中级会计-资产减值

CPA第七章 资产减值思维导图，包括资产可收回金额的计量、资产减值损失的确认与计量、资产组的认定及减值处理、商誉减值测试与处理等。

资产减值

概述

概念及其范围

资产的可收回金额＜账面价值

主要是指

企业的非流动资产

对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资

采用成本模式进行后续计量的投资性房地产

固定资产

无形资产

探明石油天然气矿区权益和井及相关设施

资产可能发生减值的迹象

在资产负债表日判断是否有减值的迹象

存在减值迹象是正常需要进行减值测试的必要前提

无论是否存在减值的迹象，每年都要进行减值测试

企业合并形成的商誉

使用寿命不确定的无形资产

从外部信息来源和内部信息来源判断

可收回金额的计量和减值损失的确定

基本要求

可收回金额低于账面价值的差额，计提减值准备，确认减值损失

可收回金额=公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值（按孰高确定）

特殊情况 P10-11

公允价值-处置费用后净额的确定

反映的是资产如果被出售或处置时可以收回的净现金流入

处置费用

可以直接归属于资产处置的增量成本

与资产处置有关的法律费用

相关税费

搬运费

以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用

不包括财务费用和所得税费用

公允价值确定顺序

公平交易中资产的销售协议价格

该资产的市场价格

交易双方自愿进行公平交易提供的价格

按照上述顺序仍然无法可靠估计资产公允价值-处置费用后的净额，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为可收回金额

预计未来现金流量现值的确定

考虑因素

预计未来现金流量

包括的内容

资产持续使用过程中预计产生的现金流入

为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必须的预计现金流出 （包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）

考虑的因素

以资产的当前状况为基础

不包括将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量

应包括维持资产正常运转或正常产出而必要的支出或维护支出

应考虑企业已经承诺重组的

不包括筹资活动和与所得税收付有关的现金流量

通货膨胀因素的考虑和折现率一致

方法

资产未来期间最有可能产生的现金流量进行预测

每期现金流量期望值按照各种情况下的现金流量乘以相应的发生概率加总计算

外币未来现金流量及其现值的确定

先折现后折算再比较

按照外币适用的折现率计算资产的未来现金流量的现值

将外币现值按照计算当日的即期汇率进行折算成记账本位币表示的现值

将现值与公允价值减去处置费用后的净额相比较，取较高者作为可收回金额

使用寿命

折现率（税前）

通常使用单一的折现率

减值损失的确定及账务处理

减值损失的确定

减值损失=可收回金额与账面价值的差额

资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回

涉及资产报废、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、通过债务重组抵偿债务等符合资产终止确认条件的业务时，长期资产计提减值准备允许转销

账务处理

借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备 无形资产减值准备 长期股权投资减值准备

资产组减值的处理

资产组

各项资产组合起来能有独立的现金流入（各项没有单独收入，必须放在一起才有现金流入）

一经确定，不得随意变更（如要变更，在附注中作出说明）

可收回金额=公允价值-处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值（孰高确定）

账面价值不包括已确认的预计负债

存在弃置费用的资产组

先算不包括预计负债的资产组预计未来现金流量的现值

用上一步的现值与公允-处置后的净额比较，较高者为资产组的可收回金额

最后算出不包括预计负债的账面价值，和第二步的可收回金额进行比较，确认是否减值

考试中给出的已知项

资产组公允价值减去处置费用后的净额是已经扣除该预计负债的金额

资产组预计未来现金流量的现值是包含该预计负债的金额

资产组减值损失分摊

先分摊资产组中的商誉账面价值

再根据资产组中其他各项资产账面价值的占比分摊

借：资产减值损失 贷：商誉 固定资产-A -B

总部资产减值

能分的先分，分完了再测，最后把不能分的加进来再测