第十六章 所有者权益

第十六章 所有者权益的核算与披露：实收资本、资本公积、其他权益工具、留存收益、其他综合收益。

第十六章 所有者权益 2′

• 实收资本
  • 概述
    • 投资者投入资本形成法定资本的价值
    • 一般无需偿还、长期周转使用
  • 会计处理
    • 增加
      • 初始投资
        • 有限责任公司
          • DR:银行存款 CR:实收资本
          • note1.一般不产生资本公积-资本溢价
          • note2.以非货币资产投资：按合同/协议约定价值入账（不公允除外）
        • 股份有限公司
          • 发行股票： DR:银行存款 CR:股本 CR:资本公积—股本溢价 券商发行费、佣金： DR:资本公积—股本溢价 CR:银行存款 资本溢价不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润（实务中一般不涉及）
      • 增资扩股
        • 有限责任公司
          • DR:银行存款 CR:实收资本 CR:资本公积—资本溢价（新加入者享有的入股前利润留存）
        • 股份有限公司
          • DR:银行存款 CR:股本 CR:资本公积—股本溢价（新加入者享有的入股前利润留存）
      • 资本公积转增资本
        • DR:资本公积—资本/股本溢价 CR:实收资本/股本
        • note.只有“资本公积-资本/股本溢价”明细科目可以转增股本
      • 盈余公积转增资本
        • DR:盈余公积 CR:实收资本/股本
      • 股份有限公司宣告发放股票股利
        • 报表附注披露，无需会计处理
      • 股份有限公司实际发放股票股利
        • DR:利润分配 CR:股本
      • VS现金股利
        • 宣告
          • DR:利润分配 CR:应付股利
        • 发放
          • DR:应付股利 CR:银行存款
      • 可转换债券持有人形式转换权利
        • DR:应付债券—可转换公司债券（面值） 应付债券—可转换公司债券（利息调整）（或贷方） 其他权益工具（当初的权益成本公允价值） CR:股本 资本公积—股本溢价
      • 企业将重组债务转为资本 （债转股）
        • DR:应付账款（债务账面余额） CR:实收资本/股本（合同约定享有的份额） 资本公积—资本/股本溢价（股份的公允价值总额-相应的实收资本/股本） 投资收益（差额，可借可贷）
      • 以权益结算的股份支付行权
        • DR:银行存款（收取价款） 资本公积—其他资本公积（等待期累计确认的金额） CR:实收资本/股本（合同约定购买数量） 资本公积—资本/股本溢价（差额，可借可贷）
    • 减少
      • 有限制责任公司减少注册资本
        • DR:实收资本 CR:银行存款
      • 股份有限公司回购股票
        • DR:库存股 CR:银行存款
      • 注销股本
        • 回购价＞股票面值（1元/股）
          • DR:股本 资本公积—股本溢价（step1) 盈余公积（step2) 利润分配—未分配利润（step3) CR:库存股
        • 回购价＜股票面值（1元/股）
          • DR:股本 CR:库存股 资本公积—股本溢价 （回购价低于1元/股，实务中少见）
        • 回购价=股票面值（1元/股）
          • DR:股本 CR:库存股
• 其他权益工具
  • 概念
    • 除普通股以外的归类为权益工具的金融工具
    • eg.发行优先股、永续债被分类为权益时
  • 基本原值
    • 归类为权益工具的金融工具
      • 利息支出或股利分配都应当作为发行企业的利润分配
      • 回购、注销等作为权益的变动处理。
    • 归类为金融负债的金融工具
      • 利息支出或股利分配原则上按照借款费用进行处理
      • 其回购或赎回产生的利得或损失等计入当期损益
  • 账务处理
    • 发行方
      • 发行金融工具
        • 归类为债务工具并以摊余成本计量
          • DR:银行存款 CR:应付债券—优先股、永续债（面值） —优先股、永续债（利息调整）（或借方）
        • 归类为权益工具
          • 发行
            • DR:银行存款 CR:其他权益工具—优先股、永续债
          • 分派股利/股息
            • DR:利润分配 CR:应付股利
            • note.即使是永续债作为权益工具核算的，也应按分派股利进行会计处理
        • 归类为复合金融工具
          • DR:银行存款 CR:应付债券—面值 —利息调整（或借方） 其他权益工具（权益工具的公允价值）
      • 重分类-合同条款变化
        • 权益工具→金融负债
          • DR:其他权益工具（账面价值） CR:应付债券—面值（重分类日的公允价值） —利息调整（或借方）（重分类日的公允价值） 借方差额： 资本公积—资本/股本溢价 盈余公积 利润分配—未分配利润 贷方差额： 资本公积—资本/股本溢价
          • note.金融负债按重分类日的公允价值计量（因为负债未来需要清偿）
        • 金融负债→权益工具
          • DR:应付债券—面值（账面价值） —利息调整（或贷方）（账面价值） CR：其他权益工具（金融负债的账面价值）
          • note.其他权益工具按金融负债的账面价值计量（因为权益无需在未来清偿）
      • 赎回
        • 其他权益工具
          • DR:库存股—其他权益工具 CR:银行存款 DR:其他权益工具 CR:库存股—其他权益工具 借方差额： 资本公积—资本/股本溢价 盈余公积 利润分配—未分配利润 贷方差额： 资本公积—资本/股本溢价
          • note.权益性交易，不影响损益
        • 金融负债
          • DR:应付债券 CR:银行存款 差额：财务费用
          • note.债务性交易，影响损益
      • 转股
        • 应付债券→普通股（可转债）
        • 其他权益工具→普通股
        • DR:应付债券、其他权益工具（账面价值） CR:股本/实收资本（合同约定转股数量） 资本公积—股本/资本溢价（差额） 库存现金（不足1股的以现金支付）
    • 投资方
      • 《企业会计准则第2号——长期股权投资》
      • 《企业会计准则第20号——企业合并》
• 资本公积
  • 资本溢价
    • 有限责任公司增资扩股时
      • 投资者投入资本-实收资本
  • 股本溢价
    • 溢价发行股票取得的收入-股票面值
    • note1.委托证券代理商发行股票支付的手续费、佣金，应从发行收入中扣除
    • note2.接受股东/股东的子公司的捐赠，经济实质属于资本性投入，应计入“资本公积—资本/股本溢价”
  • 其他资本公积
    • 除资本/股本溢价以外的资本公积
    • eg.
      • 以权益结算的股份支付
      • 权益法核算的长期股权投资，被投资单位所有者权益其他变动
• 其他综合收益
  • 直接计入所有者权益的利得/损失。
  • 以后期间不能重分类计入损益
    • 重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动
    • 权益法下被投资方因重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动而享有的权益份额调整
    • 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，其公允价值变动及处置利得和损失
    • 金融负债因自身信用风险变动形成的利得或损失
  • 以后期间可以重分类计入损益
    • 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）产生的其他综合收益（投资收益）
    • 按照金融工具准则规定，对金融资产重分类按规定可以将原计入其他综合收益的利得或损失转入当期损益的部分（投资收益）
    • 权益法核算的长期股权投资（投资收益）
    • 自用房地产或存货转换为以公允价值计量的投资性房地产（营业成本）
    • 外币报表折算差额（投资收益）
    • 现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分（营业收入等）
• 留存收益
  • 盈余公积
    • 概念
      • 按规定从净利润中提取的累计资金
    • 会计核算
      • 法定
        • DR:利润分配—提取法定盈余公积 CR:盈余公积—法定盈余公积
        • note1按规定比例10%从弥补以前年度亏损后的净利润中提取
      • 任意
        • 经股东（大）会决议后，从税后利润总提取
    • 用途
      • 弥补亏损
      • 转增资本
      • 扩大企业生产经营
  • 未分配利润
    • 概念
      • 弥补亏损、提取盈余公积、利润分配后的留存利润
    • 会计核算
      • 除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目年末无余额