初级会计实务：资产1

这是一个关于初级会计实务：资产1的思维导图，商誉是一种不可确指的无形项目，它不具可辨认性故不属于无形资产，但它却是企业的资产项目。

资产

• 分类
  • 流动资产
    • 库存现金、银行存款、应收账款、原材料、库存商品
  • 非流动资产
    • 长期股权投资、长期应收款、固定资产、在建工程、无形资产
  • 包括：坏账准备、材料采购、在途物资、原材料、材料成本差异、库存商品、发出商品、委托加工物资、存货跌价准备、在建工程、工程物资、固定资产清查、无形资产、累计摊销、无形资产减值准备、商誉、递延所得税资产、待处理财产损益。
  • 商誉是一种不可确指的无形项目，它不具可辨认性故不属于无形资产，但它却是企业的资产项目。 　　它不能独立存在，它具有附着性特征，与企业的有形资产和企业的环境紧密相联。 　　它既不能单独转让、出售，也不能以独立的一项资产作为投资，不存在单独的转让价值。它只能依附于企业整体，商誉的价值是通过企业整体收益水平来体现的。
• 货币资金
  • 库存现金
    • 现金使用范围8点
      • 1.给职工个人的工资、各项工资性补贴； 2. 支付给个人的劳务报酬； 3. 支付各种抚恤金、学生奖学金、丧葬补助费； 4. 支付出差人员必须随身携带的差旅费； 5. 根据国家规定颁发给个人的科技文教卫体等各种奖金； 6. 各种劳保、福利费用以及国家规定对个人的其他支出； 7. 结算起点以下的零星支出，现行规定的结算起点为1000元； 8. 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
      • 向个人收购农副产品等的支出
    • 现金使用限额
      • 3~5天日常零星开支所需
      • 特殊地区5到~15天
    • 收支规定
      • 1.现金收入应于当日送银行，不得坐支 2.提取现金时应写明用途,由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准,予以支付 3.特殊情况需要使用现金的企业,应当向开户银行提出申请,由本单位财会部门负责人签字盖章,经开户银行审批后方可予以支付
      • 不得坐支――企业发生经济业务需要支付现金时不可以从本单位的现金收入中直接支付
    • 现金的清查
      • 方法：实地盘点法
      • 账务处理
        • 备用金
          • 应通过其他应收款或备用金科目核算， 不通过“库存现金”科目核算
        • 现金短缺
          • 1.发现短缺
            • 借：待处理财产损益 贷:库存现金
          • 2.经批准后
            • 借：其他应收款 管理费用（无法查明原因） 贷：待处理财产损益
        • 现金溢余
          • 1.产生溢余
            • 借：库存现金 贷：待处理财产损益
          • 2.经批准后
            • 借：待处理财产损益 贷：其他应付款 营业外收入（无法查明原因）
  • 银行存款
    • 核对：至少每月核对一次
      • 银行存款余额调节表
    • 销售收到的银行汇票、转账支票
    • 同时涉及库存现金、银行存款――填制付款凭证
  • 其他货币资金
    • 银行汇票存款--银行汇票
      • 注：商业汇票：应通过应收票据或应付票据核算 eg.银行承兑汇票、商业承兑汇票
      • 背书转让：以不超过出票金额的实际结算金额为准
      • 付款期限：为自出票日起一个月， 持票人超过期限提示，银行将不予受理
    • 银行本票存款--银行本票
      • 企业为了取得银行本票按规定存入银行的款项
    • 信用卡存款
      • 企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项
    • 信用保证金存款
      • 信用证只限于转账结算，不得支取现金
    • 存出投资款
      • 企业为购买股票、债券、基金等根据有关规定存入在证券公司指定银行开立的投资款专户的款项
    • 外埠存款
      • 到外地进行临时或零星采购
      • 该账户存款不计息、只付不收、付完清户
      • 除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算
• 应收及预付款项
  • 应收款项
    • 应收票据
      • 企业因销售商品、或提供服务等而收到的商业汇票
        • 商业承兑汇票
          • 付款人应在收到付款通知的当日通知银行付款
          • 接到通知日的次日起三日内未通知银行付款的，视同付款人承诺付款
          • 账户不足支付的，银行应填制付款人未付票据通知书
        • 银行承兑汇票
          • 按票面金额的万分之五缴纳手续费
          • 出票人于汇票到期前未能足额交存款时，承兑银行应无条件付款，并对出票人尚未支付的汇票金额，按每天万分之五计收利息
      • 商业汇票的付款期限：
        • 不得超过6个月
      • 账务处理
        • 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费――应交增值税（销项税额）
        • 票据到期
          • 借：应收票据 贷：应收账款
        • 贴现
          • 借：银行存款 财务费用――贴现息 贷：应收票据
    • 应收账款
      • 企业因销售商品、提供服务等经营活动，应向 购货单位或接受服务单位收取的款项
        • 包括：还有代购货单位垫付的包装费、运杂费
      • 价款+增值税+代垫的运杂费===》入账价值
      • 不单独设置预收账款科目的企业，可以通过应收账款 贷方核算
      • 商业折扣
        • 促销――折后价入账
      • 现金折扣
        • 2/10, 1/20, N/30
        • 发生现金折扣时
          • 借：银行存款 财务费用 （折扣额） 贷：应收账款
    • 应收股利
      • 账务处理
        • 宣告发放股利
          • 借：应收股利 贷：投资收益
        • 发放现金股利
          • 借：银行存款 其他货币资金――存出投资款 贷：应收股利
      • 扩展
        • 1.企业收到的通过证券公司购入上市公司股票 所形成的股权投资，取得的现金股利，应借记 其他货币资金――存出投资款科目
        • 2.企业收到的其他方式形成的股权取得的现金股利或利润,应 借记银行存款科目
    • 应收利息
    • 其他应收款
      • 除上述以外的其他，主要包括：
        • ①应收的赔款、罚款；
        • ②应收的出租包装物租金；
        • ③应向职工收取的各种垫付款项，如水电费、房租费；
        • ④存出保证金，如押金；
        • ⑤备用金
    • 应收款项减值
      • 有两种核算方法，直接转销法和备抵法，我国采用备抵法。
        • 直接抵消法
          • 优点：账务处理简单 借：信用减值损失 贷：应收账款
          • 缺点：不符合权责发生制，使得财产不实、损益不实， 扭曲了企业期末的财务状况
        • 备抵法
          • 子主题
      • 计提坏账准备
        • 借：信用减值损失-计提的坏账准备 贷：坏账准备
          • 计提坏账准备不影响应收账款的账面余额， 但使得应收账款的账面价值减少
      • 转销坏账
        • 借：坏账准备 贷：应收账款
          • 实际发生坏账，使得应收账款账面余额↓,(坏账准备↓),账面价值不变。
      • 收回已确认坏账并转销应收款项
        • 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款
          • 收回已转销的坏账，不影响应收账款的余额，但账面价值↓
      • （账面价值=应收账面余额-坏账准备）
  • 预付款项
    • 预付账款
      • 企业按照合同规定预付的款项
        • 如：预付的材料、商品采购款、在建工程价款等。
• 交易性金融资产
  • 概述：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
  • 特点
    • 近期内出售，赚取差价为目的
    • 以公允价值计量且其变动计入当期损益
    • 股票债券等
  • 针对其取得、收取现金股利或利息、出售，企业应设“交易性金融资产”“公允价值变动损益”“投资收益”等科目进行核算。
  • 交易性金融资产账务处理
    • 取得时
      • 借：交易性金融资产――成本（公允价值） 应收股利/利息 投资收益（交易费用） 应交税费――应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金/银行存款
    • 收到包含在价款中的股利/利息时
      • 借：其他货币资金 贷：应收股利/利息
    • 持有期间宣告发放股利
      • 宣告时
        • 借：应收股利/利息 贷：投资收益
      • 发放时
        • 借：其他货币资金 贷：应收股利/利息
    • 资产负债日按公允价值调账面余额
      • 公允价值 > 账面余额时 借：交易性金融资产 贷：公允价值变动损益
    • 出售时
      • 借：其他货币资产 贷：交易性金融资产――成本 ――公允价值变动 投资收益（差额）
    • 转让金融商品应交增值税
      • 转让金融资产，按盈亏相抵后的余额为销售额计算增值税
        • {卖出价 - 买入价（不扣除D/I）}× 6%/（1+6%）
      • 当卖出价-买入价>0 （出现正差时）
        • 借：投资收益 贷：应交税费――转让金融商品应交增值税
      • 产生转让损失
        • 可结转下月抵扣
        • 期末税在借方有余额――抵扣时作冲销分录
        • 亏损只能在一个年度内弥补
• 存货
  • 概述
    • 内容
      • 原材料、在成品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品
      • 企业在日常生活当中持有以备出售
        • 工程物资、受托代销商品――不属于企业存货
    • 存货成本的确定
      • • 采购成本
          • 购买价款
            • 价款，但不包括可抵扣的增值税进行税额
          • 相关税费
            • 进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额、相应的教育附加费
              • 3税1费不抵扣
          • 运输费、装卸费、保险费
          • 其他可归属于存货采购成本的费用
            • 如：仓储费、包装费、运输过程中合理耗损、入库前挑选整理费
            • 入库后的仓储费――管理费用 生产过程中达到下一阶段必要的仓储费√
          • 6费1耗损，又叫进货费用。 已售商品的~计入当期损益； 未售商品的~计入存货成本
        • 加工成本
        • 其他成本
      • 存货的来源不同其成本构成也不同
        • 购入的存货-成本
          • 买价、运杂费（包括：运输、装卸、保险、包装、仓储）、运输中合理耗损、入库前挑选整理费、计入存货成本的税费、其他费用。
        • 自制的存货-成本
          • 直接材料、直接人工、制造费用。（后两项之和即为加工费用）
        • 委托外单位加工完成的存货-成本
          • 实际耗用的原材料或半成品、加工费、装卸费、保险费、往返运输费、相关计入成本的税费
      • 下列费用不应计入存货成本，应在其发生时计入当期损益
        • 1）非正常消耗的直接材料、直接人工、制造费用。――营业外支出
        • 2）为达下一生产阶段所必需的仓储费
          • √
        • 3）不能归属于时存货达到目前场所和状态的其他支出
        • 适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的服务，如珠宝、名画等贵重物品
          • √
        • 4）设计产品发生的设计费用，但为特定客户设计可直接确定的设计费用计入存货成本
          • √
    • 发出存货的计价方法
      • 个别计价法
        • eg.古董、珠宝……贵重物品
      • 先进先出法
        • 可随时结转存货发出成本；在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估。
      • 月末一次加权平均法
        • 有利于简化成本计算工作；不利于存货成本的日常管理与控制。
        • 存货单位成本=
          • （月初结存+本月进货）成本之和 （月初结存+本月进货）数量之和
      • 移动加权平均法
        • 有利于及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。但计算量大，收发比较频繁企业不太适应。
        • 购进一次，核算一次
  • 原材料
    • 1）实际成本核算
      • 账务处理
        • ①款已支付或已验收入库
          • 借：原材料 应交税费――增值税（进项税额） 贷：银行存款
        • ②钱已付货没到
          • 记入――在途物资
        • ③货已到、钱未付
          • 单货同到
            • 借：原材料 应交税费――增值税 贷：应付账款
          • 货到单未到：暂估入库
            • 借：原材料 贷：应付账款――暂估应付账款
            • 下月初作相反分录，冲回
        • ④发出材料――谁受益谁承担
          • 借：生产成本（直接材料） 制造费用（间接材料） 管理费用 研发支出 委托加工物资 其他业务成本（销售原材料） 贷：原材料
    • 2）计划成本核算
      • 账务处理
        • 1）,采购时:无论是否入库均计入“材料采购”
          • 借：材料采购（实际成本） 应交税费―增值税―进 贷：银行存款
        • 2），按计划成本 验收入库时
          • 借：原材料（计划成本） 贷：材料采购（实际成本） 材料成本差异（差额――借超贷节）
          • 购入时：（借超贷节）
            • “节约”记入“贷方”，材料成本差异＜0；
            • “超支”记入“借方”，材料成本差异＞0.
        • 3）,发出原材料
          • 借：生产成本（谁受益,谁承担） 材料成本差异 贷:原材料
          • 发出时，材料成本差异与“购入时”相反
            • 记忆方法：“超支”时，“材料成本差异”与“原材料”方向相同
      • 材料成本差异=实际成本-计划成本
      • 材料成本差异率
        • =（期初结存+本期验收入库的）材料成本差异 （期初结存+本期验收入库的） 计划成本
        • 发出材料应负成本差异=发出材料的计划成本×本期材料成本差异率
        • 实际成本=计划成本×（1+差异率）
  • 周转材料
    • 包装物
      • ①作为产品组成部分；②随同商品出售不单独计价；③随同商品出售单独计价；④出租或出借
      • 账务处理
        • ①生产领用包装物；（按实际成本）
        • ②随同商品出售包装物；(按实际成本)(分计价和不计价)
          • 借：生产成本（生产领用） 其他业务成本（出租、单独计价――有对应收入，记相应成本） 销售费用（出借、不单独计价） 贷：周转资料――包装物 材料成本差异
        • ③出租和出借包装物；
    • 低值易耗品
      • 一般分为：一般工具、专用工具、替换设备、管理工具、劳动保护用具、其他用具
      • 金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，但应在备查簿中进行登记。
      • 分次摊销：适用于可供多次反复使用的低值易耗品。“周转材料-低值易耗品-在用”“周转材料-低值易耗品-在库”“周转材料-低值易耗品-摊销”
  • 委托加工物资
    • 账务处理
      • 1.发出物资时
        • 借：委托加工物资 贷：原材料
      • 2.支付加工费运杂费时
        • 借：委托加工物资 应交税费――应交增值税（进项税 贷：银行存款
      • 3.消费税
        • 一次课征制,不重复交税,生产、委托加工、进口应税消费品需要缴纳
        • 借：委托加工物资（收回后直接用于销售） 应交税费――消费税（收回后继续加工应税消费品） 贷：银行存款
  • 库存商品
    • 毛利率法
      • 销售毛利 销售额
      • 本期销售成本=销售金额×（1-毛利率）
    • 售价金额核算法
      • 进价=售价-差价
      • 商品进销差价率
        • （期初库存+本期购入）商品进销差价 （期初库存+本期购入）商品售价
        • 本期销售成本=本期销售收入×（1-差价率）
  • 存货清查
    • 👉️存货盘盈
      • 批准处理前
        • 借：原材料/库存商品等 贷：待处理财产损益
      • 批准处理后
        • 借：待处理财产损益 贷：管理费用
    • 👉️存货盘亏及毁损
      • 处理前
        • 借：待处理财产损益 贷：原材料/库存商品
      • 批准后
        • 残料→“原材料”
        • 保险公司和过失人的赔款→“其他应收款”
        • （扣除上2项）一般经营经营损失→“管理费用”
        • 非常损失的部分→“营业外支出”
      • 管理不善造成的，需要做进项税额转出
  • 存货减值
    • 按成本与可变现净值孰低进行计量
    • 账务处理
      • 计提时
        • 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备
      • 可转回
        • 相反分录
      • 企业结转存货销售成本时
        • 借：主营/其他业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品
    • 材料存货期末通常按成本计量，除非企业用其生产的产成品发生了跌价，且该跌价是由材料本身的跌价引起的，才需要考虑计算材料存货的可变现净值，然后将该材料的可变现净值与成本进行比较，从而确定材料存货是否发生了跌价问题。
• 固定资产
  • 科目设置：固定资产、累计折旧、在建工程、工程物资、固定资产清理、固定资产减值准备、
  • 取得固定资产
    • 外购
      • 借：固定资产 在建工程 应交费税―增（进） 贷：银行存款
    • 建造
      • 自营
        • 购入时
          • 工程物资
        • 过程中
          • 借：在建工程 贷：工程物资 银行存款 应付职工薪酬（支付工人工资） 库存商品 原材料
        • 完工
          • 借：固定资产 贷：在建工程
      • 出包
        • 支付工程款
          • 借：在建工程 应交税费――增值税（进项税） 贷：银行存款
        • 达到预定可使用状态
  • 对固定资产计提折旧
    • 影响因素
      • ~原价
      • 预计净残值
      • ~减值准备
      • ~使用寿命
    • 折旧范围
      • 唯二不折旧
        • ①已提足折旧仍继续使用的固定资产
        • ②单独计价入账的土地
      • 注意
        • ①应按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提，下月计提；当月减少的，当月仍计提，从下月起不计提。――次月选择
        • ②已达预定可使用状态但未竣工决算的，应按估价确定其成本，并计提折旧。竣工决算之后暂估价值需要调整，但计提折旧额不需要调整。
    • 折旧方法
      • 年限平均法
        • 年折旧率 =（1-预计净残值率）÷预计使用年限 年折旧额 =（原价-预计净残值）÷预计使用年限 月折旧率 = 年折旧率÷12 月折旧额 = 原价×月折旧率
      • 工作量法
        • 单位工作量折旧额 =[原价×（1-预计净残值率）]÷预计总工作量 即 =（原价-预计净残值）÷预计总工作量 月折旧额 = 当月工作量×单位工作量折旧额
      • 双倍余额递减法
        • 年折旧率 = （2/预计使用寿命）×100% 年折旧额 =每个折旧年度初账面净值×年折旧率 月折旧额 = 年折旧额÷12
        • 到期前两年内，固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额评价摊销。
      • 年数总和法
        • 年折旧率 =（尚可使用的年限/预计使用寿命的年数总和）×100% 年折旧额 =（原价-预计净残值）×年折旧率
    • 折旧账务处理
      • 借：在建工程（自建固定资产） 制造费用（基本生产车间所用的固定资产） 管理费用（管理部门所用的...） 销售费用（销售部门所用的...） [其他业务成本（经营出租的固定资产）] 贷：累计折旧
  • 固定资产发生的后续支出
    • 更新改造
      • 资本化支出计入固定资产成本
    • 修理费用
      • 费用化支出计入当期损益
    • 生厂车间
      • 生产车间 发生固定资产修理费――记入“管理费用”
      • 车间的其他费用――制造费用
  • 处置固定资产
    • 固定资产转入清理
      • 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
    • 结算清理费用等
      • 借：固定资产清理 应交税费―应交增值税（进项税） 贷：银行存款
    • 收回出售固定资产的价款、残留价值、变价收入等
      • 借：银行存款 贷：固定资产清理 应交税费―增值税（销项税额）
      • 材料入库
        • 借：原材料 贷：固定资产清理
    • 确认应收责任单位（或个人）赔偿损失
      • 借：其他应收款 贷：固定资产清理
    • 结转清理净损益
      • 丧失使用功能、自然灾害报废（营业外收支）
        • 净损失
          • 借：营业外支出-非流动资产处置损失（正常原因） /营业外支出-非常损失（非正常原因） 贷：固定资产清理
        • 净收益
          • 借：固定资产清理 贷：营业外收入-非流动资产处置利得
      • 出售、转让（资产处置损益）
        • 净损失
          • 借：资产处置损益 贷：固定资产清理
        • 净收益
          • 借：固定资产清理 贷：资产处置损益
  • 固定资产清查
    • 固定资产盘盈 （以前年度损益调整）
      • 借：固定资产（重置成本确定其入账价值） 贷：以前年度损益调整
      • 结转为留存收益时： 借：以前年度损益调整 贷：盈余公积-法定盈余公积 利润分配-未分配利润
    • 固定资产盘亏
      • 请查时
        • 借：待处理财产损溢（盘亏时的账面价值） 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
      • 转出不可抵扣的进项税
        • 借：待处理财产损益 贷：应交税费―增（进项税额转出）
        • 税额=账面净值×税率
      • 报批后
        • 借：其他应收款（保险、过失人赔偿） 营业外支出（盘亏损失） 贷：待处理财产损溢
  • 固定资产减值
    • 发生减值时，年末先计提折旧，再对比账面价值和可收回金额，以确定减值金额。
    • 减值时，固定资产按期可回收金额确认账面价值。
    • 固定资产减值损失一经确认，不得转回
    • 借：资产减值损失-固定资产减值损失 贷：固定资产减值准备
• 无形资产和长期待摊费用
  • 无形资产
    • 商誉不算无形资产
      • 商誉：无法与企业自身相分离，不具可辨认性 但商誉属于资产项目
    • 取得无形资产
      • ①外购
      • ②自行研究开发
        • 研究
          • 研究阶段――管理费用
        • 开发
          • 符合资本化――无形资产
          • 不符合――管理费用
        • 是否满足资本化条件
        • 期（月）末应将“研发支出-费用化支出”归集的金额转入“管理费用”
        • 如无法可靠区分，应全部费用化，计入当期损益，“管理费用”
    • 摊销无形资产
      • ①使用寿命不确定的不摊销
      • ②使用寿命有限的，其残值一般为0；
      • ③按月摊销。
      • ④自可用时当月起开始摊销，处置当月不摊销；（当月原则）
      • ⑤摊销方法：年限平均法（即直线法）、生产总量法等
      • ⑥如无法可靠确定预期实现方式的，应采用年限平均法摊销。
      • ⑦无形资产的摊销额一般应计入当期损益
      • 借：管理费用/其他业务成本（指出租）/生产成本/制造费用 贷：累计摊销（是无形资产的备抵科目）
    • 出售和报废无形资产
      • 出售 借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产 应交税费-应交增值税（销项税额） （借/贷 资产处置损益）
      • 报废 借：营业外支出 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产
    • 无形资产的减值
      • 借：资产减值损失-无形资产减值损失 贷：无形资产减值准备
      • 无形资产减值损失一经确认，不得转回
  • 长期待摊费用
    • 指已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如：以租赁方式租入的使用权资产发生的改良支出
      • 发生时 借：长期待摊费用 贷：原材料/银行存款等
      • 摊销时 借：管理费用/销售费用 贷：长期待摊费用