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企业所得税
本思维导图根据2022版经济科学出版社的《经济法基础》总结，想要更详细的知识点，大家可以看书哟。欢迎友友们的使用~有不对的地方，欢迎大家指正~
编辑于2023-02-08 15:53:10 四川省
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企业所得税
企业所得税是对企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。
企业所得税纳税人
居民企业
依法在中国境内成立
或依照外国法律成立，但实际管理机构在中国境内的企业
实际管理机构，是指对企业的生产经营人员，财物，财产等实质性全面管理和控制的机构。
非居民企业
依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设置机构场所的
在中国境内未设置机构场所，但有来源于中国境内所得的企业
企业所得税征税对象
居民企业的征税对象
居民企业应当就其来源于中国境内，境外的所得缴纳企业所得税
全部
非居民企业的征税对象
非居民企业在中国境内设置机构场所的，应当就其所设机构场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外，但与其所设机构，场所有实际联系的所得缴纳企业所得税。
非居民企业在中国境内未设机构场所，或者虽设机构场所，但取得的所得与所设机构场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。
来源于中国境内，境外所得的确定原则
销售货物所得，按照交易活动发生地确定
提供劳务所得，按照劳务发生地确定
转让财产所得不动产转让所得，按照不动产所在地确定； 动产转让所得，按照动产转让的企业，或者机构，场所所在地确定； 权益性投资资产转让所得，按照被投资企业所在地确定
利息所得，租金所得，特许权使用费所得，按照负担，支付所得的企业或者机构场所所在地确定，或者按照负担，支付所得的个人的住所地确定。
企业所得税税率
实行比例税率
居民企业，以及在中国境内设立机构，场所，且取得的所得与其所设机构，场所有实际联系的非居民企业，应当就其来源于中国境内，境外的所得缴纳企业所得税，适用税率为25%。
非居民企业在中国境内未设机构场所的，或者虽设机构场所，但取得的所得与其所设机构场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得，缴纳企业所得税，适用税率为20%。
企业所得额应纳税所得额的计算
企业所得税应纳税所得额的计算公式与原则
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损
收入总额
收入总额的定义和形式
企业收入总额是指以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。
形式
企业取得收入的货币形式包括现金，存款，应收账款，应收票据，准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。
企业取得收入的非货币形式，包括固定资产，生物资产，无形资产，股权投资，存货，不准备持有至到期的债券投资，劳务以及有关权益非货币形式收入，应当按照公允价值确定收入额。
销售货物收入
确认收入时间
销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续费时确认收入。
区别于增值税的要发货且办妥手续。
销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入。
销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装检验完毕时确认收入。
销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。
区别于增值税的收到代销清单，或者没有收到代销清单，超过180天也要缴纳增值税。
关于折扣
企业为了促进商品销售，而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
债权人为鼓励债务人在规定期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售，商品金额现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。
企业因售出商品的质量不合格等问题在售价上给予的折让属于销售折让，企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期的销售收入。
区别于增值税中，要开红字发票才能扣减。
提供劳务收入
企业在各个纳税期末提供劳务交易的结果能够可靠估计的，采用完工进度百分比法，确认劳务收入。
转让财产收入
股息红利等权益性投资收益
股东大会作出决定确定收入
利息收入
应付日期确定收入。
租金收入
如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性付清的，出租人可对上述已确认的收入在租赁期内分期均匀计入相关年度收入。
区别于缴纳增值税是收到预收款时全缴增值税。
特许权使用费收入
按照合同规定的特许权使用人应付特许权使用费的日期，确认收入的实现。
其他收入
是指企业取得《企业所得税法》列举的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入，逾期未退包装物押金收入，确实无法偿付的应付款项，你做坏账损失后又收回的应收款项，债务重组收入补贴收入，收入，汇兑收益等。
特殊收入的确认
以分期收款形式销售货物的，按照合同规定的收款日期确定收入。
企业受托加工制造大型机械设备，以及从事建筑等或提供其他劳务的，持续时间超过12个月的按照纳税年度内完工进度或完成的作业量，确认收入的实现。
采取产品分成方式确认收入的，按照企业分得产品日期确认收入，其收入额按照产品的公允价值确定。
企业以买1赠1方式组合销售本企业商品的不属于捐赠，但应当将总的销售金额按照各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项销售收入。
不征税收入
财政拨款
是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位，社会团体等组织拨付的财政资金。
依法收取并纳入财政管理的行政性事业收费，政府性基金。
国务院规定的其他不征税收入
指企业取得的，由国务院，财政税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金
县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，凡指定专门用途并按照规定进行管理的企业，可作为不征税收入进行企业所得税处理。
自2018年9月20日起，对全国社会保障基金理事会及基本养老保险基金投资管理机构，在国务院批准的投资范围内，运用养老基金取得的收入属于养老基金投资收入作为企业所得税不征税收入。
免税收入
国债利息收入
符合条件的居民企业之间的股息，红利等权益性投资收益。
指的是居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。
在中国境内设立机构场所的非居民企业，从居民企业取得的，与该机构场所有实际联系的，股息红利等权益投资收益。
符合条件的非营利组织的收入。
税前扣除项目
企业实际发生的与取得收入相关的，合理的支出，包括成本，费用，税金，损失和其他支出
成本：是指企业在生产经营活动中发生的销售成本，销货成本，业务支出以及其他消耗。即企业销售商品，提供劳务，转让固定资产，无形资产的成本。
费用：是指企业在生产经营活动发生的销售费用，管理费用和财务费用。
税金：是指企业发生除企业所得税和允许抵扣的增值税外的各项税金及其附加。
因为增值税属于价外税，不计入企业收入总额，固不在扣除之列。
损失：是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏,损毁<报废损失,转让财产损失,呆账损失，坏账损失，自然灾害的不可抗力因素造成的损失以及其他损失。
违法不可抵
企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当记入当前收入。
税前扣除标准
工资薪金支出，全额扣
职工福利费，工会经费，职工教育经费
企业发生职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除
企业拨缴的工会经费，不超过工资总额2%的部分，准予扣除。
企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，可以在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
社会保险费
企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费，基本医疗保险费，失业保险费，工伤保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。
四险一金
自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或受雇的全体员工支付的补充养老保险费，补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超出部分不予扣除。
员工商业保险，不得扣除。
特殊工种人身安全保险费，因公出差人身意外保险费支出，全额扣除。
借款费用
企业在生产经营活动中发生合理的，不需要资本化的借款费用，准予扣除。
企业为购置建造固定资产，无形资产和经过12个月以上建造才能够达到预期销售状态的存货，发生借款的，在有关资产购置建造期间发生的合理借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并按照《企业所得税法》实行条例有关规定扣除。
利息费用
非金融企业向金融企业借款的利息支出，金融企业的各项存款利息支出和同行拆借利息支出，企业经批准发行的债券利息支出，可全扣。
非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额部分可据实扣除。
汇兑损失
在货币交易中以及纳税年度终了时，将人民币以外的货币，资产负债按照期末及人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除以记入资本成本以外的及向所有者进行利益分配相关部分外，准予扣除。
公益性捐赠
直接捐赠不允许扣税前所得税
公益性捐赠是指企业通过公益性社会组织，或者县级以上人民政府及其部门用于符合法律规定的慈善活动，公益事业的捐赠。
企业当年发生以及以前年度结转的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，在计算应纳税所得额时，准予扣除。超过年度利润总额12%的部分，允许结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。
范围
救助灾害，救济贫困，扶助残疾人等困难社会群体和个人活动。
扶贫可全额扣
教育，科学，文化，卫生，体育事业。
环境保护，社会公共设施建设。
促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。
业务招待费
企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但是最高不得超过当年销售营业收入的5‰。
企业在筹建期间发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费。
对于从事股权投资业务的企业，其从被投资企业所分配的股息红利，以及股权转让收入，可以按规定比例计算业务招待费。
广告费和业务宣传费
企业发生符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政税务主管部门另外有规定外，不得超过当年销售收入的15%准予扣除，超过部分予以在以后纳税年度结转扣除。
自2021年1月1日到2025年的12月31日，对化妆品制造或销售医药制造和饮料制造企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售收入30%的部分，准予扣除，过部分准予在以后纳税年度结转扣除。
对于签订广告费和业务宣传费分摊协议的关联企业，其中一方发生不超过当年销售收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可在本企业扣除，也可以将其部分或者全部按照分摊协议归结至另一方扣除。
烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。
环境保护专项基金
企业依照法律，行政法规等有关规定提取的用于环境保护生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。
保险费
企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。
除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险外。企业为投资者或职工支付的商业保险费不得扣除。
企业参加雇主责任险，公众责任险等责任保险，按照规定缴纳的保险费，予以在企业所得税税前扣除。
企业职工因公出差乘坐交通工具，发生人身意外保险费支出，准予企业在计算应纳税所得额时扣除。
租赁费
以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。
以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用分期扣除。
劳动保护支出，准予扣除。
有关资产的费用
企业转让各类固定资产发生的费用，允许扣除。企业按照规定计算的固定资产折旧费，无形资产和递延资产摊销费，准予扣除。
总机构分摊费用
手续费及佣金支出
2019年1月1日起，保险企业发生与其经营活动有关的手续费及佣金支出，不超过当年全部保费收入扣除退保金后的余额18%的部分，在计算应纳税所得的时予以扣除，超过部分准予结转以后年度扣除。
从事代理服务，主营业务收入为手续费，佣金的企业，准予全部扣除。
党组织工作经费
其他支出项目
会员费，合理的会议费，差旅费，违约金，诉讼费用等。
不得税前扣除项目
向投资者支付的股息，红利等权益性投资收益款项。
企业所得税税款
税收滞纳金。
罚金，罚款和被没收财物的损失。
超过规定标准的捐赠支出
赞助支出（具体是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出）
未经核定的准备金支出（坏账准备）
企业之间支付的管理费，企业内营业机构之间支付的租金，特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息。
与取得收入无关的其他支出
亏损弥补
亏损是指企业将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入，免税收入和各项扣除后小于0的数额。
年限
一般企业：企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补下一年度的所得，不足以弥补的可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。
高新技术企业或科技型中小企业：自2018年1月1日起，当年具备高新技术企业或科技性中小企业资格的企业，具备资格年度之前的5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至10年。
境外亏损不可境内弥补
非居民企业应纳税所得额的计算
股息红利等权益性投资收益和利息，租金，特许权使用费，所得以收入全额为应纳税所得额
转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。
其他所得
资产的税务处理
对于每一类资产需要掌握：可以扣除项目有什么？计税基础是什么？以什么方式扣除？
固定资产
不可计算折扣扣除的情形
房屋，建筑物以外未投入使用的固定资产。
以经营租赁方式租入的固定资产，以融资租赁方式租出的固定资产。
已足额提取折旧仍继续使用的固定资产。
与经营活动无关的固定资产。
单独估价作为固定资产入账的土地。
概要
计税基础
取得方式
外购
自行建造
融资租入
租赁合同约定付款总额
租赁合同未约定付款总额
盘盈
捐赠，投资，非货币性资产交换，债务重组。
改建
计税基础
购买价款+支付相关税费+直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出。
竣工结算前发生的支出
合同约定的付款总额+合同中发生的相关费用
公允价值+签订合同中发生的相关费用
同类固定资产的完全重置价值
以改建支出加计税基础
外购，捐赠，投资，非货币性资产交换，债务重组取得的生产性生物性资产，无形资产的计税基础与固定资产类似，后面不再赘述。
扣除方法
折旧扣除
按照直线法计算的折旧，准予扣除。
固定资产投入使用月份的次月起开始计算，折旧停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。
企业应当根据固定资产的性质和适用情况，合理确定资产的预计净产值，固定资产的预计净产值一经确定不得变更
最低折旧年限规定
为什么要有最低折旧年限规定？如果不进行约束，企业可以通过操控折旧年限，一年折完，肆意扣除，疯狂抵税
生产性生物性资产
概念：生产性生物性资产指企业为生产农产品提供劳务或者出租等持有的生物资产，包括经济林，薪炭林，产畜等
扣除方法
折旧扣除
按照直线法计算的折旧，准予扣除，次月开折次月停
最低折旧年限
林木类生产性生物资产，10年。
畜类生产性生物资产，3年
无形资产
不得计算摊销费用扣除的情形
自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产。
自创商誉
外购商誉的支出，在企业整体转让或清算时，准予扣除。
与经营活动无关的无形资产。
计税基础
自行开发
符合资本化条件后，达到预定用途前发生的支出
外购，捐赠，投资，非货币性资产交易，债务重组等方式取得
与固定资产相同
扣除方式
摊销扣除
按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。
摊销期限规定
一般：不得低于十年
作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或合约规定的使用期限的，可以按照规定或者约定的使用期限分期摊销。
企业应该在购入无形资产当月进行摊销。
长期待摊费用
企业发生下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销扣除。
已足额提取折旧的固定资产改建支出
按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销
租入固定资产的改建支出
合同约定的剩余租赁期限分期分摊
固定资产的大修理支出
按照固定资产尚可使用年限分期分摊。
其他
自发生的月份之次月起摊，摊销年限不得低于三年
投资资产
指企业对外进行权益性投资和债券性投资形成的资产
企业对外投资期间投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除，企业在转让或处置投资资产时，投资资产的成本可以扣除。
成本的确定
支付现金方式取得：购买价款
非支付现金方式取得：公允价值+支付的相关税费
存货
成本的确定
支付现金方式取得
购买价款+支付相关税费
非现金方式取得
公允价值+支付的相关税费
企业使用或销售存货时，按照规定计算存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。
企业使用或销售存货成本的计算方法，可以在先进先出法，加权平均法，个别计价法中选择一种，但一经选用不得随意变更。
企业所得税税收优惠
免税收入
国债利息收入
符合条件的居民企业之间的股息，红利等权益性投资收益。
在中国境内设立机构场所的非居民企业，从居民企业取得与该机构场所有实际联系的股息红利的权益性投资收入。
符合条件的非营利性组织收入
所得减免
免征企业所得税的项目
蔬菜，谷物，薯类，油类，豆类，棉花，麻类，糖料，水果，坚果的种植。
农作物新品种的选育。
中药材的种植
林木的培育和种植。
牲畜，家禽的饲养。
林产品的采集。
灌溉农产品初加工，兽医农技，推广农机作业和维修等农林牧渔服务项目。
远洋捕捞。
减半征收所得税的项目
花卉，茶以及其他饮料作物和香料作物的种植
海水养殖，内陆养殖
从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得
企业从事上述国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得，自项目收取的第1笔生产经营收入所属纳税年度起，第1年至第3年免征企业所得税，第4年至第6年减半征收企业所得税。
企业承包运营，承包建设和内部自建自用上述项目，不得享受上述企业所得税优惠。
从事符合条件的环境保护，节能节水项目的所得。
3年3减半
符合条件的技术转让所得
符合条件的技术转让所得免征，减征企业所得税是指一个纳税年度内，居民企业的技术转让所得，不超过500万的部分免征企业所得税；超过500万的部分减半征收企业所得税。
技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费
非居民企业减免税所得
在中国境内未设立机构场所的或者虽设立机构场所，但取得的所得与其所设机构，场所并没有实际联系的非居民企业，其取得的来源于中国境内的所得减按10%的税率征收企业所得税。
境外机构投资者免税所得
从2014年11月17日起，对合格的境外机构投资者，人民币合格境外投资者取得来源于中国境内的股票等权益性投资资产转让所得，暂免征收企业所得税。
降低税率与定期减免税
小型微利企业
自2021年1月1日至2022年12月31日，对小型微利企业年应纳税额所得额不超过100万元的部分，减12.5%计入应纳税所额，按20%的税率缴纳企业所得税。
对年应纳税所得额超过100万但不超过300万的部分，减按50%计入应纳税所得占20%的税率缴纳企业所得税
小微利企业是指从事国家非限制和禁止的行业，且同时满足年度应纳税所得额不超过300万元，从业人数不超过300人，资产总额不超过5,000万元，三个条件的企业。
高新技术企业
国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。
技术先进行服务企业
减按15%。
集成电路生产企业或项目
自2020年1月1日起，国家鼓励的集成电路线宽小于28纳米的，且经营期在15年以上的集成电路生产项目，第1年至第10年免征企业所得税
国家鼓励的集成电线路宽小于65纳米，且经营期在15年以上的集成电路生产企业或项目，第1年至第5年免征企业所得税，第6年至第10年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。
小于130纳米的其经营期在10年以上的第1年至第2年免征企业所得税，第3年至第5年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。
计算电路相关企业和软件企业
两 免三减半。
经营性事业单位转制为企业
5年之内免征企业所得税。
生产和装配伤残人员专用品的企业。
2021年1月1日到2023年12月31日免征企业所得税
民族自治地方的减免税
加计扣除
研究开发费用
未形成无形资产计入当期损益的，按50%加计扣除。
形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
安置国家鼓励的就业人员所支付的工资。
在按照支付给残疾人工资据实扣除的基础上，按照100%加计扣除。
抵扣应纳税所额
子主题
企业所得税征收管理
纳税地点
居民企业的纳税地点。
除税收法律行政法规定有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点，但登记注册地在境外，以实际管理机构所在地为纳税地点。
非居民企业的纳税地点。
非居民企业在中国境内设有机构场所的，以机构场所所在地为纳税地点。
在中国境内未设机构场所的，或者虽设机构场所，但所取得的所得与所设机构场所没有实际联系的非居民企业，以扣缴义务人所在地为纳税地点。
按年计征与分期预缴。
企业所得税按年计征，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。纳税年度自公历1月1日至12月31日止。
企业在一个纳税年度中间开业或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当就以其实际经营期为一个纳税年度，企业依法清算时应当以清算期间作为一个纳税年度。
汇算清缴期限。
企业应当自年度终了之日的5个月起，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表并汇算清缴，结清应缴应退税款。
纳税申报
按月或按季预缴的应自月份或季度终了之日的15日起向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表。
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