注册会计师-会计-固定资产

固定资产思维导图，整理了初始计量、固定资产的后续计量、固定资产的处置的内容，欢迎下载查看并交流。

固定资产

• 初始计量
  • （一）外购固定资产 固定资产入账成本=买价+相关税费+装卸费+运输费+专业人员服务费
    • 合理、必要的支出--价款、相关税费、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。
    • 1.不需要安装 借：固定资产     应交税费——应交 增值税（进项税额）   贷：银行存款等
    • 2.需要安装 （1）购入时： 借：在建工程     应交税费——应交增值税（进项税额）   贷：银行存款等 （2）安装时： 借：在建工程   贷：原材料、工程物资、应付职工薪酬、银行存款等 （3）达到预定可使用状态时： 借：固定资产   贷：在建工程
      • 专业人员培训费不构成固定资产入账成本，专业人员安装费计入成本
    • 3.以一笔款项同时购入多项没有单独标价的固定资产 应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本
    • 4.超过正常信用条件延期支付 ①购入时： 借：固定资产、在建工程（购买价款现值）     未确认融资费用（差额）   贷：长期应付款（应付购买价款） ②支付款项时： 借：长期应付款     应交税费——应交增值税（进项税额）   贷：银行存款 ③摊销未确认融资费用时： 借：在建工程、财务费用   贷：未确认融资费用（期初摊余成本×实际利率）
      • 具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定，分期等额付款时，一般用复利现值系统求
      • 未确认融资费用是长期应付款的备抵科目
      • ①在能够写出会计分录的情况下： 长期应付款期末摊余成本=长期应付款（贷方余额）-未确认融资费用（借方余额） ②在不能写出会计分录的情况下： 长期应付款期末摊余成本=期初摊余成本-（本期付款额-期初摊余成本*利率） 列：第一年摊余成本（现值）=最终付款额*（P/A,i,n) 第一年未确认融资费用=最终付款额*（P/A,i,n)*利率 第二年摊余成本=第一年摊余成本-付款额+支付的利息（即上式第一年未确认融资费用） 第二年未确认融资费用 =第二年摊余成本*利率 ...... 最后一年未确认融资费用 =期初未确认融资费用借方金额-中间贷方发生额 （倒挤）
      • 安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本。
  • （二）自行建造固定资产 达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等
    • 1.自营方式建造固定资产 （1）购入工程物资时： 借：工程物资     应交税费——应交增值税（进项税额）   贷：银行存款等 （2）工程领用外购工程物资时： 借：在建工程   贷：工程物资 （3）支付其他工程费用时： 借：在建工程   贷：银行存款 （4）支付工程人员薪酬时： 借：在建工程   贷：应付职工薪酬 （5）使用本企业自产产品时： 借：在建工程   贷：库存商品 （成本价） （6）使用本企业外购的材料时： 借：在建工程   贷：原材料 （7）工程完工到达预定可使用状态时： 借：固定资产   贷：在建工程
      • 尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
      • 建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、责任人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置 净收益，冲减所建工程项目的成本。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期损益。
      • 土地使用权摊销的处理，即在固定资产建造期内，土地使用权的摊销金额需要计入固定资产成本，建造结束资产达到预定可使用状态后，土地使用权的摊销金额需要计入当期损益
    • 2.出包工程建造固定资产 合理、必要的支出包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费以及可以进行资本化的借款费用等
    • 3.试运行的会计处理 达到预定可使用状态前或者研发过程中产出的产品或副产品对外销售的，应当按照《企业会计准则第14号——收入》《企业会计准则第1号——存货》等规定，对试运行销售相关的收入和成本分别进行会计处理，计入当期损益。
    • 4.高危行业提取安全生产费的账务处理
      • 不管是形成费费用性支出还是形成固定资产，都一次性全额冲销专项储备（形成固定资产则是先确认固定资产然后一次性全额计提折旧冲销专项储备
  • （三）其他方式取得的固定资产
    • 1.接受投资者投入 借：固定资产（协议价，不公允价值除外）     应交税费——应交增值税（进项税额）   贷：实收资本、股本（在注册资本中享有份额）       资本公积——资本（股本）溢价（差额）
    • 2.盘盈固定资产-重置价格 盘盈的固定资产，作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前，应通过 “以前年度损益调整”科目核算。（后期转入留存收益）
  • （四）存在弃置费用的固定资产 按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本，同时确认预计负债
    • 1.一般会计处理 （1）将弃置费用现值计入固定资产成本时： 借：固定资产   贷：预计负债（弃置费用现值） （2）每期按实际利率计提预计负债利息时： 借：财务费用等   贷：预计负债（期初摊余成本×实际利率）
      • 用的是复利现值系数 （F/P，i，n）
      • 第一期计提的利息=期初摊余成本*利率 第二期计提的利息=（上期摊余成本+上次计算利息）*利率
    • 2.特殊会计处理 （1）对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果 预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。 （2）对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。 按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产 的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。
• 固定资产的后续计量
  • 一、固定资产折旧
    • 1.除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧： ①已提足折旧仍继续使用的固定资产； ②按照规定单独计价作为固定资产入账的土地； ③更新改造期间的固定资产； ④已划分为持有待售的固定资产。 当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资产，当月照提折旧 大修理期间照提折旧
    • 2.折旧方法
      • 双倍余额递减法跟年数总和法是加速折旧法
      • 是否考虑净残值： 年限平均法考虑 工作量法考虑 双倍余额抵减法开始不考虑，最后两年考虑 年数总和法考虑
      • 双倍余额递减法： 第一年折旧额=固定资产账面余额*2/n 第二年折旧额=（固定资产账面余额-上年折旧额）*2/n 不减计提的减值准备 ..... 第n年/n-1年折旧额=（固定资产账面余额-已提折旧额-预计净残值）/2
      • 年数总和法： 第一年折旧=（固定资产原值-预计净残值）*1/（1+2+3...+n) 第二年折旧=（固定资产原值-预计净残值）*2/（1+2+3...+n) ...... 第 n年折旧=（固定资产原值-预计净残值）*n/（1+2+3...+n)
      • 加速折旧法下会计年度和折旧年度有时不一致，一定要注意折旧时间，可先年折旧额/12换算为月折旧额
    • 3.固定资产折旧的会计处理 借： 制造费用（生产用固定资产折旧费）   管理费用（行政用固定资产折旧费、未使用固定资产折旧费）   销售费用（销售部门用固定资产折旧费）    在建工程（用于工程的固定资产折旧费）    研发支出（用于研发的固定资产折旧费）    其他业务成本（经营租出的固定资产折旧费）   贷：累计折旧
    • 4.企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧 方法进行复核。-----会计估计变更（未来适用法）
  • 二、固定资产的后续支出
    • 符合资本条件--更新改造 应将相关固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧，存在被替换资产的，需要将替换资产的账面价值从在建工程中扣除
      • 会计分录为： （1）将固定资产账面价值转入在建工程时： 借：在建工程     累计折旧     固定资产减值准备   贷：固定资产 （2）发生相关工程支出时： 借：在建工程   贷：银行存款等 （3）有替换资产时： 借：银行存款等（残料价值）     营业外支出（净损失）   贷：在建工程（被替换部分的账面价值） （4）固定资产达到预定可使用状态时： 借：固定资产   贷：在建工程 转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
    • 费用化的后续支出--大修理支出 发生时计入当期损益
      • 借：制造费用 管理费用 销售费用 贷：银行存款
• 固定资产的处置
  • 一、固定资产处置的账务处理
    • 持有待售非流动资产、处置组的相关规定进行会计处理
    • （1）将固定资产的账面价值转入固定资产清理时： 借：固定资产清理     累计折旧     固定资产减值准备   贷：固定资产 （2）发生清理费用等支出时： 借：固定资产清理   贷：银行存款等 （3）残料变价（入库）以及应收保险公司或责任人赔偿时： 借：银行存款（残料变价）     原材料（残料入库）     其他应收款（保险公司或责任人赔偿款）   贷：固定资产清理     应交税费——应交增值税（销项税额） （4）出售时： 借：银行存款   贷：固定资产清理     应交税费——应交增值税（销项税额）
      • 结转
        • 出售、转让
          • 借或贷：固定资产清理   贷或借：资产处置损益
            • 影响营业利润
        • 报废、损毁
          • 借：固定资产清理   贷：营业外收入 或， 借：营业外支出   贷：固定资产清理
            • 影响利润总额
            • 计算净损益=售价-账面价值（固清的账面价值） . 残料收入-支付款项
  • 二、固定资产清查
    • 盘盈 前期会计差错处理
      • 借：固定资产（重置成本）   贷：以前年度损益调整 批准转入留存收益
    • 盘亏
      • （1）发生时： 借：待处理财产损溢     累计折旧     固定资产减值准备   贷：固定资产 （2）批准处理后： 借：其他应收款（责任人或保险公司赔款）     营业外支出   贷：待处理财产损溢