无形资产

Cpa无形资产知识梳理，包括它的特征、确认条件、初始计量、内部研发确认和计量、后续计量、处置等等。

第四章 无形资产

• 无形资产的确认
  • 无形资产：是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产
  • 无形资产通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等
• 无形资产的初始计量
  • 外购无形资产的成本
    • 成本=买价+相关税费+直接归属的其他支出。
    • 不计入成本的：
      • ①为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用和其他间接费用； ②无形资产达到预定用途后所发生的其他支出。
    • 购买无形资产的价款 超过正常信用条件延期支付, 实质上具有融资性质的会计处理
      • 购买时
        • 借：无形资产（购买价款的现值） 未确认融资费用（需在未来期间确认的利息费用)(实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额)贷：长期应付款（本利和）（实际应支付的价款) 【提示】摊余成本=长期应付款-未确认融资费用 此时，摊余成本就是购买价款的现值，即本金。
      • 分期付款时
        • 借：财务费用 贷：未确认融资费用 【提示】本期应摊销的未确认融资费用=期初摊余成本×实际利率借:长期应付款 贷∶银行存款
  • 投资者投入无形资产的成本
    • 应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的，应按无形资产的公允价值入账。
  • 土地使用权的处理
    • 1.企业取得的土地使用权，通常确认为无形资产，其成本=购买价款+相关税费。
    • 2.土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与土地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧。（自用时，房地分开核算建造期间摊销计入“在建工程”）
    • 但下列情况除外：
      • （1）房地产开发企业取得的土地使用权用于建筑对外出售的房屋建筑物，相关土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本（开发成本）。
      • （2）企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权和建筑物价值的，应当对实际支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值相对比例）在土地使用权与地上建筑物之间进行分配；
      • 如果确实无法在土地使用权与地上建筑物之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的原则进行会计处理。
• 内部研究开发支出的确认和计量
  • 自行研发的无形资产
    • 基本原则
      • 研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用)
      • 开发阶段的支出满足条件的才能资本化，计入资本化 不满足条件资本化条件的计入费用化 无法区分的费用化。
    • 会计处理
      • 费用化支出
        • 发生时: 借：研发支出—费用化支出 贷：银行存款 应付职工薪酬等 期末结转： 借∶管理费用 贷∶研发支出一费用化支出
      • 资本化支出
        • 发生时： 借：研发支出—资本化支出 贷∶银行存款 应付职工薪酬等 期末，在资产负债表“开发支出”项目列示达到预定用途: 借：无形资产 贷：研发支出一资本化支出
• 无形资产的后续计量
  • 无形资产使用寿命的确定
    • 使用寿命有限
      • 应当在使用寿命内系统合理摊销，摊销金额一般应当计入当期损益
    • 使用寿命不确定
      • 不应摊销，但可以计提减值准备
    • 无形资产使用寿命的复核
      • 企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。
    • 注意：
      • ①残值确定以后，在持有无形资产的期间，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理。
      • ②如果无形资产的残值重新估计后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销， 直至残值降至低于其账面价值时再恢复摊销。
  • 使用寿命有限的无形资产摊销
    • 应摊销额=成本-预计残值-减值准备， 无形资产的残值一般为零，特殊情况除外
    • 摊销期
      • 无形资产的摊销期自其可供使用（即其达到预定用途）时起至终止确认时止 （当月增加当月开始摊销，当月减少当月停止摊销).
    • 摊销会计处理
      • （计入损益或资产)
        • 借∶管理费用（自用时) 其他业务成本（出租时) 制造费用/生产成本等(专门用于生产产品） 贷：累计摊销
  • 使用寿命不确定的无形资产
    • 对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试。
    • 借：资产减值损失 　贷：无形资产减值准备
• 无形资产的处置
  • 出租
    • 按收入确认原则确认租金收入 与出租业务相关的费用计入其他业务成本
      • 确认收入： 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额) 确认成本： 借∶其他业务成本 贷：累计摊销 银行存款
  • 出售
    • 应将售价与无形资产账面价值的 差额计入资产处置损益
      • 出售净价-账面价值，确认资产处置损益 借：银行存款 无形资产减值准备累计摊销 贷：无形资产 应交税费—应交增值税（销项税额) 资产处置损益（差额，也可能在借方)
  • 报废
    • 预期不能为企业带来经济利益的， 应将无形资产的账面价值转销， 计入当期损益（营业外支出)
      • 其账面价值转入营业外支出 借：营业外支出 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产