中级会计实务 债务重组

中级会计实务 债务重组，内容涵盖债务重组的方式，概述，债权人的会计处理，债务人的会计处理。中级会计实务必备高分宝典~

债务重组

• 概述
  • 定义
    • 不改变交易对手，就债务清偿重新达成协议
    • 不强调债权人一定要作出让步，债务人一定要发生财务困难
  • 债权债务的范围
    • 是
      • 金融资产、金融负债、租赁应收款、租赁应付款
    • 否
      • 合同资产、合同负债、预计负债
  • 权益性交易
    • 情形
      • 直接或间接持股方式下，以股东身份进行债务重组
      • 交易对手方受同一控制，且重组实质是权益性分配和投入
    • 结论
      • 以股东身份单方面免除部分债权
        • 免除部分视作权益性交易，不确认债务重组损益
      • 作为股东与其他债权人一同免除
        • 正常免除（与其他债权人比例一致），确认债务重组
        • 超额免除，视作权益性交易
  • 结果存在重大不确定性的债务重组
    • 一般在破产重组协议履行完毕后（重大不确定性已消除）时；确认债务重组收益
• 债务重组的方式
  • 以资产清偿
    • 包含各类金融资产及非金融资产
  • 将债务转为权益工具
    • 债务人
      • 发行股票
    • 债权人
      • 形成金融资产
      • 形成长期股权投资
  • 修改其他条款
    • 调整债务本金、改变债务利息、变更还款期限等
    • 实质性修改
      • 判断原则
        • 金融负债未来现金流量（包括支付和收取的任何费用）现值与原金融负债的剩余期间现金流量现值之间的差异超过10%
      • 是
        • 原债权债务终值确认
        • 新债权债务按公允价值确认
      • 否
        • 原债权债务不终止确认
        • 调整本金或利息后按原方式继续逐期确认
  • 上述三种方法任意组合
    • 债权人
      • 一般认为构成实质性修改
    • 债务人
      • 组合中涉及修改条款方式，需判断是否构成实质性修改
• 债权人的会计处理
  • 单项资产
    • 借：交易性金融资产（自身公允价值）
      • 其他权益工具投资（自身公允价值） 长期股权投资（非合并，放弃债权的公允价值+相关交易费用） 原材料、库存商品、低值易耗品（放弃债权的公允价值+其他合理必要支出） 投资性房地产（放弃债权的公允价值+其他合理必要支出） 固定资产（放弃债权的公允价值+其他合理必要支出） 无形资产（放弃债权的公允价值+其他合理必要支出） 坏账准备
      • 贷：应收账款等 差额：投资收益（放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额）
  • 多项资产
    • 金融资产
      • 按债务重组日公允价值计量
    • 其他资产（分配）
      • =放弃债权在合同生效日的公允价值-金融资产在合同生效日的公允价值-构成实质性修改后新确认的债权的金额
      • 按照其他资产合同生效日公允价值的比例分摊
  • 资产组
    • 金融资产或金融负债
      • 按债务重组日公允价值计量
    • 其他资产或负债
      • =放弃债权在合同生效日的公允价值-金融资产在合同生效日的公允价值+处置组中负债的金额
      • 按照其他资产合同生效日公允价值的比例分摊
• 债务人的会计处理
  • 以资产清偿
    • 仅以金融资产清偿
      • 借：应付账款（账面价值）
        • 贷：交易性金融资产（账面价值） 债权投资（账面价值） 其他债权投资（账面价值） 其他权益工具投资（账面价值） 差额：投资收益
        • 差额由于债务重组产生，仅涉及金融资产时差额为“投资收益”
      • 借或贷：其他综合收益
        • 贷或借：投资收益 盈余公积、利润分配
        • 由于金融资产终止确认导致，服从金融资产自身处理原则
    • 以非现金资产清偿
      • 借：应付账款（账面价值）
        • 贷：库存商品（账面价值） 固定资产清理（账面价值） 应交税费——应交增值税（销项税额） 交易性金融资产（账面价值） 差额：其他收益
        • 1、涉及固定资产，先将其账面价值及清理费计入固定资产清理
          • 2、如非仅涉及金融资产，债务重组差额均计入其他收益 3、销项税以计税价格（一般是公允价值）为基础计算
  • 以处置组清偿
    • 该处置组应当包含分摊至处置组的商誉
    • 处置组中的资产已计提减值准备的，应予以结转
  • 转为权益工具
    • 权益工具的计量
      • 先按自身公允→自身公允不可靠，按清偿债务的公允
    • 账务处理
      • 借：应付账款
        • 贷：股本/实收资本（面值
        • 份额） 资本公积（发行溢价 份额） 差额：投资收益
      • 涉及发行费：
        • 借：资本公积 盈余公积 利润分配——未分配利润 贷：银行存款