实务第十章 借款费用

中级会计实务第十章 借款费用重点知识梳理，内容包括它的范围、确认以及计量三个部分，希望对大家备考有所帮助~

借款费用

• 范围
  • 借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或溢价的摊销额、辅助费用及因外币借款而发生的汇兑差额等。
  • 企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用当中。
• 确认
  • 原则
    • 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。
    • 合资本化条件的资产是指需要经过相当长（大于等于1年）时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。研发无形资产过程中发生的借款费用，满足条件时也可以资本化。（注：人为或者故意拖延生产时长的不属于符合资本化资产）
  • 资本化的借款范围
    • 专门借款：指为购建或者生产符合资本化的资产而专门借入的款项
    • 一般借款：指除专门借款以外的借款
  • 资本化期间的确定
    • 开始资本化
      • ①资产支出已经发生； ②借款费用已经发生； ③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始
        • 已花钱、已借款、已开工
    • 暂停资本化
      • 发生非正常中断且中断时 间连续超过3个月 【提示】因为冰冻、雨季、台风等原因造成工程中断，属于正常中断，原因是属于企业可预见的不可抗力因素导致的。在施工过程中，劳务纠纷、发生重大安全事故等导致施工中断属于非正常中断。
        • 发生不可预见的因素，时间连续超三个月
    • 停止资本化
      • 总原则：购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。　　 ①符合资本化条件的资产的已经全部完成或者实质上已经完成。 ②所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。 ③继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。
        • 已达到预定可使用状态
• 计量
  • 利息资本化金额的确定
    • 专门借款
      • 专门借款资本化金额 ＝资本化期间的实际的利息费用－资本化期间的存款利息收入
      • 专门借款费用化金额 ＝费用化期间的实际的利息费用－费用化期间的存款利息收入
    • 一般借款
      • 资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率
      • 费用化金额＝总实际利息费用－资本化金额
  • 借款辅助费用资本化金额的确定
  • 外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定