第十章 股份支付 6'

第十章 股份支付，思维导图整理了股份制支付的确认和计量，权益结算的股份支付、现金结算的股份支付、限制性股票的内容，可供下载。

第十章 股份支付 6'

• 概述
  • 概念
    • 以股份为基础的支付，企业为获取职工和其他方提供服务，而授予权益工具或承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
  • 特征
    • 企业与职工或其他方之间发生的交易：
    • 以获取职工或其他方服务为目的
    • 交易的对价或定价 与企业自身权益工具未来的价值密切相关。
  • 四个环节
    • 授予日
      • 股份支付协议获得批准
    • 可行权日
      • 可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权力
    • 行权日
      • 行使权力、获取现金或权益工具
    • 出售日
      • 出售期权股票
  • 类型
    • 以权益结算的股份支付
      • 限制性股票
        • 按照协议条款和条件，获得一定数量的本企业股票
          • 上市公司以非公开发行的方式向激励对象授予一定数量的公司股票
          • 规定锁定期和解锁期，在锁定期和解锁期内不得上市流通转让
          • 达到解锁条件，可以解锁
          • 股票因未被解锁而失效或作废，由上市公司按事先约定的价格立即回购
        • note.适用成熟期企业
        • eg.现在9元/股给100W股，三年后可售
      • 股票期权
        • 在未来一定期限内以预先确定好的价格和条件购买本企业一定数量股票的权力
        • note.适用成长期企业
        • eg.满三年可以5元/股买100W股
    • 以现金结算的股份支付
      • 现金股票增值权
      • 模拟股票
      • 用现金支付模拟的股权激励（与股票挂钩、用现金支付）
• 确认和计量
  • 原则
    • 权益结算的股份支付
      • 换取职工服务
      • 换取其他方服务
        • 服务的公允价值能可靠计量
          • 按其他方服务在取得日的公允价值计量
        • 服务的公允价值不能可靠计量
          • 按权益工具在服务取得日的公允价值计量
      • 权益工具的 公允价值无法可靠确定时
        • 以 内在价值 计量
          • 内在价值
            • 交易对方有权认购或取得的股份的公允价值—应当支付的协议价格
          • 结算要求
            • 等待期结算
              • 作为加速行权处理，立即确认本应在剩余等待期确认的服务金额
    • 现金结算的股份支付
    • 现金结算的股份支付→权益结算的股份支付 （修改条款）
      • DR：应付职工薪酬-股份支付 CR：资本公积-其他资本公积（修改日已经取得的服务） 差额：管理费用等
      • note.若修改延长或缩短了等待期，按修改后的等待期进行上述会计处理
  • 可行权条
    • 种类
      • 服务期限条件
        • 完成规定服务期限才可行权
      • 业绩条件
        • 市场条件
          • 与权益工具市场价格相关的业绩条件
          • 未满足
            • 继续确认
          • 不能行权
            • 不做转回处理
        • 非市场条件
          • 市场条件以外的其他业绩条件。eg.销售净利率、权益净利率
          • 未满足
            • 不确认
          • 不能行权
            • 对已确认的成本费用转回处理
          • note
            • 股权激励计划约定员工必须服务至企业成功完成首次公开募股，否则将其持有的股份以原认购价格回售（非市场条件）
    • 修改
      • 有利修改
        • 有利于授予对象
          • 增加了所授予权益工具的公允价值
          • 增加了所授予权益工具的数量
          • 缩短等待期
          • 取消业绩条件（非市场条件）
        • 确认有利修改的影响
      • 不利修改
        • 不利于授予对象
          • 减少了所授予权益工具的公允价值
          • 减少了所授予权益工具的数量
          • 延长等待期
          • 增加业绩条件（非市场条件）
        • 视而不见
          • 不会导致激励对象减少为企业提供的服务
    • 取消或结算
      • 视作加速行权处理：视同剩余等待期内的股权支付计划已经全部满足了可行权条件
      • 立即确认原本等待期内应确认的金额
        • DR：管理费用等 CR：资本公积—其他资本公积
      • 支付给职工的款项作为权益的回购
        • DR：资本公积—其他资本公积（等待期内累计确认的金额） 管理费用（差额） CR：银行存款
      • note.如果授予新的权益工具且用于替代被取消的权益工具，不适用加速行权，按照“修改”处理
    • 作废
      • 未满足非市场条件被取消（实质为作废），冲减前期确认的成本费用
  • 权益工具公允价值的确定
    • 股份
      • 公开交易的
        • 市场价格
      • 未公开交易的
        • 用条款和条件估计市场价格
    • 股票期权
      • 存在相似条款的期权
        • 用相似条款的期权价格
      • 不存在相似条款的期权
        • 用期权定价模型估计期权的公允价值
  • 会计处理
    • 权益结算的股份支付
      • 一般 （除限制性股票外）
        • 授予日
          • 立即可行权
            • DR：管理费用等（看受益对象） CR：资本公积—股本溢价（授予日权益工具的公允价值）
            • note.实务中少见，从别处挖来的人
          • 非立即可行权
            • 不做会计处理
        • 等待期的每个资产负债表日
          • DR：管理费用等（看受益对象） CR：资本公积—其他资本公积 （授予日权益工具的公允价值*预计行权最佳估计数*时间权重-上期余额）
          • note.业绩条件未非市场条件的，后续信息需调整对可行权情况的估计的，应对前期估计进行修改
        • 可行权日后
          • 不再对已确认的成本费用和所有者权益总额调整
        • 行权日
          • 发行新股
            • DR：银行存款 资本工具-其他资本公积（等待期累计确认的） CR：股本 资本公积-股本溢价
          • 回购股份
            • 回购时
              • DR：库存股（公允价值） CR：银行存款
            • 行权时
              • DR：银行存款（行权价） 资本工具-其他资本公积（等待期累计确认的） CR：库存股 资本公积-股本溢价（差额）
      • 限制性股票
        • 授予日
          • 收到认购股款 （已按规定履行了增资手续）
            • DR：银行存款 CR：股本 资本公积—股本溢价
          • 就回购义务确认负责
            • DR：库存股（发行数量*回购价格） CR：其他应付款—限制性股票回购义务
            • note.不能无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务确认金融负债
        • 等待期内
          • 一般处理
            • DR：管理费用等（看受益对象） CR：资本公积—其他资本公积 （授予日权益工具的公允价值*预计行权最佳估计数*时间权重-上期余额）
          • 分派现金股利
            • 现金股利可撤销
              • 定义：未达到解锁条件，被回购的部分无法获得/需退回等待期内的应收现金股利
              • 预计未来可解锁
                • DR：利润分配—应付现金股利/利润 CR：应付股利—限制性股票股利
                • DR：其他应付款—限制性股票回购义务 CR：库存股（分配的现金股利金额）
              • 预计未来不可解锁
                • DR：其他应付款—限制性股票回购义务 CR：应付股利-限制性股票股利
            • 现金股利不可撤销
              • 定义：无论是否达到解锁条件，仍有权获得等待期内的应收现金股利
              • 预计未来可解锁 （正常分红）
                • DR：利润分配—应付现金股利/利润 CR：应付股利—限制性股票股利
              • 预计未来不可解锁
                • DR：管理费用 CR：应付股利-限制性股票股利
        • 解锁日
          • 达到解锁条件的部分
            • DR：其他应付款-限制性股票回购义务 CR：库存股 资本公积-股本溢价（差额）
          • 未达到解锁条件需回购的部分
            • DR：其他应付款-限制性股票回购义务（支付的回购金额） CR：银行存款
            • DR：股本 资本公积—股本溢价（差额） CR：库存股（注销股票对应库存股的面值）
    • 现金结算的股份支付
      • 授予日
        • 立即可行权
          • DR：管理费用等（看受益对象） CR：应付职工薪酬（授予日企业承担负债的公允价值）
          • note.实务中少见
        • 其他
          • 不做会计处理
      • 等待期的每个资产负债表日
        • DR：管理费用等（看受益对象） CR：应付职工薪酬 （资产负债表日负债的公允价值*预计行权最佳估计数*时间权重-上期余额）
        • note.业绩条件未非市场条件的，后续信息需调整对可行权情况的估计的，应对前期估计进行修改
      • 可行权日后
        • 不再确认成本费用、负债公允价值变动计入当期损益：
        • DR/CR：公允价值变动损益 DR/CR：应付职工薪酬
      • 行权日
        • DR：应付职工薪酬 CR：银行存款（实际支付的现金）
    • note.“一次授予、分期行权”视同若干个子计划