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会计导图
关于初级会计实物第一章-第三章的思维导图，主要内容有会计基本特征、会计定义、会计主体【最基本】、会计基本职能【会计核算】【会计监督】等。
编辑于2023-01-07 11:22:29
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会计基本特征
会计的基本特征表现为以货币为主要计量单位和准确完整性，连续系统性两个方面
会计定义
会计是以货币为主要计量单位，采用专门方法和程序，对企业和行政、事业单位的经济活动过程及其结果进行准确完整、连续系统的核算和监督。以如实反映受托责任履行情况和提供有用经济信息为主要目的的经济管理活动
会计主体【最基本】
确认
是什么【定性】
计量
是多少【定量】
记录
填凭证+登帐簿
核实
编制报表
报告的空间范围
会计基本职能 【会计核算】【会计监督】
核算；确认 计量 记录 核实 报告
监督；真实性 完整性 合法性 合理性
两者的关系；1.会计核算和会计监督相辅相成 辩证统一
2.会计核算是会计监督的基础，没有会计核算提供的各种系统性会计资料 会计监督就失去依据
3.会计监督又是会计核算质量的保障，只有核算没有监督就难以保障信息的质量
会计扩展职能
预测经济前景
参与经济决策
评价经营业绩
会计目标【目的】
1.要求会计工作完成的任务或达到的标准
【完成工作
2.向委托方提供企业财政情况 经营成果 现金流量等 有利于委托方做出经济决策，提高经济效益 等
【和老板分析情况
3.规范会计行为 保证会计资料的真实 完整，加强经济管理和财务管理 提高经济效益 维护社会主义市场经济秩序
【为社会贡献自己的力量 扯淡的
会计资料
企业尚未对外报告和披露的会计处理结果的资料【凭证 账簿等】，可以是纸质文件 也可以是电子文档
会计信息
综合反映企业的 财政情况 经营成果 现金流量 和所有者权益变动等内容的财务会计信息的总称【上市公司会对外公布】
信息要求本质是”衡量会计信息的指标“
会计信息要求
可靠性
企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量、记录和报告，强调交易或事项已经发生
相关性
可理解性
可比性
处理各个时期账单的方法 应当一致，不得随意变更，但不是不能变更
实质重于形式
在已发生的基础上，还要注意经济实质大于法律形式
法律形式是 租赁
经济实质是 融资
重要性
谨慎性
不可高估或低估
及时性
会计信息质量
会计信息质量指 会计信息符合会计法律，会计准则等规定要求的程度是满足企业利益相关者需要的能力和程度
会计基本假设
会计主体
空间范围
把企业各个车间办公室等的各项生产经营活动和其他相关活动记录【母公司 子公司 销售部门 生产车间 集团公司 等 都可作为独立主体计算
持续经营
时间范围
持续经营是会计分期的前提
会计分期
时间范围
把企业持续性经营划分多个连续的 长短相同的周期
由于会计分期 产生了当期与以前期间、以后期间的差别，进而出现了折旧 摊销等 会计处理方法
货币计算
计量尺度
以货币为计量单位反映会计主体的生产经营过程和结果，我国会计核算以人民币为主，如业务收支以外币为主的企业可以选其他外币作为记账本位币，但编报的财务报告应折算为人民币
会计核算方式
权责发生制【看事 找归属期间】
取得收取款项的权益 和 支付款的义务标志 来确定本期收入和费用的核算基础 【本期支付的不一定是本期费用，属于本期的费用也可能是已付 也可能未付】
当期已经实现的收入和已经发生或应当发生的负担费用，无论款项是否收付，都算当期的收入和费用，都要计入到利润表
不属于当期的收入和费用，即使款当期项收付，也都不计入当期的的收入和费用
收付现金制【看钱看收支时点】
以现金的实际收付标志来确定本期收入和费用
【现金交易 记账实际金额多少就记多少】
会计职业特征
会计职业是利用专门的会计和技能 为经济社会提供会计服务，正确处理企业利益相关和社会公众经济权益及关系，获取合理报酬的职业
给企业老板打工 给经济社会做出贡献
社会属性 规范性 经济性 技术性 时代性
会计职业风险
会计职业行为产生差错或不良后果应由会计行为人承担责任的可能性
风险产生的原因
多种计量属性及货币变动的影响
不同计量属性选择不当等原因导致出现差错
公司治理影响
公司治理的权责结果和代理冲突 导致的舞弊
会计政策变化影响
概要
会计职业道德概述
会计职业道德是指会计人员在会计工作中应当遵循、体现会计职业特征调整会计职业的职业行为准则和规范。会计职业道德由会计职业理想会计职业责任、会计职业技能、会计工作态度、会计工作作风和会计职业纪律等构成
会计职业道德和会计法律制度
两者联系
1.内容上相互渗透 相互吸收
2.作用上相互补充 相互协调
3.会计职业道德 是 会计法律制度的重要补充
4.会计法律制度 是 会计职业道德的最低要求，也是最基本制度保障
两者区别
性质不同
会计职业道德【自律性】
行业管理部门规范 和 行业从事者自觉执行
会计法律制度【他律性】
国家权力强制执行
作用范围不同
表现形式不同
实现保障机制不同
会计职业道德
主要依靠会计管理部门监督执行
会计法律制度
依靠国家强制力贯彻执行
评价标准不同
会计职业道德
主要以行业行政管理规范和道德评价为标准
会计法律制度
以法律规定为评价标准
会计职业道德
爱岗敬业 诚实守信 廉洁自律 客观公正 坚持准则 提高技能 参与管理 强化服务
会计职业道德管理
强化会计人员诚信意识
建设会计人员信用档案
会计职业道德管理的组织实施
建立健全会计职业联合惩戒机制
内部控制
内部控制的实施主体构成
企业董事会
监事会
经理层
全体员工
内部控制的作用
有利于提高会计信息质量
有利于保证企业合法合规经营管理
有利于提高企业生产效率和经济效益
控制的目标
合理保证企业经营管理合法合规
资金安全完整
财务报告及相关信息真实完整
提高经营效率和效果
促进企业实现发展战略
内部控制要素
内部环境
整个内部控制的基础和环境条件
五要素之首
风险评估
实施控制的对象内容【重要环节】
风险控制目标设定
风险识别
风险分析
风险应对
控制活动
实施内部控制的具体方法和手段，包含职责分工控制 授权控制 审核批准控制等
信息与沟通
重要条件
信息的收集机制，贯穿其他要素
内部监督
重要保证
持续性的日常监督 和 专项监督
会计要素
资产
企业拥有或控制的资源
临时短期租入的不具有控制权拥有或控制 = 所有权租赁只有使用权
预期会带来经济利益
由企业过去交易或事项形成
同时还需满足两个条件
该资源的成本和价值能可靠的计量
与该资源有关的经济利益很有可能流入企业
负债
企业承担的现时义务
预计会损失经济利益
由企业过去交易或事项形成
所有者权益【股东权益】
所有者投入的资本
注册资金 股本金额等
留存收益
历年实现的利润留存企业积累盈余公积 未分配利润
其他综合收益
收入
企业在日常活动中形成
出售固定资产不是日常活动
使所有者权益增加
和所有者投入资本无关的经济收入
费用
企业在日常活动中形成
使所有者权益减少流失
与所有者利益无关的总支出费用
利润
利润增加表明所有者权益也增加
净额直接计入当期的利得和损失
收入和费用 都影响利润
利润=收入-费用 后的净额
五要素关系；相互联系，相互影响，相互作用的整体共同构成内部控制目标的完整体系
会计要素计量属性
历史成本
购入存货 固定资产 无形资产的入账价格
重置成本
盘盈存货和固定资产
可变现净值
存货的期末计量
可变现净值=预计售价-生产成本-预计销售额
现值
使用权资产的初步计量
公允价值
交易性金融资产期末计量
会计科目【重点】
资产类
库存现金
银行存款
其他货币资金
预付账款
属于资产类，而非负债类
应收票据
应收账款
应收股利
应收利息
长期应收款
长期股权投资
长期股权投资减值准备
其他应收款
坏账准备
存货跌价准备
属于资产类，而非负债类
材料采购
原材料
在途物资
在建工程
工程物资
委托加工物资
材料成本差异
库存商品
发出商品
商品进销差价
交易性金融资产
合同资产
投资性房地产
未实现融资收益
固定资产
固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
无形资产减值准备
属于资产类，而非负债类
无形资产
累计摊销
长期待摊费用
属于资产类，而非损益类
商誉
递延所得税资产
待处理财产损益
负债类
短期账款
长期借款
预计负债
预收账款
属于负债类，而非资产类
应付票据
应付股利
应付债券
应付利息
应付账款
应付职工薪酬
其他应付款
应交税费
合同负债
未确认融资费用
递延收益
递延所得税负债
所有者权益类
实收资本（股本）
资本公积
盈余公积
本年利润
利润分配
库存股
其他综合收益
属于所有者权益类，而非损益类
成本类
生产成本
直接材料
直接人工 生产工人的工资福利等
制造费用
车间管理员工资机械设备折旧费用具摊销额电费
研发支出
劳务成本
成本类；与产品有关，期末可能有余额
损益类
主营业务成本
其他业务成本
属于损益类，而非成本类
主营业务收入
其他业务收入
营业外收入
营业外支出
销售费用
财务费用
管理费用
机器日常维修费用
税金及附加
所得税费用
投资收益
其他收益
资产减值损失
信用减值损失
公允价值变动损益
资产处置损益
损益类；与产品无关，期末无余额
共同类
会计科目和会计账户
会计账户
根据核算的经济内容
资产类账户
负债类账户
所有者权益账户
成本类账户
损益类账户
共同类账户
根据提供信息的详细程度
总分类账户
明细分类账户
具有一定的格式和结构，能反映会计要素增减变动情况和结果
会计科目
不存在结构，不能反映会计要素增加变动情况和结果
两者联系
两者都可以根据提供信息的详细程度和统驭关系进行分类
会计科目是账户的名称
会计账户是根据会计科目设置的，账户是会计科目的具体应用
会计科目规定的核算内容就是会计账户应记录反映的经济内容
实务中不严格区分，可通用的
借贷记账法
复式记账法分为借贷记账法、收付记账法、增减记账法等，根据企业会计准则规定 我国企业应当采用借贷记账法记账
借；资金流向 结果 贷；资金来源
借方登记：资产类 成本类 损益类中的费用类 贷方登记：负债类 所有者权益类 损益类中的收入类
记账方向
资产类 成本类
借 增 贷 减
期末余额一般在借方，或者无余额
负债类 所有者权益类
借 减 贷 增
期末余额一般在贷方，或者无余额
损益类
收入类账户
借 减 贷 增
费用类账户
借 增 贷 减
期末将净额转入年末利润账户，结转后无余额
试算平衡
发生额试算平衡
依据；有借必有贷，借贷必相等
余额试算平衡
依据；资产=负债+所有者权益
试算不平衡时 一定出错，等式平衡时 也不一定无误
出错了 但平衡公式看不出
借贷同时遗漏【漏记 没记账】
借贷同时重复记录
借贷记录时同时发生同等额金额错误
借贷方向错误
用错账户
借贷金额比实际产生金额多记或少记并互相抵消
会计凭证
原始凭证
当经济业务完成时 得到的单据，用以记录经纪业务完成的原始凭证
如不能证明经济业务完成的 都不能当作原始凭证
分类种类
按来源分类
自制原始凭证
自己公司的凭证
外来原始凭证
外面的凭证拿来报销 不是本公司的
按格式分类
专用凭证【公司专用】
自己公司的凭证
领料单，差旅费用报销单，折旧计算表，工资费用分配表
通用凭证【统一印刷】
国家统一全国通用的增值税专用发票
按使用类型分类 【填制手续和内容】
一次凭证【一次完成】
收据，收料单，发货单，银行结算凭证
累计凭证【多次使用】
限额领料单
汇总凭证【合并同类业务】
xxxx汇总表，xxxx汇总表，差旅费用报销单
原始凭证基本内容【要素】
凭证名称
填写凭证的时间
填写凭证的公司名称和当事人名字
经济业务内容
数量，单价，金额
经办人员的签名和盖章
接受凭证的单位名称
原始凭证基本要求
记录真实
内容完整
手续完备
书写清楚 规范
编号连续
不得涂改 刮擦 挖补
填制及时
原始凭证审核
审核凭证的真实性 合法性 合理性 完整性 正确性
审核原始凭证单位的名称是否准确
审核金额的填写和计算是否准确
更正是否准确
记账凭证
根据审核无误的原始凭证，按照经济业务分类，再确定会计分录后 用来填写会计凭证，作为登记账簿的直接依据
分类种类
付款凭证
收款凭证
用于记录库存现金，银行收付款业务的记账凭证
将现金存入银行，或从银行提取现金，一般就做付款凭证
转账凭证
用于记录不涉及库存现金和银行存款的记账凭证
记账凭证基本内容【要素】
填写凭证的时间
凭证编号
经纪业务摘要
借方 贷方的会计科目
金额
所附原始凭证张数
凭证经办人员的签名或盖章
记账凭证基本要求
内容完整
书写清楚 规范
记账凭证必须附原始凭证
除结账和更正错账可以不用
可以将多张同类的原始凭证汇总编制
不能将不同类的原始凭证一起编制
连续编号
收付款业务的会计凭证 不得由出纳人员编号
发生错误重新填制
完成后如有空行，金额栏最后一笔金额数字下的空行 到 合计数上的空行 都划线注销
会计凭证保管
会计凭证的保管，是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作会计凭证作为记账的依据 是重要的会计档案和经济资料。任何单位在完成经济业务手续和记账后，必须将会计凭证按规定的立卷归档制度形成会计档案，妥善保管 防止丢失 不得任意销毁，以便日后随时查阅
会计账簿
概念
由一定格式的账页组成，以经过审核的会计凭证为依据，全面 系统 连续的记录各项经济业务和会计事项的簿籍
分类种类
用途分类
序时帐簿
按发生时间顺序 逐笔登记
库存现金日记账 银行存款日记账 等
分类账簿
会计账簿的主体，也是编制财务报表的主要依据
总分类账簿
应收账款总账
明细分类账簿
原材料明细账
备查账簿
对序时帐簿和分类账簿记录不全的经济业务进行补充登记
代管商品物资登记簿 租入固定资产登记簿 等
账页格式分类
三栏式账簿
日记账，总账及资本 债券 债务明细账
多栏式账簿
收入 成本 费用明细账
数量金额式账簿
原材料 库存商品明细账
外形特征分类
订本式账簿
总分类账，库存现金日记账，银行存款日记账
活页式账簿
明细分类账
卡片式账簿
固定资产核算为主，少数企业的材料卡片
对账
对账时间在 记账之后 结账之前 一般为月末
账证核对
会计账簿和会计凭证进行核对
账账核对
账户与账户直接进行核对
账实核对
账簿与实际情况进行核对
错账更正
划线更正法
过账前 凭证错误
结账前 凭证正确 账簿错误
红字更正法
凭证中会计科目或记账方向出错
凭证无误，所记金额大于应记金额
修改
红字
代表注销
蓝字
篮字修改
补充登记法
记账凭证和会计账簿中科目无误，所记金额小于应记金额
蓝字修改
财产清查
盘点 或 核对
分类种类
按清查范围分类
全面清查
对所有财产进行全面的盘点和核对
年终决算前
在合并、撤销或改变隶属关系前
中外合资，国内合资前
股份制改造前
开展全面的资产评估、清产核资前
单位主要领导调离工作前
等等...
局部清查
根据需要只对部分财产进行盘点和核对
对于流动性较大的财产物资，如原材料、产成品等，应根据需要随时轮流盘点或重点抽查
对于贵重财产物资，每月都要进行清查盘点
对于库存现金，每日终了，应由出纳人员进行清点核对
银行存款，企业至少每月和银行核对一次
对债权、债务，企业应每年至少同债权人、债务人核对一至两次
按清查时间分类
定期清查
可以是全面检查 也可以是局部检查，一般在年末，期末，月末进行
不定期清查
根据特殊需要 临时进行
按清查的执行系统
内部清查
本单位组织内部人员进行财产清查活动
外部清查
单位外的管理部门过来清查
货币资金的清查方法
库存现金
实地盘点法
盘点时 出纳人员必须在现场
银行存款
与开户银行核对账目
银行存款余额 = 银行对账单余额
银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整企业银行存款账面记录的记账依据。
企业银行日记账余额 + 银行已收 企业未收 - 银行已付 企业未付 = 银行对账单余额+ 企业已收 银行未收 - 企业已付 银行未付
实物资产清查的方法
实地盘点法
技术推算法
适用于 东西多 没什么价值
往来款项的清查方法
发函询证
应收、应付款项 和 预收、预付款项 往来款项 等
会计账务处理程序
记账凭证账务处理程序
主要适用规模较小 经济业务量较少的企业
汇总记账凭证账务处理程序
主要适用规模较大 经济业务量较大的企业
科目汇总表账务处理程序
适用于经济业务较多的企业
主要区别：登记总分类账的依据和方法不同
产品成本
直接材料
直接人工 包含车间生产工人工资及福利
燃料及动力
生产成本
制造费用
管理人员的工资
厂房 机械设备的折旧费
用具摊销费 电费
产品成本计算方法
品种法
成本核算的对象是产品品种
定期计算产品成本【一般每月的月末】
月末无在产品
不需要将生产费用 在完工产品和在产品之间划分
月末有在产品
要将生产费用 在完工产品和在产品之间划分
适用对象
单步骤 大量生产的企业，如发电 供水 采掘 等企业
分批发
成本核算的对象是产品的批别
成本计算期和产品生产周期一致，但与财务报告期不一致
一般不存在 在完工产品和在产品分配成本的问题
适用对象
单件 小批 生产的企业
造船，重型机器 精密仪器 新产品的试制或试验的生产 等
分步法
成本核算的对象是产品的各生产步骤
成本计算期是固定的 与产品的生产周期不一致
月末为计算完工产品成本，将归集在生产成本明细账中的生产成本 在完工产品 在产品 进行分配
除了结算 结转 产品成本外，还需计算结转产品的各步骤成本
分步法分类
逐步结转分步法
分步计算半成品的成本
平行结转分步法
不计算半成品的成本
适用对象
大量大批的多步骤生产
管理会计
管理会计指引体系
基本指引
应用指引
案例库
管理会计要素
应用环境
基础
内部环境
外部环境
管理会计活动
具体开展
工具方法
具体手段
战略地图
财务
客户
内部业务流程
学习与成长
滚动预算
短期滚动预算
以一年为预算编制周期，以月度 季度为预算滚动频率
中期滚动预算
预算编制周期3-5年，以年为预算滚动频率
作业成本法
作业消耗资源，产出消耗作业
本量利分析
营业利润=（单价-单位变动成本）x 业务量 - 固定成本
平衡计分卡
等
信息与报告
基本元素
按期间分类
定期报告
不定期报告
按内容分类
综合性报告
专向性报告
等
政府会计
特点
双功能
预算会计
财务会计
双基础
预算会计
收付实现制
财务会计
权责发生制
双要素
预算会计要素
预算收入
预算支出
预算结余
结余资金
结转资金
财务会计要素
负债
定义
由过去的业务或事项形成
预计会导致经济资源流出政府会计主体的现时义务
确认条件
履行该义务 有可能造成服务潜能和经济利益流出政府会计主体
该义务的金额能可靠的计量
计量属性
历史成本
一般采用
现值
公允价值
采用这些计量时，应当保证索确定的负债金额能够持续 可靠的计量
资产
定义
由过去的业务或事项造成
由政府会计控制的
产生服务潜力，带来经济利益流入
确认条件
与该经济资源相关的服务潜力很可能实现 或 经济利益很可能流入政府会计主体
与该经济资源相关的成本 或价值 能可靠的计量
计量属性
历史成本
一般采用
重置成本
现值
公允价值
名义金额
采用这些计量时，应当保证所确定的资产能够持续 可靠的计量
净资产
政府会计主体资产 减去 负债后的 净额，金额取决于负债和资产的计量
收入
报告期内 导致政府会计主体净资产增加的，含有服务潜力和经济利益的经济资源流入
确认条件
与收入相关的含服务潜力的 或经济利益的经济资源很可能流入政府会计主体
含服务潜力或经济利益的经济资源流入导致政府会计主体资产增加 或者负债减少
流入金额能可靠的计量
费用
报告期内 政府会计主体净资产减少，含有服务潜力和经济利益的经济资源流出
确认条件
与费用相关的含服务潜力的或经济利益的经济资源很可能流出政府会计主体
含服务潜力或经济利益的经济资源流出 导致政府会计主体资产减少 负债增加
流出金额能可靠计量
双报告
决算报告
政府决算报告的编制主要以收付实现制为基础，以预算会计核算生成的数据为准
财务会计
政府决算报告的编制主要以权责发生制为基础，以财务会计核算生成的数据为准
流动资产
企业拥有或控制的 预计在正常营业周期内（1年内） 变现 出售 耗用的资产
货币资金
库存现金
无法查明原因
现金短缺
批准后计入管理费用
现金溢余
批准后计入营业外收入
银行存款
其他货币资金
金融资产
以摊余成本计量的金融资产
管理该金融资产的业务是收取合同现金流量为目的
该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和未偿付本金金额为基础的利息支付
以公允价值计量 且变动计入 其他综合收益的金融资产
管理该金融资产的业务模式，既以收取合同现金流量为目的 又以出售该金融资产为目标
该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和未偿付本金金额为基础的利息支付
以公允价值计量 且变动计入当期损益的金融资产
交易性资产
基本账务处理
借方
交易性金融资产 - 成本（公允价值）
应收股利 应收利息
支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息
投资收益
交易费用
应交税费 - 应交增值税（进项税额）
交易费用对应的可抵扣的增值税
贷方
其他货币资金
支付的总价
持有交易性金融资产期间 现金股利和债务利息的处理
收到购买价款中包含的股利或利息
借方
其他货币资金
贷方
应收股利 应收利息
持有期间宣告发放的现金股利或计提的利息
宣告/计提时
借方
应收股利 应收现金
贷方
投资收益
收到时
借方
其他货币资金
贷方
应收股利 应收利息
资产负债表日 交易性金融资产公允价值变动
交易性金融资产公允价值高于账面价值
借方
交易性金融资产 - 公允价值变动
贷方
公允价值变动损益
交易性金融资产公允价值低于账面价值
借方
公允价值变动损益
贷方
交易性金融资产 - 公允价值变动
资产负债表日，公允价值与账面余额之间的差价 计入当期损益
出售交易性金融资产
借方
其他货币资金
贷方
交易性金融资金 - 成本/公允价值变动
出售时，不需要将公允价值变动损益转入投资收益
交易性金融资产对损益科影响
取得时支付的交易费用
投资收益科目 借方
持有期间告知派分股权现金和计提利息
投资收益科目 贷方
持有期间公允价值变动
公允价值变动损益科目 贷方或借方
处置时的处置收益
投资收益 贷方或借方
转让金融商品应交增值税
当月月末转让金融资产 产生收益 年末应交税费科目有借方余额
借方
投资收益
贷方
应交税费 - 转让金融商品应交增值税
当月月末转让金融资产，产生损失可结转下月抵扣额
借方
应交税费
转让金融商品应交增值税
贷方
投资收益
出售时增值税税额=（售价 - 买入价）÷ （1+6%）* 6%
短期投资
小企业购入股票 债券 基金
借方
短期投资
应收股利 应收利息
贷方
银行存款
短期投资持有期间，宣告分派现金股利
借方
应收股利
贷方
投资收益
债务人应付利息日，按照分期付息或一次还本债券投资 的票面利率计算的利息收入
借方
应收利息
贷方
投资收益
出售短期投资时的账务处理
借方
银行存款 库存现金
贷方
短期投资 投资收益
应收股利 应收利息
应收票据
商业汇票的付款期限，最长不超过6个月
应收票据的账务处理
取得时
销售商品 提供服务取得
借方
应收票据
贷方
主营业务收入
应交税金
抵消之前应收账款而取得
借方
应收票据
贷方
应收账款
到期时
到期能收回款项
借方
银行存款
贷方
应收票据
到期不能收回款项
借方
应收账款
贷方
应收票据
贴现时
借方
银行存款
财务费用（贴现息，或在贷方）
贷方
应收票据
背书转让时
借方
在途物资 材料采购 原材料 库存商品 等
应交税费 - 应交增值税费（进项税额）
贷方
应收票据
银行存款（差额，或在贷方）
应收账款
销售商品 提供服务取得
借方
应收账款
贷方
主营业务收入
应交税金 - 应交增值税（销项税额）
同时
借方
主营业务成本
贷方
库存商品
收回 应收账款
借方
银行存款
贷方
应收账款
垫付包装费 运杂费
借方
应收账款
贷方
银行存款
改用 应收票据结算
借方
应收票据
贷方
应收账款
预付账款
预付款项时
借方
预付账款
贷方
银行存款
收到所购物资时
借方
材料采购 原材料 库存商品
应交税费 - 应交增值税（进项税额）
贷方
预付账款
预付款与所需支付款有差额时
补付款项时
借方
预付账款
贷方
银行存款
收回多余款项时
借方
银行存款
贷方
预付账款
其他应收款
应收的各种赔款 罚款 应向保险公司收取的赔款等
借方
其他应收款
贷方
营业外收入 待处理财产损益 固定资产清理
收到保险公司的赔付时
借方
银行存款
贷方
其他应收款
应收的出租包装物租金
借方
其他应收款
贷方
其他业务收入
应向职工收取的垫付款项 水电费 医药费 房租费 等
企业为员工垫付时
借方
其他应收款
贷方
库存现金 银行存款
从工资中扣减时
借方
应付职工薪资
贷方
其他应收款
存出保证金（如支付押金 未来会收回）
借方
其他应收款
贷方
银行存款
收到退还押金时
借方
银行存款
贷方
其他应收款
其他各种 应收 暂付款项，如预付职工的差旅费
借方
其他应收款
贷方
库存现金 等
应收款项减值
直接转销法
日常核算中，可能发生的坏账损失 不进行会计处理，只有实际发生坏账时 才作为坏账计入当期损益
坏账损失确认条件
债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的
债务人死亡 失踪，其财产 遗产不足清偿的
债务人逾期三年没清偿，且证明已无力清偿债务
与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的
因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的
国务院财政、税务主管部门规定的其他条件
优点
处理简单
将坏账损失 在实际发生时确认为损失 符合其偶发性特征和小企业经营管理的特点
缺点
不符合权责发生制
只有坏账实际发生，才被计入当期损益，导致资产和各期损益不实
在资产负债表上，应收账款是按账面余额面不是按账面价值反映，这在一定程度上高估了期末应收款项
坏账损失的账务处理
借方
银行存款（可收回金额）
营业外支出 - 坏账损失（差额）
贷方
应收账款（账面余额）
备抵法
备抵法是采用一定的方法 按期确定预期信用损失计入当期损益 作为坏账准备 ， 待坏账损失实际发生时，冲销已计提的坏账准备和相应的应收款项。 采用这种方法 需要对预期信用损失进行复杂的评估和判断，履行预期信用损失的确定程序
确定信用风险后，企业应考虑的具体信息包括
债务人未能按合同到期日支付款项的情况
已发生的或预期的债务人的外部或内部信用评级的严重恶化
已发生的或预期的债务人经营成果的严重恶化
现存的或预期的 技术、市场、经济或法律环境变化，并将对债务人对本企业的还款能力产生重大不利影响。
优点
符合权责发生制和会计谨慎性要求，使财务报表使用者能了解企业应收款项预期可收回的金额和谨慎的财务状况
有利于落实企业管理者的经管责任，有利于企业外部利益相关者如实评价企业的经营业绩。作出谨慎的决策
缺点
预期信用损失的估计需要考虑的因素众多，且有部分估计因素带有一定的主观性，对会计职业判断的要求较高，可能导致预期信用损失的确定不够准确、客观
存在企业管理者平滑利润进行盈余管理 甚至利润操纵与舞弊的可能性
坏账准备的账务处理
计提坏账准备时
借方
信用减值损失
贷方
坏账准备
冲减 多计提的坏账准备时
借方
坏账准备
贷方
信用减值损失
实际发生坏账时（转销坏账）
借方
坏账准备
贷方
应收账款
备抵法下 转销无法收回的应收账款，应冲减坏账准备和应收账款
已确认并转销的坏账又收回时
借方
应收账款
贷方
坏账准备
确认收到时
借方
银行存款
贷方
应收账款
我国企业会计准则规定，应收款项减值的核算应采用备抵法。小企业 应收款项减值采用 直接转销法
存货
存货概述
确认存货的条件
和该存货有关的经济利益，很可能流入企业
该存货的成本能可靠的计量
存货成本
采购成本
加工成本
直接人工
直接人工是指企业在生产产品过程中发生的直接从事产品生产人员的职工薪酬。
制造费用
制造费用是指企业为生产产品而发生的各项间接费用
计入存货成本
企业在采购中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计人所购商品成本
运输中的合理损耗，属于存货的采购成本
未售商品的进货费用，计入期末存货成本
已售商品的进货费用，计入主营业务成本
为特定客户设计产品所发生的可直接认定的产品设计费用
企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入销售费用
普通发票注明的增值税
进口关税（不包含增值税）
不属于存货成本
小企业在采购过程中发生的费用，计入销售费用（运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和人库前的挑选整理费等）
非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计人当期损益，不应计入存货成本
运输中的非正常损耗，计入管理费用
商品人库后发生的一般储存费用，应在发生时计人当期损益
不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计人当期损益
入库前发生的挑选整理费是要计入存货成本的，如为入库后发生的挑选整理费，应计入管理费用
一般产品设计费
发出存货
实际成本核算
先进先出法
前提
先购入的存货先发出（用于销售或耗用）
优点
可以随时结转存货发出成本
缺点
繁琐，存货收发量较多，存货单价不稳定时 工作量大
适用保质期较短的货物
个别计价法
前提
实物流转和成本流转一致
优点
计算准确，符合实际情况
缺点
存货收发平反时，工作量大
适用于单项金额重大 贵重存货
月末一次加权平均法
（本月全部进货数量+月初存货数量）÷（本月全部进货成本+月初存货成本）
优点
简化成本计算
缺点
不便于存货成本的日常管理和控制
适用于货物数量繁多 品种类似的
移动加权平均法
存货单位成本=（进货的成本+月初结存存货的成本）÷（每次进货数量+原有结存存货的数量）
本次发出存货成本 = 本次发出存货数量 x 本次发货前存货的单位成本
本月月末结存存货成本 = 月末结存存货的数量 ×本月月末存货单位成本
本月月末结存存货成本 =月初结存存货成本+本月收人存货成本 -本月发出存货成本
优点
及时了解存货结余情况
缺点
工作量大
不适合发货频繁的企业
会计科目
原材料
资产类
在途物资
资产类
应付账款
负债类
等
原材料的账务处理
单货同到
借方
原材料
应交税金 - 应交增值税（进项税额）
贷方
银行存款 应付账款 其他货币资金 等
单到 货未到
货没到时
借方
在途物资
应交税金 - 应交增值税（进项税额）
贷方
银行存款 应付账款 其他货币资金 等
货到时
借方
原材料
贷方
在途物资
货到单未到
单未到时
借方
原材料
贷方
应付账款 - 暂估应付账款
单到时
下月初用红字冲销原暂估人账金额。待收到发票账单以后再按”单货同到”进行账务处理
采用预付账款采购原材料
预付（补付）货款时
借方
预付账款
贷方
银行存款
收到材料入库时
借方
原材料
应交税金 - 应交增值税（进项税额）
贷方
预付账款
发出的材料
借方
生产成本
直接用于产品生产
制造费用
间接用于产品生产
销售费用
销售部门消耗
管理费用
行政部门消耗
在建工程
工程项目消耗
研发支出
研发环节消耗
其他业务成本
用于出售
委托加工物资
发出委托加工材料
贷方
原材料
计划成本核算
如果采用计划成本核算，要对存货计划成本和实际成本之间的差异进行单独核算，会计期末将计划成本调整为实际成本。
会计科目
原材料
核算材料计划成本
材料采购
核算材料实际成本
材料成本差异
借方
登记入库材料的超支差异 和 发出材料的节约差异
贷方
登记入库材料的节约差异 和 发出材料的超支差异
期末如为借方余额，反映库存材料实际成本大于计划成本( 即超支差异 ); 如为贷方余额，反映库存材料实际成本小于计划成本(即节约差异)。
原材料的账务处理
货单同时到
借方
材料采购（实际成本）
应交税金 - 应交增值税（进项税额）
贷方
银行存款 应付账款 其他货币资金 等
超支差异
借方
原材料（计划成本）
材料成本差异
贷方
材料采购（实际成本）
节约差异
借方
原材料（计划成本）
贷方
材料采购（实际成本）
材料成本差异
单到 货未到
单到时
借方
材料采购（实际成本）
应交税金 - 应交增值税（进项税额）
贷方
银行存款 应付账款 其他货币资金 等
货到时
超支差异
借方
原材料（计划成本）
材料成本差异
贷方
材料采购（实际成本）
节约差异
借方
原材料（计划成本）
贷方
材料采购（实际成本）
材料成本差异
货到 单未到
借方
原材料（计划成本）
贷方
应付账款- 暂估应付账款
月末按计划成本暂估入账，下月初用红字冲回。单到时 再按“单货同到“处理
发出材料时
日常发出材料
借方
生产成本/制造费用/销售费用等( 生产、经营管理领用材料 )
其他业务成本(出售材料）
委托加工物资(发出委托外单位加工的材料 )
贷方
原材料
月末计算本月发出材料应负担的成本差异并进行分摊，将发出材料的计划成本调整为实际成本
结转超支
借方
生产成本等
贷方
材料成本差异（结转超支差）
结转节约
借方
材料成本差异（结转节约差）
贷方
生产成本等
本月材料成本差异率=(月初结存材料的成本差异 + 本月人库材料的成本差异 )÷(月初结存材料的计划成本 + 本月入库材料的计划成本)X 100%
本月发出材料应负担的成本差异 =本月发出材料的计划成本 × 本月材料成本差异率
期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本 X100%
发出材料应负担的成本差异 =发出材料的计划成本×期初材料成本差异率
在物价持续上升时 期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低 会高估企业当期利润和库存存货价值;反之，会低估企业库存存货价值和当期利润
该批商品的单位成本 = 总成本（包含合理损失、扣除非合理损失）÷ 总数量（实际数量）
存货清查
批准前
盘盈时
借方
原材料 库存商品 等
贷方
待处理资产损益（成本）
毁损亏损时
借方
待处理资产损益（成本）
贷方
原材料 库存商品等
应交税费 - 应交增值税（进项税额转出）
小企业一般纳税人可扣除税费
批准后
盘盈时
借方
待处理资产损溢
贷方
管理费用
毁损亏损时
借方
原材料（残料）
其他应收款（保险公司赔偿或过失人赔偿）
管理费用（一般经营损失）
营业外支出（非常损失）
贷方
待处理资产损益
存货减值
公式
成本 = 期末存货的实际成本
可变现净值 = 存货的估计售价 - 至完工时估计将要发生的成本 - 估计的销售费用和相关税费
如存货是直接用于出售的，可变现净值 = 存货的估计售价 - 估计的销售费用和相关税费
主要会计科目设置
存货跌价准备
借方
登记实际发生的存货跌价损失金额和转回的存货跌价准备金额
贷方
登记计提的存货跌价准备金额
期末余额一般在贷方
存货跌价准备 = (存货成本-可变现净值 )- 存货跌价准备已有贷方余额
资产减值损失
存货减值账务处理
结果大于或等于0 存货成本高于可变形净值时 表示当期应当补提存货跌价准备
借方
资产减值损失 - 计提的存货跌价准备
贷方
存货跌价准备
结果小于0 表示减值的金额应当恢复计入当期损益
借方
存货跌价准备
贷方
资产减值损失 - 计提的存货跌价准备
结转存货销售成本时
借方
主营业务成本 其他业务成本
贷方
库存商品 原材料 等
同时
借方
存货跌价准备
贷方
主营业务成本 其他业务成本
包装物
包装物的账务处理
生产领用包装物
借方
生产成本
材料成本差异
贷方
周转材料 - 包装物
和产品一起出售
不单独计价
借方
销售费用（实际成本=计划成本×（1 - 差异率））
材料成本差异（计划成本×差异率）
贷方
周转材料 - 包装物（计划成本）
单独计价
确认收入时
借方
银行存款等
贷方
其他业务收入
应交税费 - 应交增值税（销项税额）
结转成本时
借方
其他业务成本
贷方
周转材料 - 包装物
出租包装物
发出时
借方
周转材料 - 包装物 - 出租包装物
贷方
周转材料 - 包装物 - 库存包装物
收取租金时
借方
银行存款 库存现金 其他应收款等
贷方
其他业务收入
应交税费 - 应交增值税（销项税额）
摊销成本时
借方
其他业务成本
贷方
周转材料 - 包装物 - 包装物摊销
发生维修费用等支出时
借方
其他业务成本
贷方
库存现金 银行存款 原材料等
出借包装物时
发出时
借方
周转材料 - 包装物 - 出借包装物
贷方
周转材料 - 包装物 - 库存包装物
收取押金时
借方
银行存款 库存现金
贷方
其他应付款 - 存入保证金
进行摊销时
借方
销售费用
贷方
周转材料 - 包装物 - 包装物摊销
发生维修费用等支出
借方
销售费用
贷方
银行存款 库存现金 等
低值易耗品
低值易耗品举例
为维修设备采购的价值较低的专用工具
购入用于出租出借的包装物
为行政管理部门购买的低值易耗品
等
低值易耗品账务处理
一次摊销法
借方
制造费用等（实际成本）
贷方
周转材料 - 低值易耗品（计划成本）
材料成本差异（或借方）
分次摊销法
购入时
借方
周转材料 - 低值易耗品 - 在库
贷方
银行存款 等
领用时
借方
周转材料 - 低值易耗品 - 在用
贷方
周转材料 - 低值易耗品 - 在库
摊销时
借方
制造费用 等
贷方
周转材料 - 低值易耗品 - 摊销
最后一次摊销还应同时
借方
周转材料 - 低值易耗品 - 摊销
贷方
周转材料 - 低值易耗品 - 在用
委托加工物资
委托加工物资的成本
加工中实际耗用物资的成本
支付的加工费用及应负担的运杂费
支付的税费 包括委托加工物资收回后直接出售的应税消费品所应负担的消费税
增值税
一般纳税人取得的增值税发票
计入 应交税费 - 应交增值税（进项税额） 借方
未取得的增值税发票
计入 委托加工物资 借方
消费税
收回后用于直接销售
计入 委托加工物资 借方
收回后用于连续生产应税消费品
计入 应交税费 - 应交消费税 借方
等
委托加工物资的账务处理
发给外单位加工物资
借方
委托加工物资
贷方
原材料 等
材料成本差异（或借方）
支付加工费 运杂费等费用
借方
委托加工物资
应交税费 - 应交增值税（进项税额）
贷方
银行存款 等
委托加工物资由受托方代收代缴消费税
收回后直接销售
由受托方代收代缴消费税
借方
委托加工物资
贷方
银行存款 等
完工收回时
借方
库存商品
贷方
委托加工物资
销售产品时
借方
银行存款 等
贷方
主营业务收入
应交税费 - 应交增值税（销项税额）
同时结转成本
借方
主营业务成本
贷方
库存商品
加工收回后用于直接销售的，计税时不准予扣除，计入委托加工物资的成本，最终结转到“主营业务成本”，影响当期损益。
收回后再加工消费品
由受托方代收代缴消费税
借方
应交税费 - 应交消费税
贷方
银行存款 等
完工收回加工物资
借方
原材料 等
贷方
委托加工物资
销售产品时
借方
税金及附加
贷方
应交税费 - 应交消费税（按总的应交消费税计入）
最后补交消费税的借贷差额
借方
应交税费 - 应交消费税
贷方
银行存款
收回后用于继续加工的，在计税时准予扣除，第一环节支付的消费税先记入“应交税费 - 应交消费税”科目的借方,最后销售时,全部的应交消费税记入“税金及附加”科目
库存商品
库存商品举例
存放在门市部准备出售的商品
发出展览的商品
接受来料加工制造的代制品
为外单位加工修理的代修品
等
库存商品账务处理
验收入库的商品
借方
库存商品
贷方
生产成本 - 基本生产成本
发出商品时
借方
主营业务成本
贷方
库存商品
毛利润法
销售毛利=销售净额 × 毛利率
毛利率=销售毛利 ÷ 销售额 ×100%
销售净额 =商品销售收入 - 销售退回与折让
销售成本=销售净额 - 销售毛利
期末存货成本 =期初存货成本 + 本期购货成本 - 本期销售成本
售价金额核算法
购入产品验收入库时
借方
库存商品
应交税费 - 应交增值税（进项税额）
贷方
银行存款 在途物资 委托加工物资 等
商品进销差价
确认本月销售收入时
借方
银行存款
贷方
主营业务收入
应交税费 - 应交增值税（销项税额）
同时按照售价结转销售成本
借方
主营业务成本
贷方
库存商品
商品进销差价率=(期初库存商品进销差价 + 本期购入商品进销差价) ÷ (期初库存商品售价 +本期购入商品售价) x 100%
已售商品应分摊的进销差价 = 本期商品销售收入 × 商品进销差价率
销售商品的成本 = 本期商品销售收入 - 本期销售商品应分摊的商品进销差价
期末结存商品的成本 = 期初库存商品的进价成本 + 本期购进商品的进价成本 -本期销售商品的成本
= (期初库存商品售价 + 本期购商品售价 - 本期商品销售收人)×(1- 商品进销差价率)
= 销售收入×（1-商品进销差价率）
消耗性生物资产
生物资产 是指农业活动所涉及的活的动物或植物
消耗性生物资产
是指企业(农、林、牧、渔业 )生长中的大田作物、蔬菜用材林以及存栏待售的牲畜等。如庄稼、用材林、存栏待售的牲畜养殖的鱼等。
成本确定
自行栽培的大田作物和蔬菜(农)
收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用
自行营造的林木类消耗性生物资产(林)
郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用
自行繁殖的育肥畜( 牧)
出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用
水产养殖的动物和植物的成本(渔)
出售或人库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用
主要会计科目设置
消耗性生物资产
核算消耗性生物资产的实际成本
期末借方余额，反映企业消耗性生物资产的实际成本
农产品
消耗性生物资产收获的农产品
期末余额在借方，反映企业库存的收获的农产品
消耗性生物资产账务处理
外购的消耗性生物资产
借方
消费性生物资产
贷方
银行存款 等
农：收获前发生的必要支出 林：郁闭前发生的必要支出 牧 渔：出售前发生的必要支出 择伐 间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类消耗性生物资产发生的后续支出
林木类郁闭后发生的管护费用后续支出
借方
管理费用
贷方
银行存款 等
农业生产过程中发生的应归属于消耗性生物资产的费用
按照应分配的金额
借方
消耗性生物物资
贷方
生产成本
收获为农产品时
按账面余额
借方
农产品
贷方
消耗性生物资产
出售时
借方
银行存款
贷方
主营业务收入 等
同时
借方
主营业务成本 等
贷方
消耗性生物资产 农产品
企业至少应当于年末对消耗性生物资产进行检查，使消耗性生物资产的可变现净值低于其账面价值的，计提生物资产跌价准备，并计入当期损益。可变现净值应当分别按照存货减值的办法确定。消耗性生物资产减值的影响因素已经消失的，减记金额应当予以恢复，并在原已计提的跌价准备金额内转回，转回的金额计人当期损益。
生产性生物资产
公益性生物资产
政府负债
偿还时间与金额 基本确定的负债
融资活动形成的举借 债务及其应付利息
政府发行的债券
向上级政府借入的转贷款
向外国政府 国际经济组织借入的款项
运营活动形成的应付或预收款项
应付职工薪资
应付款项
预收款项
应交税金
应付国库集中支付结余
其他应付未付款项
暂收性负债
应缴财政款
其他暂收款项
由 或有事项预计形成的预计负债
未决诉讼或未决仲裁
对外国政府或国际经济组织的贷款担保或承诺【补贴 代偿】
自然灾害 公共事件的救助等
提供会计信息 进行会计核算的基础