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注册会计对集团财务报表审计知识笔记思维导图
注册会计对集团财务报表审计知识笔记思维导图，整理了集团审计业务的承接与保持、合并过程、与组成部分cpa的沟通、评价审计证据的充分性和适当性等内容，欢迎大家学习。
编辑于2023-02-23 21:31:26 广东- 集团财务报表
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注册会计对集团财务报表审计知识笔记思维导图
第一节 与集团财务报表审计有关的概念
掌握基本概念！
一、集团财务报表 （教材P419）
集团财务报表，是指包括一个以上组成部分财务信息 的财务报表。集团财务报表也指没有母公司但处在 同一控制下的各组成部分编制的财务信息所汇总生成的财务报表。
二、集团项目合伙人 和集团项目组（教材P419）
1.集团项目合伙人，是指会计师事务所中负责某项集团审计业务及其执行， 并代表会计师事务所在对集团财务报表出具的审计报告上签字的合伙人。
2.集团项目组，是指参与集团审计的，包括集团项目合伙人在内的所有合伙人和员工。 集团项目组负责制定集团总体审计策略，与组成部分cpa沟通， 针对合并过程执行相关工作，并评价根据审计证据得出的结论， 作为形成集团财务报表审计意见的基础。
三、组成部分cpa （教材P419）
组成部分cpa，是指基于集团审计目的，按照集团项目组的要求， 对组成部分财务信息执行相关工作的cpa。// 基于集团审计目的，集团项目组成员可能按照集团项目组的工作要求， 对组成部分财务信息执行相关工作。在这种情况下，该成员也是组成部分cpa。
四、重要组成部分 （教材P419）
1.重要组成部分 的特征（教材P419）
重要组成部分，是指集团项目组识别出 的具有下列特征之一的组成部分：
（1）单个组成部分对集团具有财务重大性；
（2）由于单个组成部分的特定性质或情况， 可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。
2.从财务重大性判断重要组成部分 （掌握要点，教材P419）
（1）集团项目组可以将选定的基准乘以某一百分比， 以协助识别对集团具有财务重大性的单个组成部分。
（2）根据集团的性质和具体情况，适当的基准可能包括集团资产、 负债、现金流量、利润总额或营业收入。 例如，集团项目组可能认为超过选定基准15%的组成部分是重要组成部分。
3.从特别风险判断 重要组成部分 （教材P419）
某些组成部分由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险， 集团项目组可能将其识别为重要组成部分。例如，某组成部分进行外汇交易， 虽然其对集团并不具有财务重大性，但仍使集团面临导致重大错报的特别风险。
五、合并过程 （教材P420）
（1）通过合并、比例合并、权益法或成本法， 在集团财务报表中对组成部分财务信息进行确认、计量、列报与披露；
（2）对没有母公司但处在同一控制下的各组成部分编制的财务信息进行汇总。
第二节 集团财务报表审计中的责任设定 和cpa的目标
一、集团财务报表审计中 的责任设定（教材P420）
（一）集团项目组对财务 报表的审计责任（教材P420）
1.集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任， 这一责任不因利用组成部分cpa的工作而减轻；
2.集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见负全部责任；
3.组成部分cpa基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作， 并对（组成部分财务信息）所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责。
（二）集团项目合伙人对 审计质量控制的责任（教材P420）
1.集团项目合伙人按照职业准则和适用的法律法规的规定， 应当确信执行集团审计业务的人员（包括组成部分cpa） 从整体上具备适当的胜任能力和必要素质；
2.集团项目合伙人应当负责指导、监督和执行集团审计业务；
3.集团项目合伙人应当确定出具的审计报告是否适合具体情况。
（三）对集团财务报表 出具的审计报告 不应提及组成部分 cpa（教材P420）
1.cpa对集团财务报表出具的审计报告 不应提及组成部分cpa，除非法律法规另有规定；
2.如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分cpa， 审计报告应当指明，这种提及并不减轻集团项目合伙人及 其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任；
3.如果因未能就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据， 导致集团项目组在对集团财务报表出具的审计报告中发表非无保留意见， 集团项目组需要在导致非无保留意见的事项段中说明不能获取充分、 适当审计证据的原因，除非法律法规要求在审计报告中提及组成部分cpa， 并且这样做对充分说明情况是必要的，否则不应提及组成部分cpa。
二、cpa的目标 （重点掌握，教材P421）
1.确定是否担任集团审计的cpa；
2.如果担任集团审计的cpa，就组成部分cpa 对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和 发现的问题，与组成部分cpa进行清晰地沟通；
3.针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、 适当的审计证据，以对集团财务报表是否在 所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。
第三节 集团审计业务的承接与保持
一、在承接与保持阶段 获取了解 （教材P421）
（一）集团项目合伙人评估 承接业务的前提基础（教材P421）
1.集团项目合伙人应当确定是否能够合理预期获取与合并过程 和组成部分财务信息相关的充分、适当的审计证据，以作为形成集团审计意见的基础；
2.集团项目组应当了解集团及其环境、 集团组成部分及其环境， 以足以识别可能的重要组成部分；
3.如果组成部分cpa对重要组成部分财务信息执行相关工作， 集团项目合伙人应当评价集团项目组参与组成部分cpa工作 的程度是否足以获取充分、适当的审计证据。
（二）集团项目合伙人 拟承接新业务（教材P421）
1.集团项目合伙人如果拟承接新业务，集团项目组可以 通过下列途径了解集团及其环境、集团组成部分及其环境：
多选！
（1）集团管理层提供的信息；
（2）与集团管理层的沟通；
（3）如适用，与前任集团项目组、 组成部分管理层或组成部分cpa的沟通。
2.集团项目组可能 需要对下列事项进行了解：
多选！
（1）集团结构，包括法律意义上的结构和组织结构；
（2）组成部分中对集团重要的业务活动， 包括业务活动在何种行业状况、监管环境以及经济和政治环境下发生；
（3）对服务机构的利用，包括共享服务中心；
（4）对集团层面控制的描述；
（5）合并过程的复杂程度；
（6）是集团项目合伙人所在的会计师事务所 还是网络以外的组成部分cpa对组成部分 财务信息执行相关工作，以及集团管理层委托多家会计师事务所的理由；
（7）集团项目组是否可以不受限制地接触集团治理层和管理层、 组成部分治理层和管理层、组成部分信息和组成部分cpa， 以及是否可以对组成部分财务信息执行必要的工作。
（三）集团项目合伙人 连续审计时的考虑（教材P421）
如果是连续审计业务，集团项目组获取充分、 适当的审计证据的能力可能受某些方面重大变化的影响，例如：
1.集团组织结构的变化；
2.对集团具有重要影响的组成部分业务活动的变化；
3.集团治理层、管理层或重要组成 部分的关键管理人员在构成上的变化；
4.对集团或组成部分管理层诚信和胜任能力的疑虑；
5.集团层面控制的变化；
6.适用的财务报告编制基础的变化。
二、审计范围受到限制 （教材P422）
（一）集团管理层施加限制时， 集团项目合伙人对业务承接的考虑 （教材P422）
如果集团项目合伙人认为由于集团管理层施加的限制， 使集团项目组不能获取充分、 适当的审计证据，由此产生的影响可能导致对集团财务报表发表无法表示意见， 集团项目合伙人应当视具体情况采取下列措施：
1.如果是新业务，拒绝接受业务委托，如果是连续审计业务， 在法律法规允许的情况下，解除业务约定；
2.如果法律法规禁止cpa拒绝接受业务委托， 或者cpa不能解除业务约定，在可能的范围内 对集团财务报表实施审计，并对集团财务报表发表无法表示意见。
（二）集团项目组考虑 能否承接的情形（教材P422）
1.集团项目组接触信息 受到限制但仍可以承接的情形
即使集团项目组接触组成部分信息受到限制，但如果该组成部分不是重要组成部分， 集团项目组拥有其整套财务报表和审计报告， 并能够接触集团管理层拥有的与该组成部分相关的信息， 则集团项目组可能认为这些信息已构成与该组成部分相关的充分、适当的审计证据。
2.集团项目组接触信息 受到限制不能承接的情形
集团项目组接触组成部分信息受到限制，如果该组成部分是重要组成部分， 集团项目组就无法遵守审计准则中与集团审计相关的要求， 集团项目组无法获取与该组成部分相关的充分、适当的审计证据。
3.集团管理层限制时 不能承接的情形
如果集团管理层限制集团项目组或组成部分cpa接触重要组成部分的信息， 则集团项目组将无法获取充分、适当的审计证据。
4.集团管理层限制时 能够承接的情形
如果集团管理层限制集团项目组或组成部分cpa接触组成部分的信息， 但这类限制与不重要的组成部分有关，集团项目组仍有可能获取充分、 适当的审计证据，但是受到限制的原因可能影响集团审计意见。
三、集团审计业务约定条款 （教材P422）
（一）集团项目合伙人 与管理层或治理层达成 一致的业务约定条款（教材P422）
1.明确适用的财务报告编制基础；
2.在法律法规允许的范围内，集团项目组 与组成部分cpa的沟通应当尽可能地不受限制；
3.组成部分cpa与组成部分治理层、 组成部分管理层之间进行的重要沟通，应当告知集团项目组；
4.监管机构与组成部分就财务报告 事项进行的重要沟通，应当告知集团项目组；
5.如果集团项目组认为有必要，应当允许集团项目组接触组成部分信息、 组成部分治理层、组成部分管理层和组成部分cpa， 以及允许集团项目组或允许其要求组成部分cpa对组成部分财务信息执行相关工作。
（二）影响集团项目合伙人 审计意见的限制（教材P423）
1.集团项目组接触组成部分信息、组成部分 治理层和管理层，或组成部分cpa；
在集团项目合伙人接受集团审计业务委托后，下列方面受到的 限制将导致无法获取充分、适当的审计证据，从而可能影响集团审计意见：
2.拟对组成部分财务信息执行的工作。
第四节 了解集团及其环境、 集团组成部分及其环境
一、了解集团及其环境、集团组成部分 及其环境的必要性（教材P423）
（一）了解的 总体要求（教材P423）
cpa应当通过了解被审计单位及其环境， 识别和评估财务报表重大错报风险。
（二）集团审计 的审计风险（教材P423）
1.审计风险取决于 重大错报风险和检查风险。
2.在集团审计中， 审计风险包括：
100%掌握
（1）组成部分cpa可能没有发现组成部分财务信息存在的错报 （该错报导致集团财务报表发生重大错报）的风险；
（2）集团项目组可能没有发现该错报的风险。
（三）对集团审计了解事项 的规定（教材P423）
1.在业务承接或保持阶段获取信息的基础上， 进一步了解集团及其环境、集团组成部分及其环境， 包括集团层面控制；
2.了解合并过程，包括集团管理层 向组成部分下达的指令。
二、了解集团及其环境、集团组成部分 及其环境的程序（教材P424）
1.确认或修正最初识别的重要组成部分；
集团项目组应当对集团及其环境、集团组成部分 及其环境获取充分的了解，以足以：
2.评估由于舞弊或错误导致 集团财务报表发生重大错报的风险。
第五节 了解组成部分cpa
一、了解组成部分 cpa的前提（教材P425）
1.只有当基于集团审计目的，计划要求由组成部分cpa执行 组成部分财务信息的相关工作时，集团项目组才需要了解组成部分cpa；
重要组成部分cpa
2.如果集团项目组计划仅在集团层面对某些 组成部分实施分析程序，就无需了解这些组成部分cpa。
不重要组成部分cpa
二、了解组成部分 cpa事项（教材P425）
如果计划要求组成部分cpa执行组成部分财务信息的相关工作，集团项目组应当了解下列事项：
1.组成部分cpa是否了解并将遵守与 集团审计相关的职业道德要求，特别是独立性要求；
2.组成部分cpa是否具备专业胜任能力；
3.集团项目组参与组成部分cpa 工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据；
4.组成部分cpa是否处于积极的监管环境中。
第六节 重要性
一、确定集团财务报表 整体的重要性（教材P426）
在制定集团总体审计策略时，集团项目组 确定集团财务报表整体的重要性。
二、确定适用于特定类别交易、账户余额或 披露的一个或多个重要性水平（教材P426）
根据集团的特定情况，如果集团财务报表中存在特定类别的交易、 账户余额或披露，其发生的错报金额低于集团财务报表整体的重要性， 但合理预期将影响财务报表使用者依据集团财务报表作出的经济决策， 则确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。
三、组成部分重要性 （教材P426-427）
1.组成部分cpa应当确定 组成部分财务信息的重要性水平
如果组成部分cpa对组成部分财务信息实施审计或审阅， 基于集团审计目的，为这些组成部分确定组成部分重要性。
2.组成部分cpa应当确定 低于集团财务报表整体的重要性
为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表 整体的重要性的可能性降至适当的低水平，需要将 组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性
3.确定组成部分重要性 水平时无需按比例分配
（1）针对不同的组成部分确定的重要性可能有所不同；
（2）在确定组成部分重要性时，无需采用将集团 财务报表整体重要性按比例分配的方式；
（3）对不同组成部分确定的重要性的汇总数， 有可能高于集团财务报表整体重要性， 在制定组成部分总体审计策略时， 需要使用组成部分的重要性。
4.使用组成部分 重要性水平判断
（1）在审计组成部分财务信息时，组成部分cpa （或集团项目组）需要确定组成部分层面实际执行的重要性。 这对于将组成部分财务信息中未更正和未发现错报的汇总 数超过组成部分重要性的可能性降至适当的低水平是必要的；
（2）组成部分cpa需要使用组成部分重要性， 评估组成部分财务信息的重大错报风险， 针对评估的风险设计进一步审计程序， 以及评价识别出的错报单独或汇总起来是否重大；
（3）如果基于集团审计目的，由组成部分cpa 对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当 评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性。
四、明显微小错报 的临界值（教材P427）
cpa需要设定临界值，不能将超过该临界值 的错报视为对集团财务报表明显微小的错报。 组成部分cpa需要将在组成部分财务信息中 识别出的超过临界值的错报通报给集团项目组。
第七节 针对评估的风险采取的应对措施
一、总体要求 （教材P427）
1.cpa应当针对评估的财务报表重大 错报风险设计和实施恰当的应对措施；
2.对于组成部分财务信息，集团项目组应当确定由其亲自执行或 由组成部分cpa代为执行的相关工作的类型；
3.集团项目组还应当确定参与组成部分 cpa工作的性质、时间安排和范围；
4.集团项目组应当确定对组成部分财务信息拟执行工作的类型 以及参与组成部分cpa工作的程度。
二、集团项目组确定对组成 部分财务信息拟执行工作的类型以 及参与工作程度的影响因素 （教材P427，重点掌握）
1.组成部分的重要程度；
2.识别出的导致集团财务报表 发生重大错报的特别风险；
3.对集团层面控制的设计的评价， 以及其是否得到执行的判断；
4.集团项目组对组成部 分cpa的了解。
三、对特别风险的重要组 成部分需执行的工作（教材P428）
1.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；
2.针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的 一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计；
3.针对可能导致集团财务报表发生重大错报 的特别风险实施特定的审计程序。
四、对不重要的组成部分 所需执行的工作（教材P428）
1.对于不重要的组成部分，集团项目 组应当在集团层面实施分析程序；
2.实施分析程序的结果，可以佐证集团项目组得出的结论， 即汇总的不重要的组成部分的财务信息不存在特别风险。
五、已执行的工作仍不能提供充分、 适当审计证据时的处理（教材P428）
如果集团项目组认为对重要组成部分财务信息执行的工作、 对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施 的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、 适当的审计证据，集团项目组应当选择某些不重要的组成部分， 并对已选择的组成部分财务信息亲自执行或由代表集团项目组 的组成部分cpa执行下列一项或多项工作：
【相关链接】请参见教材P430，图20-1。 1.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计； 2.对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计； 3.使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅； 4.实施特定程序。
六、参与组成部分 cpa的工作（教材P429）
（一）总体要求（教材P429）
如果组成部分cpa对重要组成部分财务信息执行审计， 集团项目组应当参与组成部分cpa实施的风险评估程序， 以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。
（二）集团项目组 应当实施的工作 （重点掌握，教材P429）
多选！
1.与组成部分cpa或组成部分 管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动；
集团项目组参与组成部分工作的性质、时间安排和范围受 其对组成部分cpa所了解情况的影响，但至少应当包括：
2.与组成部分cpa讨论由于舞弊或 错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性；
3.复核组成部分cpa对识别出的导致集团 财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。
（三）集团项目组拟实施 的进一步审计程序（教材P429）
1.应当实施进 一步审计程序
如果在由组成部分cpa执行相关工作的组成部分内， 识别出导致集团财务报表发生重大错报的特别风险， 集团项目组应当评价针对识别出的特别风险拟实施 的进一步审计程序的恰当性。
2.影响拟实施进一步 审计程序因素
多选！
（1）组成部分的重要程度；
（2）识别出的导致集团财务报表 发生重大错报的特别风险；
（3）集团项目组对组成 部分cpa的了解。
（四）集团项目组参与 组成部分cpa工作的方式 （教材P430-431，重点掌握）
多选！
1.与组成部分管理层或组成部分cpa会谈， 获取对组成部分及其环境的了解；
2.复核组成部分cpa的总体审计策略和具体审计计划；
3.实施风险评估程序，识别和评估组成部分 层面的重大错报风险。集团项目组 可以单独或与组成部分cpa共同实施这类程序；
4.设计和实施进一步审计程序，集团项目组可以单独 或与组成部分cpa共同设计和实施这类程序；
5.参加组成部分cpa与组成 部分管理层的总结会议和其他重要会议；
6.复核组成部分cpa 的审计工作底稿的其他相关部分。
第八节 合并过程
非重点！
一、总体要求（教材P431）
1.应当了解集团层面 的控制和合并过程
集团项目组应当了解集团层面的控制和合并过程， 包括集团管理层向组成部分下达的指令。
2.亲自测试或要求组成部分 cpa代为测试集团层面控制
如果对合并过程执行工作的性质、时间安排和 范围基于预期集团层面控制有效运行，或者仅实施实质性程序不能提供认定 层次的充分、适当的审计证据，集团项目组应当亲自测试或要求组成 部分cpa代为测试集团层面控制运行的有效性。
3.设计和实施 进一步审计程序
集团项目组应当针对合并过程设计和实施进一步审计程序， 以应对评估的、由合并过程导致的集团财务报表发生重大错报的风险。 设计和实施的进一步审计程序应当包括 评价所有组成部分是否均已包括在集团财务报表中。
二、集团项目组评 价合并过程（教材P431）
1.评价要求
集团项目组应当评价合并调整和重分类事项的适当性、完整性和准确性， 并评价是否存在舞弊风险因素或可能存在管理层偏向的迹象。
2.评价内容
集团项目组对合并调整和重分类事项的适当性、 完整性和准确性的以下内容进行评价：
（1）评价重大调整是否恰当反映了相关事项和交易；
（2）确定重大调整是否得到集团管理层和组成部分 管理层（如适用）的正确计算、处理和授权；
（3）确定重大调整是否有适当的证据支持并得到充分的记录；
（4）检查集团内部交易、未实现内部交易损益 以及集团内部往来余额是否核对一致并抵销。
三、集团项目组评价是否已经 适当调整不恰当事项（教材P431）
1.如果组成部分财务信息没有按照集团财务报表采用的会计政策编制， 集团项目组应当评价组成部分财务信息是否已得到适当调整， 以满足编制和列报集团财务报表的要求。
集团项目组应当确定，组成部分cpa上报的财务 信息是否就是包括在集团财务报表中的财务信息。
2.如果集团财务报表包括的组成部分财务报表 的报告期末不同于集团财务报表，集团项目组 应当评价是否已按照适用的财务报告编制基础 对这些财务报表作出恰当调整。、
第九节 与组成部分cpa的沟通
非重点！
一、总体要求（教材P431）
1.如果集团项目组与组成部分cpa之间未能建立有效的双向沟通关系， 则存在集团项目组可能无法获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据的风险。
2.集团项目组清晰、及时地通报工作要求，是集团项目组和组成 部分cpa之间形成有效的双向沟通关系的基础。
二、集团项目组向组成部分注 册会计师的通报（教材P432）
（一）通报的要求 （教材P432）
集团项目组应当及时向组成 部分cpa通报工作要求。
（二）通报的内容 （教材P432）
多选！
1.明确组成部分cpa应执行的 工作和集团项目组对其工作的利用；
2.组成部分cpa与集团项目组沟通的形式和内容；
3.在组成部分cpa知悉集团项目组将利用其工作的前提下， 要求组成部分cpa确认其将配合集团项目组的工作；
4.与集团审计相关的职业道德要求，特别是独立性要求；
5.在对组成部分财务信息实施审计或审阅的情况下， 组成部分的重要性和针对特定类别的交易、 账户余额或披露采用的一个或多个重要性水平以及临界值， 超过临界值的错报不能视为对集团财务报表明显微小的错报；
6.识别出的与组成部分cpa工作相关的、由于舞弊 或错误导致集团财务报表发生重大错报的特别风险；
7.集团管理层编制的关联方清单 和集团项目组知悉的任何其他关联方。
三、组成部分注册 会计师向集团项目 组沟通的事项（教材P432）
1.组成部分cpa是否已遵守与集团审计相关 的职业道德要求，包括对独立性和专业胜任能力的要求；
集团项目组应当要求组成部分cpa沟通与 得出集团审计结论相关的事项。沟通的内容应当包括：
2.组成部分cpa是否已遵守集团项目组的要求；
3.指出作为组成部分cpa出具报告对象的组成部分财务信息；
4.因违反法律法规而可能导致集团财务报表发生重大错报的信息；
5.组成部分财务信息中未更正错报的清单 （清单不必包括低于集团项目组通报的临界值且明显微小的错报）；
6.表明可能存在管理层偏向的迹象；
与会计估计有关！
7.描述识别出的组成部分层面值得关注的内部控制缺陷；
8.组成部分cpa向组成部分治理层已通报或拟通报的其他重大事项， 包括涉及组成部分管理层、在组成部分层面内部控制中承担 重要职责的员工以及其他人员的舞弊或舞弊嫌疑；
9.可能与集团审计相关或者组成部分cpa期望集团项目组加以关注的其他事项， 包括在组成部分cpa要求组成部分管理层提供的书面声明中指出的例外事项；
10.组成部分cpa的总体发现、 得出的结论和形成的意见。
四、集团项目组评价与组成 部分cpa的沟通 （教材P433）
1.与组成部分cpa、组成部分管理层或集团管理 层讨论在评价过程中发现的重大事项；
2.确定是否有必要复核组成部分cpa审计工作底稿的相关部分；
3.如果认为组成部分cpa的工作不充分， 集团项目组应当确定需要实施哪些追加的程序， 以及这些程序是由组成部分cpa还是由集团项目组实施。
第十节 评价审计证据的充分性和适当性
非重点！
一、评价审计证据 总体要求（教材P433）
cpa应当获取充分、适当的审计证据， 将审计风险降至可接受的低水平， 从而得出合理的结论以作为形成审计意见的基础。
二、评价审计证据的 充分、适当（教材P433）
1.集团项目组应当评价，通过对合并过程实施的审计程序以及由 集团项目组和组成部分cpa对组成部分财务信息执行的工作， 是否已获取充分、适当的审计证据，作为形成集团审计意见的基础；
2.如果认为未能获取充分、适当的审计证据作为形成集团审计意见的基础， 集团项目组可以要求组成部分cpa对组成部分财务信息实施追加的程序。 如果不可行，集团项目组可以直接对组成部分财务信息实施程序；
3.集团项目合伙人应当评价未更正错报和未能获取充分、 适当的审计证据的情况对集团审计意见的影响；
4.集团项目合伙人对错报的汇总影响的评价， 能够使其确定集团财务报表整体是否存在重大错报。
第十一节 与集团管理层和集团治理层的沟通
一、与集团管理层 的沟通（教材P433-434）
（一）与管理层沟通 的总体要求（教材P433）
集团项目组应当按照《向治理层和管理层通报内部控制缺陷》审计准则的规定， 确定哪些识别出的内部控制缺陷需要向集团治理层和集团管理层通报。
（二）与管理层沟通 的内容（教材P434）
1.集团组识别出的集团层面
集团项目组在确定与集团管理层沟通的内容时，应当考虑：
2.集团组识别出的组成部分层面
3.组成部分cpa提请集团组关注
内部控制缺陷；
二、与集团治理层 的沟通（教材P434）
（一）与治理层沟通 的总体要求（教材P434）
1.与集团治理层的沟通可以在集团审计过程中的不同时点进行；
2.集团项目组应当按照《与治理层的沟通》审计准则的规定， 向集团治理层通报的事项，可能包括组成部分cpa提请集团项目组关注， 并且集团项目组根据职业判断认为与集团治理层责任相关的重大事项。
（二）与治理层 沟通的内容（教材P434）
多选！
1.对组成部分财务信息拟执行工作的类型的概述；
2.在组成部分cpa对重要组成部分财务信息拟执行的工作中， 集团项目组计划参与其工作的性质的概述；
3.对组成部分cpa的工作作出的评价， 引起集团项目组对其工作质量产生疑虑的情形；
4.集团审计受到的限制，如集团项目组接触某些信息受到的限制；
5.涉及集团管理层、组成部分管理层、在集团层面控制中承担重要职责的员工以及其他人员 （在舞弊行为导致集团财务报表出现重大错报的情况下）的舞弊或舞弊嫌疑。