第一章 审计环境与审计目标

第一章 审计环境与审计目标，知识点总结，包括审计环境对审计需求的影响，审计环境对审计供给的影响。财务报表真实公允性验证阶段。高强度保证阶段。

审计环境与审计目标

• 审计环境
  • 引例：南海事件（民间审计的现代化开端）
  • 审计环境对审计需求的影响
    • 合伙制与自愿审计需求：合伙企业的两权分离→自愿性审计需求
    • 股份制与法定审计
      • 审计需求理论之一：代理理论（审计为了降低委托代理关系中的代理成本）
        • 代理成本
          • 委托人的监督成本
          • 代理人的保证成本
          • 剩余损失
          • 此消彼涨的关系
        • 经营者行为的外部性
          • 理性投资者的反应及经营者的应对
          • 债权人的反应及经营者的应对
          • 委托人的反应及代理人的应对
    • 资本市场与审计的信息角色
      • 审计需求理论之二：信息理论（审计的本质功效是提高财务信息的可信性和增进财务信息价值）
        • 信号传递理论：信息的发布与信息的质量成本成反比，审计能向市场有效传递有关公司状态的信息，缓解市场中的逆向选择问题
        • 信息系统理论：审计的本质功效在于增进财务会计信息的可信性及其决策有用性
    • 法律环境与审计的保险需求
      • 审计需求理论之三：保险理论（审计是财务报表风险的一个转嫁机制）
  • 审计环境对审计供给的影响
    • 审计供给的变革：事务所的规模扩张
      • 独资与合伙制
        • 背景：美国大工业：受托责任的出现→审计需求的出现
        • 发展：个人独资→合伙制
      • 公司制
        • 背景：美国工商业进一步发展：会计师事务所寻求扩张
        • 发展：美国出现公司制的会计师事务所，但存在争议
      • 专业服务公司
        • 背景
          • 合并浪潮兴起：企业规模进一步扩大
          • 计算机技术的发展：民用数据处理设备
        • 发展：专业服务公司，但并非会计师事务所公司化经营
      • 有限责任公司和有限责任合伙制
        • 《美国示范有限责任公司法》→有限责任公司
        • 《有限责任合伙法》→有限责任合伙
    • 审计供给的变革：法律环境的驱动
      • 20世纪初：较轻的法律责任
        • 法律环境
          • 工业革命后：法律不适应工业社会
          • 审计师：合理的精细——对现金予以清点核实即可
        • 法律责任：审计师所承担的法律责任非常有限
      • 法律责任大幅加重
        • 法律环境
          • 1933年《证券法》
          • 1934年《证券交易法》
        • 法律责任：明确了注册会计师的审计责任，加重了处罚力度，提高了违规成本，整体提升了审计质量
      • 来自税务和对第三方责任的双重压力
        • 法律环境
          • 税法的差别待遇：退休准备金
          • 第三方责任：1965年《民事侵权法新编》将承担过失责任的对象从必然预见人扩大到可以合理预见人
        • 法律责任：明确了注册会计师的审计责任，加重了处罚力度，提高了违规成本，整体提升了审计质量
        • 结果：公司制禁令解除
      • 欺诈和贪污带来的责任
        • 1970年《欺诈和贪污组织法案》：进一步加重了审计师的法律责任
        • 1977年《美国示范有限责任公司法》：确立了有限责任公司的组织形式
        • 结果：有限责任制会计师事务所
      • 储贷危机引发的变革
        • 背景：储贷危机中会计师事务所及合伙人连带责任沉重
        • 立法的推动：1991年德克萨斯州《有限责任合伙法》
        • 结果：跨州及全国性的会计师事务所得以采纳
    • 审计供给的变革：监管环境的驱动
      • 行业自律
        • 英国
          • 经济发展、法律要求→会计师从业人数壮大
          • 第一个职业会计师协会——爱丁堡会计师公会
        • 美国：美国注册会计师协会 （AICPA）
        • 行业自律得以长期生存的根本原因是独立审计在实践中能保持一定的独立性
      • 政府监管：重大财务丑闻的爆发揭示了行业自律对审计行业监管的不足→政府监管
        • 1886年-1929年：多次股市崩溃→1934年：美国成立证券交易监督委员会(SEC)
        • 21世纪初安然事件爆发→美国出台《萨班斯—奥克斯利法案》，成立公众公司会计监督理事会（PCAOB）
  • 中国审计环境对审计供需的影响
    • 审计行业的萌芽（我国第一家会计师事务所：“正则会计师事务所”——标志着我国民间审计的诞生）
    • 审计行业的中断与恢复
      • 1956年：审计行业中断
      • 1978年：审计行业恢复
      • 1986年：适应长期发展
      • 1988年：中国注册会计师协会成立
    • 审计行业的市场化变革
      • 1992年：中国证监会成立，中国证券市场统一体制开始形成
      • 1993年：通过了《注册会计师法》
      • 1995年：正式确定证监会负责对证券期货市场进行监管
      • 1999年：大部分会计师事务所改制成为有限责任公司制的组织形式
    • 组织形式和监管模式的进一步发展
      • 政府监管：决定性权力
      • 注册会计师行业协会的监管：辅助性权力
• 审计目标
  • 揭弊查错阶段
    • 时间段：1720-1930
    • 形成原因：财务信息的准确性是政府以及投资者的普遍需求
    • 审计的法律责任特征：主要集中在揭弊查错是否存在过失
  • 财务报表真实公允性验证阶段
    • 时间段：1930-1980
    • 转变原因
      • 管理者经济责任的扩大
      • 企业风险承担者的变化
      • 学术界的推动
      • 审计职业团体的推动
    • 审计的法律责任特征：审计此时的目的是为了满足企业外部的、但又与企业有经济利益关系的群体的要求→审计师责任自然地由委托者扩大至第三者
  • 揭弊查错和验证财务报表真实公允并重阶段
    • 时间段：1980-2002
    • 转变原因：系列准则公告的发布
    • 审计目标的转变体现了职业界为消除审计需求和供给之间的差距进而减轻民事赔偿负担作出的努力。
  • 高强度保证阶段
    • 时间段：2002之后
    • 转变原因：审计需求和供给之间又一次出现了较大的差距
    • 审计目标朝着高强度保证的方向发展