中级会计实务-所得税费用

中级会计实务-所得税费用知识点分享，内容涵盖计税基础，暂时性差异，递延所得税负债，递延所得税资产，适用税率发生变化，所得税费用。

所得税费用

• 计税基础
  • 资产
    • 概念
      • 税法口径资产的账面价值
    • 固定资产
      • 账面
        • 原值-累计折旧-减值准备
      • 计税
        • 原值-税法标准累计折旧
      • 差异来源：
        • 1、折旧口径不同（年限、方法等） 2、减值准备（税法不认可非实际损失）
    • 无形资产
      • 外购
      • 内部研发
        • 不满足资本化条件的研发支出（管理费用）
          • 账面
            • * 实际金额
          • 计税
            • * 实际金额+实际金额*75%
        • 不满足资本化条件的研发支出（开发支出/无形资产）
          • 账面
            • * 账面价值
          • 计税
            • * 账面价值*175%
    • 投资性房地产
      • 成本模式
        • 账面
          • 原值-累计折旧-减值准备
        • 计税
          • 原值-税法标准累计折旧
      • 公允模式
        • 账面
          • 期末公允价值
        • 计税
          • 原值-税法标准累计折旧
      • 成本模式→公允模式
        • 账面
          • 变更日公允价值
        • 计税
          • 原值-税法标准累计折旧
    • 交易性金融资产/其他权益工具投资
      • 账面
        • 期末公允价值
      • 计税
        • 取得时的历史成本
    • 债权投资
      • 账面
        • 摊余成本（账面余额-减值准备）
      • 计税
        • 账面余额
  • 负债
    • 概念
      • =负债的账面价值-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以税前抵扣的金额
    • 情形
      • 未来实际发生时准予全额扣除
        • 计税基础=0
        • 典型案例
          • 产品质量保证
            • * 税法一般要求未来实际发生时据实扣除
          • 符合规定未来准予全部扣除的职工薪酬
          • 合同负债（税法当期视为收入实现）
      • 未来实际发生时不得扣除
        • 计税基础=账面价值
        • 典型案例
          • 行政罚款
          • 税收滞纳金
          • 合同负债（税法当期不视为收入实现）
          • 永久性差异
• 暂时性差异
  • 应纳税暂时性差异
    • 资产账面价值>资产计税基础
    • 负债账面价值<负债计税基础
  • 可抵扣暂时性差异
    • 资产账面价值<资产计税基础
    • 负债账面价值>负债计税基础
  • 特殊的可抵扣暂时性差异
    • 准予结转以后年度抵扣的广告费、职工教育经费等
    • 可抵扣亏损、税款抵减
• 递延所得税负债
  • 计量
    • 新增或转回应纳税暂时性差异额*转回期间适用所得税税率
    • 期末递延所得税负债余额-期初递延所得税负债余额
  • 账务处理
    • 借：所得税费用（影响利润的相关事项）
      • 其他综合收益（与其他债权投资、其他权益工具投资公允价值变动有关) 资本公积（与企业合并有关） 商誉（与商誉的计量有关）
      • 贷：递延所得税负债
  • 特殊规定
    • 商誉
      • 应税合并：计税基础=账面价值，暂时性差异=0
      • 免税合并：计税基础=0≠账面价值
        • 产生暂时性差异
        • 但不确认相应的递延所得税影响
• 递延所得税资产
  • 计量
    • 发生额
      • =新增或转回可抵扣暂时性差异额*转回期间适用所得税税率
      • =期末递延所得税资产余额-期初递延所得税资产余额
    • 余额
      • =应纳税可抵扣差异的余额*转回期间适用所得税税率
  • 确认前提
    • 未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异
  • 账务处理
    • 借：递延所得税资产
      • 贷：所得税费用（影响利润的相关事项） 其他综合收益（与其他债权投资、其他权益工具投资公允价值变动有关） 资本公积（与企业合并有关） 商誉（与商誉的计量有关）
  • 特殊规定
    • 某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且该交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，企业会计准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产
    • 内部研发满足资本化条件的相关支出（开发支出或无形资产的初始确认）
      • 计税基础=账面价值*175%（两者存在差异）
        • 产生暂时性差异
        • 但不确认相应的递延所得税影响
  • 减值
    • 资产负债表日企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核
    • 未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值
    • 满足条件时，应相应恢复递延所得税资产的账面价值
• 适用税率发生变化
  • 对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计量
  • 本期应确认递延所得税负债（资产）=本期应纳税（可抵扣）暂时性差异的期末余额*新税率-期初递延所得税负债（资产）余额
• 所得税费用
  • 当期所得税（应交所得税）
    • 应纳税所得额*适用税率
    • 应纳税所得额=会计利润（利润总额）+纳税调增-纳税调减-税前补亏
    • 借：所得税费用
      • 贷：应交税费——应交所得税
    • 常见的纳税调整项
      • 调增
        • 影响利润的可抵扣暂时性差异
          • 影响“管理费用”“销售费用”的折旧、摊销
          • 影响“信用减值损失”“资产减值损失”的减值
          • 影响“公允价值变动损益的公允价值变动”
        • 行政罚款、税收滞纳金等永久性差异
      • 调减
        • 影响利润的应纳税暂时性差异
        • 国债利息收入等永久性差异
  • 递延所得税费用（收益）（递延所得税）
    • （递延所得税负债期末余额-期初余额）-（递延所得税资产期末余额-期初余额）
    • 对应科目为所得税费用，其余同递延所得税资产、递延所得税负债的确认及转回