第二十五章 资产负债表日后事项

本篇主要介绍注册会计师会计科目的第二十五章资产负债表日后事项，通过资产负债表日后事项的概述、调整事项和非调整事项的区分以及相应的会计处理来总结重点内容，快来看看吧。

第二十五章 资产负债表日后事项

• 第一节 资产负债表日后事项概述
  • （一）资产负债表日后事项的概念
    • 资产负债表日后事项是指自年度资产负债表日至财务报告批准报告日之间发生的有利或不利事项
  • （二）关键理解点
    • 1.我国年度资产负债表日是指每年的12月31日。
    • 2.财务报告批准报出日是由董事会或经理（厂长）会议或类似机构批准财务报告报出的日期。
    • 3.资产负债表日后事项所涵盖的期间，是指报告年度次年的1月 1日至董事会、经理（厂长）会议或类似机构对财务报告的批准报出日之间的期间。
    • 如果在财务报告的批准报出日至正式报出之间又发生了需调整或说明的事项，则需重新修正报告内容并再次确定财务报告的批准报出日，此时资产负债表日后事项的期间界限就要延至新确定的财务报告批准报出日。如果再次出现上述情况，又要重新确定财务报告批准报出日，资产负债表日后事项又得依此类推
    • 4.不是发生在资产负债表日后期间的所有事项都定为资产负债表日后事项，而是那些与资产负债表日存在状况有关的事项或对企业财务状况具有重大影响的事项。
    • 5.资产负债表日后事项既包括不利的事项也包括有利的事项。
  • （三）资产负债表日后事项的分类
• 第二节 调整事项的会计处理
  • 1.调整事项的总的处理原则
    • 视同编制当时就知道此事项，将相关报表项目调整至应有的数字口径。
  • 2.具体原则：
    • （1）涉及损益的，通过“以前年度损益调整”来处理。
    • （2）涉及利润分配事项的，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。
      • 对于按董事会批准的利润分配方案作利润分配的处理也属于资产负债表日后事项，需作整套的利润分配处理，这里所提的事项是指除正式利润分配分录外的调整情况。
    • （3）不涉及损益和利润分配的事项，应调整相关项目。
    • （4）所需修改的报告项目：
      • ①资产负债表日编制的会计报表相关项目的期末数或本年发生数；
      • ②当期编制的财务报表相关项目的年初数
      • ③提供比较财务报表时，还应调整相关财务报表的上年数；
      • ④经过上述调整后，如果涉及财务报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目的数字。
  • 3.调整事项常见案例解析
    • （1）发生在资产负债表日后期间的前期差错更正
    • （2）资产负债表日或资产负债表日以前实现的销售在资产负债表日后期间退回
    • （3）资产负债表日后期间得以证实的预计损失调整
    • （4）资产负债表日后期间得以证实的或有事项
• 第三节 非调整事项的会计处理
  • （一）处理原则
    • 1.资产负债表日后非调整事项的会计处理原则
      • 资产负债表日后发生的重要的非调整事项，应当在会计报表附注中说明事项的内容，估计对财务状况、经营成果的影响；如无法作出估计，应当说明无法估计的理由。
    • 2.常见资产负债表日后非调整事项
      • （1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁和承诺
      • （2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化
      • （3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失
      • （4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债
      • （5）资产负债表日后资本公积转增资本
      • （6）资产负债表日后发生巨额亏损
      • （7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司
      • （8）资产负债表日后，企业利润分配方案中的股利分配方案
  • （二）账务处理程序
    • 1.无论是会计政策变更、会计差错更正还是资产负债表日后事项，其处理的本质都是要将以前的业务追溯调整成最新口径，所以先想当初的原始分录是怎么做的，再想想应当达到什么标准，而后将其差额修补上即为第一笔分录。
      • （1）当要调整的事项造成以前年度的利润少计时（以前年度的收入少计或费用多计时。比如：折旧多提）：
        • 借：累计折旧等相应的科目
        • 贷：以前年度损益调整（代替的是当初多提的折旧费用）
      • （2）当要调整的事项造成以前年度的利润多计时（以前年度的收入多计或费用少计时。（比如，无形资产少摊了费用）：
        • 借：以前年度损益调整（代替的是当初少摊的费用）
        • 贷：累计摊销等相应的科目
    • 2.调整所得税影响
      • （1）三种业务的所得税处理原则
        • 会计政策变更的所得税问题
          • 由于会计政策的变更通常 是会计行为而不是税务行为，一般不影响应交所得税，所谓的影响也仅局限于 “递延所得税资产或负债”的影响。由此推论：
          • 考虑所得税影响需满足的条件：
          • 基于会计政策的变更产生了新的暂时性差异。
        • 会计差错更正的所得税问题
          • 1.如果该差错影响到了应税所得口径，则应调整“应交税费——应交所得税”
          • 2.如果该差错影响到了暂时性差异，则应调整“递延所得税资产或负债”。
          • 3.如果会计差错更正属于资产负债表日后调整事项则需参照资产负债表日后事项的所得税处理原则。
        • 资产负债表日后事项的所得税问题
          • 1.调整年报期间的“应交税费——应交所得税”的条件：该调整事项影响到了应税所得口径；
          • 2.调整“递延所得税资产或负债”的情况： 调整事项影响到了暂时性差异。
      • （2）根据上述原则分析后认定所得税费用影响额：
        • 调减所得税费用：
        • 借：应交税费（或递延所得税资产或负债）
        • 贷：以前年度损益调整
        • 调增所得税费用：
        • 借：以前年度损益调整
        • 贷：应交税费（或递延所得税资产或负债）
    • 3.将税后影响转入“利润分配——未分配利润”
      • （1）调减税后净利时：
      • 借：利润分配——未分配利润
      • 贷：以前年度损益调整
      • （2）调增税后净利时：
      • 借：以前年度损益调整
      • 贷：利润分配——未分配利润
    • 4.调整多提或少提的盈余公积
      • （1）调减盈余公积时：
      • 借：盈余公积
      • 贷：利润分配——未分配利润
      • （2）调增盈余公积时：
      • 借：利润分配——未分配利润
      • 贷：盈余公积
      • 需注意的是：
        • 对于会计政策变更的处理，还应将前三个分录合并为一个，即不允许出现“以前年度损益调整”，其他情况则无此必要。
  • （三）报表修正
    • 会计政策变更
      • 1.发生当期的资产负债表的年初数
      • 2.利润表的上年数
      • 3.所有者权益变动表的第一部分
    • 会计差错更正
      • 1.发生当期的资产负债表的年初数
      • 2.利润表的上年数
      • 3.所有者权益变动表的第一部分
    • 资产负债表日后事项
      • 1.年度资产负债表的年末数
      • 2.年度利润表的当年数
      • 3.年度所有者权益变动表
      • 4.发生此业务当月的资产负债表的年初数