CPA会计 - 独立篇

中级会计实务第一批考情分析，都说很简单，本思维导图整理了外币折算；持有待售的非流动资产、处置组和终止经营；每股收益；公允价值计量；知识点都有高亮加粗等标注，获取借鉴。

会计

• 独立篇
  • 外币折算
    • 1、外币交易换算 和 外币报表折算
    • 选择记账本位币考虑的因素
      • 日常活动收入【销售价格】，2、日常活动支出（人工、材料、其他费用），3、融资活动获得的资金
    • 汇率
      • 即期汇率
        • 某货币在现货市场上进行交易的价格。 企业进行记账的即期汇率一般为央行公布的人民币汇率的中间价。但企业发生的单纯的货币兑换业务或者涉及货币兑换的交易事项，应当按照买入价或者卖出价折算。
      • 即期汇率的近似汇率
        • 按照系统合理的发放确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常指当期平均汇率或者加权平均汇率等
    • 外币交易期末调整或结算的处理原则
      • 货币性项目
        • 资产负债 债券投资；应收股利
          • 当日即期汇率折算；差额计入--财务费用 专门借款为外币借款时，资本化期间汇兑差额、利息费用予以资本化，计入相关成本
      • 非货币性项目
        • 存货、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产 预收账款，预付账款
          • 以历史成本计量的外币非货币性项目，已经在发生日按照即期汇率折算，资产负债表日不改变其原记金额；不产生汇兑差额
          • 存货；若可变净现值以外币确定，先折算本位币，与成本比较
          • 以公允价值计量的股票基金，若期末公允价值以外币反映，先折算本位币，与本位币比较，差额计入“公允价值变动损益”
      • 外币交易
        • 初始确认
          • 发生时
            • 当日的即期汇率 或者 即期汇率的近似汇率
            • 非货币兑换
              • 中间价
            • 货币兑换
              • 买入价或卖出价
          • 投入资本只能按照 发生日 即期汇率折算
            • 不产生外币资本折算差额
        • 期末【资产负债表日】 调整或结算
          • 货币性项目
            • 当日的即期汇率；汇兑差额计入财务费用或资产成本
          • 非货币性项目
            • 不产生汇兑差额
      • • 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 【非交易性】 【其他权益工具】公允价值变动、汇兑差额 均计入【其他综合收益】外币现金股利产生的汇兑差额，计入当期收益 【其他债权投资】采用实际利率法计算的利息 产生的汇兑差额，计入当期损益
    • 外币报表
      • 资产负债表
        • 资产、负债
          • 资产负债表日的即期汇率
        • 所有者权益（除未分配利润）
          • 发生日的即期汇率【历史汇率】
        • 未分配利润
          • 未分配利润=期初未分配利润记账本位币余额 + 本期实现的未分配利润 * 本期平均汇率
      • 利润表
        • 收入、费用
          • 交易发生日的 即期汇率或即期汇率的近似汇率【当期平均汇率】
        • 其他
          • 按 确定好的收入费用计算
      • 报表折算差额
        • 编制合并财务报表时，单独列示“其他综合收益”
      • 特殊项目处理
        • 1、境外经营为其子公司
          • 借：其他综合收益 贷：少数股东权益
        • 2、母公司含有 实质上对子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目
          • ①以母公司或子公司的记账本位币反映，
            • 抵消长期应收应付项目
              • 汇兑差额转入“其他综合收益”
          • ②以外的货币反映
            • 将母、子公司此类货币性项目产生的汇兑差额抵销，
              • 汇兑差额转入“其他综合收益”
  • 持有待售的非流动资产、处置组和终止经营
    • 1、持有待售类别的分类、计量、列报；2、终止经营
    • 持有待售类别
      • 企业主要通过出售 而非持续使用一项非流动资产或处置组收回其账面价值的，应当将其划分为持有待售类别。
      • 非流动资产、处置组划分为持有待售类别的条件
        • （1）可立即出售 【资产状况】 根据类似交易中出售此类资产或处置组的惯例，在当前状况下即可立即出售。 （2）出售极可能发生 【合同状况】 即企业已经就一项出售计划作出决议且获得确定的购买承诺，预计出售将在一年内完成。 【出售计划已批准；已签订购买协议；出售交易在一年内完成】
        • 一年期限的例外
          • 非关联方交易
          • 仍承诺出售
          • 发生企业无法控制的原因
            • 1意外设定条件 2发生罕见情况
              • 企业已经采取应对措施；并预计能够重新满足条件
    • （2）持有待售的长期股权投资//长期股权划分为持有待售
      • ①企业因出售对子公司的投资等原因导致其丧失对子公司控制权的，无论出售后企业是否保留部分权益性投资，应当在拟出售对子公司投资满足持有待售类别划分条件时： ✔️✔️在母公司个别财务报表中将对子公司投资整体划分为持有待售类别， 在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别。
      • 出售对子公司的投资，丧失控制权后的保留部分权益性投资，处理 1、还能施加共同控制或重大影响，编母公司个别报表时按照 成本法 转 权益法 处理； 2、不能控制、共同控制、或重大影响，按照金融工具处理
      • ②对联营企业或合营企业的权益性投资全部或部分分类为持有待售资产的，应当停止权益法核算； 对于未划分为持有待售类别的剩余权益性投资，应当在划分为持有待售的那部分权益性投资出售前继续采用权益法进行会计处理。
    • 计量
      • • 处置组
          • 计提减值时，先抵减商誉； 抵减的商誉账面价值不得转回
    • 不再继续划分为持有待售类别的计量
      • 非流动资产或处置组因不再满足持有待售类别的划分条件而不再继续划分为持有待售类别或非流动资产从持有待售的处置组中移除时，应当按照以下两者孰低计量：【账面价值、可回收金额】 （1）划分为持有待售类别前的账面价值，按照假定不划分为持有待售类别情况下本应确认的折旧、摊销或减值等进行调整后的金额； （2）可收回金额。【公允价值减去处置费用后的净额 与 未来现金流量的现值 孰高者】
    • 持有待售类别的列报
      • 持有待售资产和负债不应当相互抵销，应分别作为流动资产和流动负债列示。 对于当期首次满足持有待售类别划分条件的非流动资产或处置组，不应当调整可比会计期间资产负债表。应当在附注中披露相关信息。
      • 非流动资产或处置组在资产负债表日至财务报告批准报出日之间满足持有待售类别划分条件的，应当作为资产负债表日后非调整事项进行会计处理事项进行披露。在附注中披露相关信息。
    • 终止经营
      • 终止经营，是指企业满足下列条件之一的、能够单独区分的组成部分， 且该组成部分已经处置或划分为持有待售类别： （1）该组成部分代表一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区； （2）该组成部分是拟对一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区进行处置的一项相关联计划的一部分； （3）该组成部分是专为转售而取得的子公司。
      • 列报
        • 企业应当在利润表中分别列示持续经营损益和终止经营损益。
        • 从财务报表可比性出发，对于当期列报的终止经营，企业应当在当期财务报中将原来作为持续经营损益列报的信息重新作为可比会计期间的终止经营损益列报。这意味着对于可比会计期间的利润表，作为终止经营列报的不仅包括在可比会计期间即符合终止经营定义的处置组，还包括在当期首次符合终止经营定义的处置组。由于后者的存在，处置组在可比会计期间销售商品、提供劳务的收入和相关成本、费用，以及相关资产按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定确认的资产减值损失等也应当作为终止经营损益列报。
        • 列报的终止经营损益应当包含整个报告期间【认定为终止经营前 和 后 的报告期间】
      • 特殊事项的列报
        • 1.企业专为转售而取得的持有待售子公司的列报
          • 在合并资产负债表中，允许采用简便方法处理，将企业专为转售而取得的持有待售子公司的全部资产和负债分别作为持有待售资产和持有待售负债项目列示。 在合并利润表中，企业专为转售而取得的持有待售子公司的列示要求与其他终止经营一致，即将该子公司净利润与其他终止经营净利润合并列示在“终止经营净利润”项目中。企业在附注中披露的信息也可以更为简化。
        • 2.不再继续划分为持有待售类别的列报
          • 在资产负债表中，企业应当将原来分类为持有待售类别的非流动资产或处置组重新作为固定资产、无形资产等列报，并调整其账面价值。 在当期利润表中，企业应当将账面价值调整金额作为持续经营损益列报。企业还应在附注中披露相关信息。
  • 每股收益
    • 1、基本每股收益；2、稀释每股收益；3、每股收益的列报
    • 基本每股收益
      • 合并基本每股收益=（母公司净利润+子公司归属于母公司的净利润） / 母公司发行在外的普通股的加权平均数
      • 发行在外普通股加权平均数=期初发行在外普通股股数+当期新发行普通股股数× 已发行时间/报告期时间 - 当期回购普通股股数 × 已回购时间/报告期时间
      • 一般按照天数计算
    • 稀释每股收益
      • 我国企业发行的潜在普通股主要有可转换公司债券、认股权证（股票期权）、股份期权（期权合约）等
      • 分子的调整
        • （1）当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息； （2）稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用。 【3】考虑相关的所得税影响
      • 分母的调整
        • 1、以前期间发行的稀释性潜在普通股，应当假设在当期期初转换为普通股； 2、当期发行的稀释性潜在普通股，应当假设在发行日转换为普通股； 3、当期被注销或终止的稀释性潜在普通股，应当按照当期发行在外的时间加权平均计入稀释每股收益； 4、当期被转换或行权的稀释性潜在普通股，应当从当期期初至转换日(或行权日)计入稀释每股收益中，从转换日(或行权日)起所转换的普通股则计入基本每股收益中。
    • 可转换公司债券
      • 增量股的每股收益＜基本每股收益时，具有稀释性。
        • 增量股每股收益 = 当期确认为费用的 可转换公司债券利息 * （1-公司所得税税率） / 假设转换所增加的普通股股数加权平均数
        • 负债成分公允价值=【本金、利息】按照实际利率的折现
          • 可转换公司债券利息=负债公允价值 * 利率
          • 利息【年金的现值系数】 本金【复利的现值系数】
      • 稀释每股收益=（净利润+假设转换时增加的净利润）/（发行在外普通股加权平均数+假设转换所增加的普通股股数加权平均数）
    • 认股权证、股份期权
      • 盈利公司；行权价格＜ 平均市场价格；具有稀释性
      • 稀释每股收益 = 净利润 / （发行在外的普通股加权平均数 + 调整增加的普通股股数加权平均数）
      • 其中，调整增加的普通股股数加权平均数 = 【拟行权时转换的普通股股数-行权价格×拟行权时转换的普通股股数/当期普通股平均市场价格】*本期发行在外的时间 / 报告期时间 = 无对价发行…… =拟行权时转换的普通股股数 *（1-行权价格 / 当期普通股平均市场价格）*本期发行在外的时间 / 报告期时间
    • 限制性股票
      • 等待期内基本每股收益的计算
        • 情形
          • 对分子
            • 对分母
        • 现金股利可撤销
          • 扣除 当前分配给 预计未来可解锁 限制性股票持有者的 现金股利
            • 不包含限制性股票的股数
        • 现金股利不可撤销
          • 扣除 归属于 预计未来可解锁 限制性股票的 净利润
            • 不包含限制性股票的股数
      • 等待期内稀释每股收益的计算
        • 行权价格 = 限制性股票发行价格 + 资产负债表日 尚未取得的职工服务的公允价值
    • 企业承诺回购其股份的合同
      • 企业承诺回购的价格 高于 当期普通股平均市场价格：对于盈利企业，考虑稀释性
    • 多项潜在普通股
      • 稀释性潜在普通股 应当 按照其稀释程度 从大到小 的顺序 计入稀释每股收益，直至稀释每股收益达到最小值
    • 子公司、合营企业或联营企业发行的潜在普通股
      • 合并基本每股收益=（母公司净利润+子公司归属于母公司的净利润） / 母公司发行在外的普通股的加权平均数
    • 每股收益的列报
      • 重新计算
        • 派发股票股利、公积金转增资本、拆股和并股
          • 企业派发股票股利、公积金转增资本、拆股或并股等，会增加或减少其发行在外普通股或潜在普通股的数量，但并不影响所有者权益总额，这既不影响企业所拥有或控制的经济资源，也不改变企业的盈利能力。 为了保持会计指标的前后期可比性，企业应当在相关报批手续全部完成后，按调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。 上述变化发生于资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，应当以调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。 【提示】对于不影响所有者权益总额但影响股本数量的业务，因没有对价，所以此种业务是对原股数或股数加权平均数的扩大或缩小，与时间权重无关。
        • 配股
          • 1、每股理论除权价格=(行权前发行在外普通股的公允价值总额+配股收到的款项) / 行权后发行在外的普通股股数 2、调整系数= 行权前发行在外普通股的每股公允价值 / 每股理论除权价格 3、因配股重新计算的上年度基本每股收益= 上年度基本每股收益 / 调整系数 4、本年度基本每股收益=归属于普通股股东的当期净利润 / (配股前发行在外普通股股数×调整系数×配股前普通股发行在外的时间权重+ 配股后发行在外普通股加权平均数) 存在非流通股的企业可以采用简化的计算方法，不考虑配股中内含的送股因素，而将配股视为发行新股处理。 上述变化发生于资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，应当以调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。
        • 以前年度损益的追溯调整或追溯重述
      • 列报
        • 单独列示——基本每股收益，稀释每股收益（如有）
        • 在附注中披露
          • 分子、分母计算过程
          • 列报期间不具有稀释性，但以后期间可能具有稀释性的潜在普通股
          • 资产负债表日至财务报告批准报出日之间，普通股或潜在普通股发生重大变化的情况
  • 公允价值计量
    • 1、公允价值的概念；2、公允价值计量的基本要求；3、具体应用
    • 不遵循公允价值计量规定的
      • 存货的可变净现值；预计未来现金流量现值
    • 基本要求
      • 相关资产或负债
        • 相关资产或负债的特征：市场参与者在计量日对其定价时考虑的特征
          • 资产的状况和位置（功能结构地理位置环境）
          • 对资产出售或使用的限制
      • 有序交易
        • 在计量日前一段时期内该资产或负债具有惯常市场活动的交易，不包括被迫清算和抛售。
      • 主要市场或最有利市场
        • 主要市场
          • 是指相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场。
        • 最有利市场
          • 是指在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场。
        • 确定主要市场时，不考虑交易费用（税费等）和运输费； 确定最有利市场时，考虑交易费和运输费 确定【相关资产或负债】公允价值时，考虑运输费
      • 市场参与者
        • (1)市场参与者应当相互独立，不存在关联方关系;(2)市场参与者应当熟悉情况，根据可获得的信息，包括通过正常的尽职调查获取的信息，对相关资产或负债以及交易具备合理认知;(3)市场参与者应当有能力并自愿进行相关资产或负债的交易，而非被迫或以其他强制方式进行的交易。
    • 估值技术
      • 市场法
        • 公开报价法
        • 市场乘数法
      • 收益法
        • 现金流量折现法
          • 传统法
            • 最有可能现金流量 * 经风险调整的折现率
          • 期望现金流量法
            • 经风险调整的期望现金流量 * 无风险利率 或 未调整的期望现金流量 * 含风险溢价的折现率
        • 期权定价模型
      • 成本法
    • 输入值
      • 市场参与者所使用的假设
    • 公允价值层次
      • 第一层次输入值
        • 企业在计量日能够获得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价
      • 第二层次输入值
        • 除第一层次外，相关资产或负债直接或间接 可观察的输入值
          • 活跃市场中 类似的报价
          • 非活跃市场中 相同或类似的报价
          • 除报价以外的其他可观察输入值【利率，收益率曲线】
          • 市场验证的输入值
      • 第三层次输入值
        • 不可观察的输入值
      • 公允价值计量结果所属的层次
        • 由对公允价值计量整体而言 重要的输入值所属的最低层次决定【三比二、一低】
        • 取决于 估值技术的 输入值