业或合营企业向投资企业出售资产
超额亏损的确认与计量
除非承担额外损失业务,投资企业应将长期股权投资以及其他实质上构成对被投资企业权益投资的长期应收款减记至零为上线。
按照长期股权投资账面价值、长期应收款、预计负债、备查薄顺序进行冲减,反方向恢复
分派股利的处理
借:应收股利 贷:长期股权投资(损益调整)
被投资企业所有者权益机器变动的调整
因综合收益产生的所有者权益变动
借:长期股权投资—其他综合收益 贷:其他综合收益 (或相反分录)
除净利润、其他综合收益以及现金股利分配因素外导致的所有者权益变动
借:长期股权投资—其他权益变动 贷:资本公积—其他资本公积