个人所得税

本思维导图根据2022版经济科学出版社的《经济法基础》总结，想要更详细的知识点，大家可以看书哟。欢迎友友们的使用~有不对的地方，欢迎大家指正~

个人所得税

• 纳税人和征税对象
  • 个人所得税纳税人
    • 含义及依据
      • 包括中国公民，个体工商户，个人独资企业投资人和合伙企业的个人合伙人等。
      • 依据住所和居住时间两个标准，划分为居民个人和非居民个人。
    • 居民个人
      • 在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满183天的个人为居民个人。
      • 在中国境内有住所，是指因户籍，家庭，经济利益，而在中国境内习惯性居住。
      • 纳税年度，自公历1月1日起至12月31日止。
    • 非居民个人
      • 中国境内无住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满183天的个人为非居民个人。
  • 所得来源确定
    • 来源于中国境内的所得
      • 因任职，受雇，履约等在中国境内提供劳务取得的所得。
      • 将财产出租给承租人，在中国境内取得的所得。
      • 许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得
      • 转让中国境内的不动产等财产，或者在中国境内转让其他财产取得的所得。
      • 从中国境内企业，事业单位，其他组织以及居民个人取得的利息，股利，红利所得。
• 税目及其适用税率预览
  • 按应纳税所得额的来源划分，现行个人所得税分为9个应税项目，其中4个纳入“综合所得。”
  • 综合所得
    • 工资，薪金所得。
    • 劳务报酬所得
    • 稿酬所得
    • 特许权使用费所得
    • 适用3%~45%七级超额累计税率。
      • 居民：按年度合并计算。
      • 非居民：按月或按次分项计算。
  • 经营所得
    • 适用5%~35%的5级超额累进税率。
  • 利息，股息，红利所得
  • 财产租赁所得。
  • 偶然所得
  • 比例税率20%；优惠税率，对个人出租房屋的所得暂减按10%的税率征收。
    • 分别计算个人所得税。
• 应纳税所得额的确定
  • 应纳税所得额
    • 应纳税所得额为个人取得的各项收入，减去税法规定的费用扣除金额和减免税收入后的余额。
    • 应纳税所得额=各项收入-扣除金额-减税收入-免税收入。
  • 分项计算
    • 由于个人所得税的应税项目不同，扣除费用标准也各不相同，需要按照不同的应税项目分项计算。
• 居民个人综合所得
  • 居民个人综合所得所包含的税目
    • 工资，薪金所得
      • 包括：因任职或受雇而取得的各项所得工资，薪金奖金，年终加薪，劳动分红，津贴补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得
      • 不包括
        • 独生子女补贴
        • 托儿补助费
        • 差旅费津贴，误餐补助。
        • 执行公务员工资制度，未纳入基本工资总额的补贴，津贴差额和家属成员的副食补助。
    • 劳务报酬所得
      • 指个人从事劳务所取得的所得。注意区分劳务报酬所得和工资薪金所得关键，看是否有正式的雇佣关系，且从任职单位获得相关报酬。
      • 个人兼职取得的收入应按照“劳动报酬所得”项目缴纳个人所得税。
      • 是以个人名义在聘请其他人员为其工作而支付的劳动报酬应由该律师按照“劳务报酬”所得项目负责代扣代缴个人所得税。
      • 演员从其所属的单位领取的工资属于工资薪金所得，但“走穴”演出取得的报酬属于劳务报酬所得，教师亦是如此。
    • 稿酬所得
      • 指个人因其作品以图书，报刊形式出版，发表而取得的所得
      • 作者去世后财产继承人取得的遗作稿酬所得，也应该按照“稿酬所得”征收个人所得税。
    • 特许权使用费所得
      • 指个人提供专利权，商标权著作权，非专利技术以及其他特许权的使用费取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。
      • 特别提示，按特许权使用费计入所得的情形。
        • 文字作品手稿原件或复印件拍卖所得
        • 个人取得专利赔偿所得。
        • 剧本作者从电影，电视剧的制作单位取得的剧本使用费。
  • 居民个人综合所得的预扣预缴与汇算清缴
    • 预扣预缴
      • 扣缴义务人向纳税人支付各项所得时，要先预扣预缴个人所得税。
      • 缴纳义务人，向居民个人支付工资，薪金所得时，应当按照累计预扣法计算预扣税款，并按月办理全员全额扣缴申报。
      • 扣缴义务人向居民个人支付劳务所得，稿酬所得，特许权所使用费所得，按月或者按次预扣预缴个人所得税。
    • 汇算清缴
      • 纳税年度结束后，纳税人需要办理综合所得“年度汇算清缴”，进行全年应纳税额的申报。
    • 预扣预缴与汇算清缴。
      • 居民个人工资薪金所得本期应预扣预缴税额余额为负值时，暂不退税纳税，年度终了后的余额仍为负值时，由纳税人通过办理综合所得年度预算清缴税款多退少补。
      • 居民个人企业薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得特许权使用费所得，年度预扣预缴额与年度应纳税额不一致的，由居民个人于次月3月1日到6月30日向主管税务机关办理综合所得年度汇算清缴，多退少补。
  • 全年应纳税所得额的确定
    • 计算公式
      • 应纳税所得额=收入额-费用6万-专项扣除-专项附加扣除-依法确定的其他扣除。
        • 专项扣除专项附加扣除和依法确定的其他扣除，以纳税人一个纳税年度的应纳税所得额为限额，一个纳税年度扣不完的不准结转以后年度扣除。
    • 收入额的确定
      • 工资薪金所得
        • 100%.
      • 劳务报酬所得
      • 特许权使用费所得
      • 以收入减除20%费用后的余额为收入额。
      • 稿酬所得
        • 收入减除20%费用后的余额为收入额，并减按70%计算。
    • 扣除项目
      • 概述
        • 费用（生计费)
          • 6万元
        • 专项扣除
          • 三险一金
        • 专项附加扣除
          • 子女教育，继续教育，大病医疗，住房贷款利息或住房租金，赡养老人等。
        • 其他扣除
          • 包括个人缴付符合国家规定的企业年金，职业年金，个人购买的符合国家规定的商业健康保险，税收递延型商业保险等。
          • 其中对个人购买符合规定的商业健康保险产品的支出扣除限额为2400元每年（200元每月）
      • 专项附加扣除项目的具体规定。
        • 子女教育
          • 非子女抚养
          • 纳税人子女接受全日制学历教育，年满三岁至小学入学前属于学前教育阶段的子女。
          • 定额扣除：每个子女每月1000元
          • 父母可以选择其中一方按扣除的100%扣除，也可以选择由双方分别按扣除标准的50%扣。
        • 继续教育支出
          • 扣除范围及扣除标准
            • 每月400元定额扣除，不能超过48个月。
              • 纳税人在中国境内接受学历继续教育的支出。补习班，培训班不可扣除。
            • 取得证书的当年3600元定额扣除。
              • 纳税人接受职业技术人员职业资格继续教育，专业技术人员资格继续教育的支出
          • 接受本科及以下学历的继续教育，可以选择由父母扣除，也可以选择由本人扣除。
        • 大病医疗扣除
          • 纳税人自己，配偶，未成年子女发生医保目录范围内的自付部分超过15,000元的部分。
          • 扣除标准
            • 在8万限额内据实扣除。
            • 纳税人及其配偶，未成年子女发生的医疗保险支出，按照上述规定分别计算扣除额。
          • 扣除方式
            • 自己发生的：可以选择由本人或者其配偶扣除。
            • 未成年子女发生的：可以选择由其父母一方扣除。
        • 住房贷款利息及住房租金
          • 住房贷款利息
            • 纳税人自己配偶，自己或纳税人加配偶一起贷款买房发生的首套住房贷款利息支出。
            • 扣除标准
              • 在实际发生扣款利息的年度，按照每月1000元的标准定额扣除，扣除期限最长不得超过240个月。
              • 经夫妻双方约定，可以选择由其一方扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不得变更。
          • 住房租金
            • 扣除范围
              • 纳税人及其备有在主要工作城市，没有自有住房而发生的住房租金支出。
              • 夫妻双方主要工作城市相同的，只能由一方扣除住房租金支出。
              • 贷款利息以及住房租金不能均享受；纳税人及其配偶在一个纳税年度内，不能同时分别享受住房贷款利息和住房租金专项附加扣除。
                • 不能重复扣
            • 扣除标准
              • 直辖市，省会城市，计划单列市及国务院确定的其他城市。
                • 每月1500元。
              • 市辖区户籍人口超过100万的其他城市。
                • 每月1100元
              • 辖区户籍人口不超过100万元的（含）的其他城市
                • 每月800元。
            • 扣除方式
              • 签订租赁住房合同的承租人扣除。
        • 赡养老人支出
          • 扣除范围
            • 赡养一位及以上满60岁的父母，以及子女均已去世，年满60岁的祖父母外祖父母的赡养支出
          • 扣除标准
            • 纳税人为独生子女的，每月2000元的标准定额扣除。
            • 纳税人为非独生子女的与兄弟姐妹分摊每月2000元的扣除额度，每人分摊的额度不得超过每月1000元。
              • 可以由赡养人均摊或约定分摊，也可以由被赡养人指定分摊，指定分摊优先于约定分摊。
      • 居民个人综合所得全年应纳税额的计算
        • 计算公式
          • 应纳税额=应纳税所得额*适用税率-速算扣除数
      • 预扣预缴个人所得税额——累计预扣法
        • 工资薪金所得
          • 累计预扣思路，先计算截止本月末应缴纳的税额，减去已经缴过的部分，就是本期应预扣预缴的税额
          • 累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除。
            • 其中累计减除费用=5000元每月*纳税人当年截至本月在本单位任职受雇的月份数。
          • 本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额*预扣率-速算扣除数）-累计免减税额-累计已预扣预缴税额。
          • 对该纳税年度首次取得工资薪金的居民个人，累计减除费用的计算。
            • 自2020年7月1日起，对一个纳税年度内首次取得的工资薪金所得的居民个人，扣缴义务人在预扣预缴扣个人所得税时，可按5000元每月乘以纳税人当年截止本月份的计算累计减除费用。
            • 首次取得工资薪金所得的居民个人，是指纳税年度首月起自新入职时未取得工资薪金所得，或者未按照累计预扣法预扣预缴或延续性劳务报酬所得的个人所得税的居民个人。
            • 自2021年1月1日起，对上一完整纳税年度内每月均匀在同一单位预扣预缴工资，薪金所得的个人所得税，且全年工资薪金收入不超过6万的居民个人，扣缴义务人在预扣预缴本年度工资薪金所得的个人所得税时，累计减除费用自1月起直接按照全年6万计算扣除：即在纳税人累计收入不超过6万的月份，暂不预扣预缴个人所得税；在其累计收入超过6万元的当月及其年内后续月份，再预扣预缴个人所得税。
          • 预扣率及速算扣除数。
        • 劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得。
          • 按次或按月扣缴
            • 扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得。按次或按月预扣预缴个人所得税。
            • 属于一次性收入的，以取得该项收入为一次。
            • 属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。
          • 扣预缴应纳税所得额的确定。
            • 预扣预缴应纳税所得=每次收入额=收入-费用。
            • 劳务报酬所得。
            • 特许权使用费所得。
            • 以减除费用后的余额为收入额纳入应纳税所得额。
            • 稿酬所得。
              • 以减除费用后的余额为收入额，再减按70%计算应纳税所得额。
            • 收入小于或等于4000元的，减除费用800元；收入大于4千元以上的，减除费用按20%计算。
          • 预扣预缴税额的计算。
            • 应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额*预扣率-速算扣除数
            • 其中预扣率及速算扣除数
              • • 记得要先扣除费用
            • 特许权使用费所得，稿酬所得。
              • 应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额*比例预扣率20%。
  • 个人综合所得的特殊规定
    • 企业年金，职业年金领取时单独计算纳税。
      • 达到法定退休年龄领取的企业年金，职业年金，符合相关规定的，不并入综合所得，全额单独计算应纳税款。
      • 无论何种领取方式，按月按季度按年龄选或者应出境个人死亡后受益人或法定继承人一次性领取情形，均单独计征个人所得税。
    • 解除劳动关系一次性补偿收入。
      • 在当地上年职工平均工资三倍数额以内的部分，免征个人所得税。
      • 超过三倍数额的部分征税，但不并入当年综合所得，单独适用综合所得税率表，计算纳税。
    • 提前退休一次性补贴收入，单独计算纳税。
    • 内部退养所得，按工资薪金所得项目计征个人所得税。
      • 实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资薪金，不属于离退休工资，应当按照工资，薪金所得项目计征个人所得税。
      • 内部退养取得的一次性收入，与取得当月的工资薪金所得合并按工资薪金所得项目计征个人所得税。
    • 离退休所得
      • 退休人员再任职，取得的收入；离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类非免税补贴奖金实物在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准外，按工资薪金所得，应税项目缴纳个人所得税。
    • 单位低价向职工售房的征税规定。
      • 单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此少支付的差价部分符合相关规定的，不并入当年综合所得，以差价收入除以12个月得到的数额，按月度税率表确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。
    • 个人取得的公务交通，通讯补贴收入。
      • 扣除一定标准的公务费用，外按工资薪金项目计征个人所得税。
    • 超标缴纳的”三险一金“按工资薪金所得项目缴纳个人所得税。
    • 企业为员工支付的各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时并入员工当期的工资收入，按工资薪金收入计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。
    • 特定职业的特殊规定。
      • 科技人员。
        • 非营利性研究开发机构和高等学校的科技人员。
        • 从职务科技成果转化收入中给予科技人员的现金奖励，可减按50%计人员当月工资薪金所得，依法缴纳个人所得税。
      • 保险营销员，证券经纪人
        • 取得的佣金收入属于劳务报酬所得，以不含增值税的收入减20%的费用后的余额为收入额。
        • 按照收入额的25%计算展业成本，收入额减去展业成本后以及附加税费后，并入当年综合所的计算缴纳个人所得税。
      • 出租车驾驶员
        • 单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员所得按工资薪金所得征税。
        • 出租车归个人所有，但挂靠出租汽车经营单位或企事业单位的，或者从事个体出租车运营的出租车驾驶员从事的客车运营所得，按经营所得征税。
• 非居民个人4项所得应纳税所得额的确定。
  • 基本规定。
    • 工资薪金所得。
      • 按月计征
        • 每月收入额减除费用5000元后的余额为应纳税所得额。
    • 劳务报酬所得。
    • 特许权使用费所得。
    • 稿酬所得
    • 按次计征
      • 确定
        • 以每次收入减20%的费用余额为收入额。
        • 以每次收入减除20%后的余额为收入额减按70%计入应纳税所得额。
  • 非居民所得的代扣代缴。
    • 扣缴义务人向非居民个人支付工资薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得，应当按月或按次代扣代缴个人所得税。
  • 应纳税额的计算。
    • 计算公式。
      • 应纳税额=应纳税所得额*税率-速算扣除数。
    • 税率
• • 先扣各项附加再乘以累计税。