第二章 存货

2022年CPA考试①存货在采购过程中发生的仓储费用，应计入存货的采购成本。②存货在采购入库后领用前所发生的仓储费用，应计入当期损益（管理费用）。③存货在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用，应计入存货成本

第二章 存货

• 确认和初始计量
  • 概念与确认条件
    • 概念
      • 1.概念
        • 企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中 的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等
      • 2.内容
        • （1）原材料
        • （2）在产品
        • （3）半成品
        • （4）产成品
        • （5）商品
        • （6）周转材料
        • （7）其他存货
          • ①发出商品（委托代销商品）
          • ②委托加工物资
          • ③在途物资
          • ④开发商品（开发成本）
          • “受托代销商品”与“受托代销商品款”的理解： 作为受托方，如果未获得对委托代销商品的控制权，则不属于存货。 会计处理： 借：受托代销商品（资产科目） 贷：受托代销商品款（负债科目） 但是受托方在编制资产负债表时，“存货”项目包括“受托代销商品”科目的期末余额，同时减去“受托代销商品款”科目的期末余额，以避免受托方资产负债表中资产和负债虚增的问题
    • 确认条件
      • 1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业； 2.该存货的成本能够可靠地计量
  • 初始计量： 采购成本、加工成本、使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本
    • 1.外购存货的成本：
      • （1）购买价款（不包括增值税税款）
      • （2）相关税费
        • ①小规模纳税人购入货物支付的增值税税额，应计入购入存货成本； ②进口存货支付的关税； ③委托加工应税消费品收回后以不高于受托方的计税价格直接用于销售的， 委托方应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本
      • （3）运杂费
        • 运输费、装卸费、保险费等费用（不含增值税税款）
          • 三种方法进行会计处理： （1）直接计入所购商品成本； （2）在实务中也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本（库存商品）； （3）进货费用金额较小的，在发生时直接计入当期损益（销售费用）
      • （4）其他相关费用
        • ①仓储费、包装费； ②运输途中的合理损耗； ③入库前的挑选整理费用等
          • 对于采购过程中发生的非合理物资毁损、短缺等，应区别不同情况进行会计处理： （1）从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，应冲减所购物资的采购成本。 （2）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，暂作为待处理财产损溢进行核算，查明原因按照管理权限报经批准后计入管理费用或营业外支出
    • 2.加工取得存货的成本
      • 采购成本
      • 加工成本
        • 直接人工
          • 直接从事产品生产的工人的职工薪酬
        • 制造费用
          • 企业生产部门（如生产车间）管理人员的职工薪酬、折旧费、 办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、车间固定资产的 日常修理费用、季节性和修理期间的停工损失等
            • 不符合固定资产资本化后续支出 条件的固定资产日常修理费用
              • 行政管理部门、企业专设的销售机构等发生的固定资产 日常修理费用按照功能分类计入管理费用或销售费用
              • 与存货的生产和加工相关的固定资产日常 修理费用按照存货成本确定原则进行处理
      • 某些存货：达到目前场所和状态所发生的其他成本，如可直接认定的产品设计费用等
    • 3.其他方式取得存货的成本
      • （1）投资者投入存货的成本
        • 借：原材料/库存商品（合同或协议约定的价值/公允价值） 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　贷：股本 　　　资本公积——股本溢价
      • （2）盘盈存货的成本
        • （1）存货盘盈时 借：原材料/库存商品（重置成本） 　贷：待处理财产损溢 （2）按管理权限报经批准后 借：待处理财产损溢 　贷：管理费用
      • （3）非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货的成本
    • 4.通过提供劳务取得的存货
    • 5.不计入存货成本的相关费用
      • （1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用应计入当期损益（营业外支出）
      • （2）仓储费用
        • ①存货在采购过程中发生的仓储费用，应计入存货的采购成本。 ②存货在采购入库后领用前所发生的仓储费用，应计入当期损益（管理费用）。 ③存货在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用，应计入存货成本
      • （3）企业采购用于广告营销活动的特定产品
        • 向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理， 待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）
• 发出存货的计量
  • 计量方法
    • 先进先出法； 移动加权平均法； 月末一次加减平均法； 个别计价法
  • 成本结转
    • 1.结转成本
      • （1）库存商品： 借：主营业务成本 　贷：库存商品 （2）原材料： 借：其他业务成本 　贷：原材料
    • 2.同时结转存货跌价准备
      • 借：存货跌价准备 　贷：主营业务成本/其他业务成本
• 期末存货的计量
  • 存货期末计量及存货跌价准备计提原则
    • 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量
  • 存货的可变现净值
    • 含义
      • 存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的 成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额
        • 直接出售
          • 可变现净值=估计售价-估计的销售税费
        • 需要加工
          • 产成品的估计售价-至完工时估计将要发生的成本-该存货生产的产成品的估计销售税费
    • 考虑因素
      • 1.以取得确凿证据为基础。 2.考虑持有存货的目的（直接出售还是加工成产品）。 3.考虑资产负债表日后事项等的影响
  • 存货期末计量和存货跌价准备计提
    • 存货估计售价的确定
      • 1.有销售合同
        • （1）合同数量≥持有数量
          • 产品的合同价格
        • （2）合同数量＜持有数量
          • • 合同部分
              • 产品的合同价格
            • 超出部分
              • 产品的市场价格
      • 2.无销售合同
        • 直接出售的材料
          • 材料的市场价格
        • 用于加工的材料
          • 产品的市场价格
    • 材料存货（为生产而持有的存货）的期末计量
      • 1.用其生产的产成品的可变现净值>成本
        • 材料存货的期末价值应按照成本计量（不减值）
      • 2.产成品的可变现净值<成本
        • 该材料应当按可变现净值计量，按其差额计提存货跌价准备
    • 计提存货跌价准的方法
    • 存货跌价准的转回
      • 1.条件
        • 以前减记存货价值的影响因素已经消失
      • 2.限制
        • 在原已计提的存货跌价准备的金额内转回
      • 借：存货跌价准备 　贷：资产减值损失
    • 存货跌价准备的结转
      • 部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时， 应同时结转对其已计提的存货跌价准备
        • 借：存货跌价准备 　贷：主营业务成本/其他业务成本
• 存货的清查盘点
  • 盘盈
    • 1.企业发生存货盘盈时， 借：原材料/库存商品 　贷：待处理财产损溢 2.在按管理权限报经批准后， 借：待处理财产损溢 　贷：管理费用
  • 盘亏
    • 1.计量收发差错等原因
      • 1.因计量收发差错等原因造成存货短缺时 借：待处理财产损溢 　贷：原材料/库存商品 2.按管理权限报经批准后 借：管理费用（净损失） 　　其他应收款（可收回的赔偿） 　　银行存款/原材料（残料价值） 　贷：待处理财产损溢
    • 2.管理不善等非正常原因
      • 1.因管理不善原因造成存货短缺时 借：待处理财产损溢 　贷：原材料/库存商品 　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出，不可抵扣） 2.按管理权限报经批准后 借：管理费用（净损失） 　　其他应收款（可收回的赔偿） 　　银行存款/原材料（残料价值） 　贷：待处理财产损溢
    • 3.自然灾害等非常原因
      • 1.因自然灾害等非常原因造成存货毁损时 借：待处理财产损溢 　贷：原材料/库存商品 2.按管理权限报经批准后 借：营业外支出（净损失） 　　其他应收款 　　银行存款/原材料（残料价值） 　贷：待处理财产损溢