第十八章 政府补助

本篇介绍注册会计师会计科目的第十八章政府补助，主要通过三部分总结政府补助的概念、分类、相关的会计处理以及报表的列报，内容相对难度不高，快来看看吧。

第十八章 政府补助

• 第一节 政府补助概述
  • （一）政府补助的定义及特征
    • 1.政府补助的定义
      • 政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。
    • 2.政府补助的特征
      • （1）政府补助是来源于政府的经济资源；
      • （2）无偿性；
      • 【备注】
        • ①政府资本性投入及政府采购属政府与企业间的双向互惠活动，不属于无偿。
        • ②政府补助通常附有一定的条件，这与政府补助的无偿性并无矛盾，并不表明这项补助有偿，而是企业经法定程序申请取得政府补助后，应当按照政府规定的用途使用这项补助。
      • （3）直接取得资产。
      • 【备注】
        • ①不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，如：债务豁免、直接减征、免征、增加计税抵扣额及抵免部分税额等。
          • 但是，如下两种情况按政府补助原则处理：
            • 小微企业的销售收入符合税法规定的增值税免征条件的：
              • 借：应交税费——应交增值税
              • 贷：其他收益
            • 一般纳税人的加工型企业根据税法规定招用自主就业的退役士兵，按定额扣减增值税的：
              • 借：应交税费——应交增值税（减免税额）
              • 贷：其他收益
        • ②出口退税本质上是退还企业垫付的税款，不属于政府补助。
  • （二）政府补助的主要形式
    • 1.财政拨款
    • 2.财政贴息
      • ①将贴息资金直接支付给受益企业；
      • ②财政将贴息资金直接拨付贷款银行。
    • 3.税收返还
    • 4.无偿划拨非货币性资产
  • （三）政府补助的分类
    • 1.与资产相关的政府补助
      • 与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助；
    • 2.与收益相关的政府补助
      • 与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助，此类补助主要用于补偿企业已发生或即将发生的费用或损失。
• 第二节 政府补助的会计处理
  • 基本原则
    • 1.总额法——将政府补助全额确认为收益；
    • 2.净额法——将政府补助作为相关成本费用的扣减；
    • 3.与企业日常活动相关的政府补助，计入其他收益或冲减成本费用；
    • 4.与企业日常活动无关的政府补助，计入营业外收支。
  • 与资产相关的政府补助
    • （一）总额法
      • 1.收到政府补助
      • 借：××资产
      • 贷：递延收益
      • 2.在资产寿命期内分摊递延收益
      • 借：递延收益
      • 贷：其他收益
      • 3.将来处置资产时，将未摊完的递延收益转入处置收益。
    • （二）净额法下，则将补助冲减相关资产账面价值。
  • 与收益相关的政府补助
    • （一）用于补偿以后期间的相关成本费用或损失的会计处理
      • 1.会计处理原则
        • 在收到时应当先判断企业能否满足政府补助所附条件。如收到时暂时无法确定，则应当先作为预收款项计入“其他应付款”，待客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件后，再确认递延收益；如收到补助时，客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件，则应当确认递延收益，并在确认相关费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本。
      • 2.账务处理
        • （1）收到补偿资金时
          • 借：银行存款
          • 贷：其他应付款（未满足政府补助的附加条件时，先入其他应付款，待满足后转入递延收益）
          • 递延收益（满足政府补助的附加条件时）
        • （2）实际按规定用途使用补助资金时
          • 总额法下：
          • 借：递延收益
          • 贷：其他收益（日常活动）
          • 营业外收入（非日常活动）
          • 净额法下：
          • 借：递延收益
          • 贷：管理费用、生产成本等（日常活动）
          • 营业外支出（非日常活动）
    • （二）用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的会计处理
      • 1.会计处理原则
        • 直接计入当期损益或冲减相关成本。
      • 2.账务处理
        • 总额法：
        • 借：银行存款或其他应收款
        • 贷：其他收益（日常活动）
        • 营业外收入（非日常活动）
        • 净额法：
        • 借：银行存款或其他应收款
        • 贷：管理费用、生产成本等（日常活动）
        • 营业外支出（非日常活动）
  • 政府补助的退回
    • 1.会计处理原则
      • ①初始确认时冲减相关资产成本的，应当调整资产账面价值；
      • ②存在尚未摊销的递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；
      • ③属于其他情况的，直接计入当期损益。
    • 2.账务处理
      • （1）总额法
      • 借：递延收益
      • 其他收益等
      • 贷：银行存款
      • （2）净额法
      • 借：固定资产
      • 制造费用等
      • 贷：银行存款
  • 特定业务的会计处理
    • 1.综合性项目政府补助
      • 需分解出与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，如果分不清，则按与收益相关的政府补助处理
    • 2.财政贴息
      • （1）财政将贴息资金拨给贷款银行
        • ①方法一：以实际收到的金额作为借款的入账价值，按照借款本金和该政策性优惠利率计算借款费用；
        • ②方法二：以借款的公允价值作为借款的入账价值并按照实际利率法计算借款费用，实际收到的金额与借款公允价值之间的差额确认为递延收益，递延收益在借款存续期间采用实际利率法摊销，冲减相关借款费用。
      • （2）财政将贴息资金直接拨付给受益企业——贴息冲减借款费用
• 第三节 政府补助的列报
  • 1.与企业日常经营活动有关的政府补助
    • （1）利润表的营业利润项目中单独列报“其他收益”；
    • （2）如果政府补助冲减成本费用，则并入相关成本费用项目。
  • 2.与企业日常经营活动无关的政府补助，在利润表中营业外收支项目列报。