第十一章 借款费用 2′

第十一章，借款费用的范围，专门借款、一般借款及混合借款资本化利息的确认和计量，加油学习早日上岸吧！

第十一章 借款费用 2′

• 概述
  • 借款费用的范围
    • 利息费用（借款折价、溢价的摊销及相关辅助费用）
    • 外币专门借款的汇兑差
    • 承租人租赁使用权资产的融资费用
    • note.借款折价溢价本身不是借款费用、其摊销才是
  • 借款的范围
    • 专门借款
      • 为构建或生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项
    • 一般借款
      • 除专门借款以外的借款
    • 符合资本化条件的资产
      • 需要经过相当长时间（≥1年）的构建或者生产活动才能达到预定可使用/可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
• 确认
  • 开始资本化
    • 同时满足
      • 钱花了
        • 资产支出已经发生
      • 钱借来了
        • 借款费用已经发生
      • 开工了
        • 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始
  • 暂停资本化
    • 同时满足
      • 发生非正常中断
        • 正常中断
          • 必要的程序
            • eg.必要的安全检查
          • 不可预见的不可抗力因素
            • eg.冰冻/梅雨季节
        • 非正常中断
          • 管理决策原因及 其他不可预见原因
            • eg.工程生产用料供应不及时
            • eg.资金周转困难
            • eg.因与施工方质量纠纷
            • eg.安全事故
            • eg.劳动纠纷
      • 中断时间连续＞3个月
  • 停止资本化
    • 资产达到预定可使用/可销售状态
• 计量
  • 借款利息资本化金额的确定
    • 专门借款
      • 资本化期间的全部利息费用-闲置利息收益/投资收益
      • note
        • 1.资本化期间无需考虑资金使用情况
        • 2.需要考虑闲置资金收益
          • 资本化期间冲成本
          • 非资本化期间冲财务费用
    • 一般借款
      • Step1.资本化率
        • 占用一般借款当期实际发生的利息/占用本金加权平均数
      • Step2.累计资产支出加权平均数
        • 每笔支出金额*占用天数/360
      • Step3.利息费用资本化金额
        • 资产支出加权平均*资本化率
      • note
        • 1.资本化金额需要考虑实际占用的金额时间
        • 2.无须考虑闲置资金收益
        • 3.多比一般借款占用时需计算资本化率
    • 混合借款
      • 先使用专门借款，专门借款不足时再使用一般借款
  • 会计处理
    • 长期借款
      • DR：财务费用（费用化利息） 在建工程等（资本化利息） 应收利息等（专门借款闲置资金收益） CR：长期借款—应计利息（到期一次还本付息） 应付利息（分期付息到期还本）
    • 一般公司债券
      • DR：财务费用（费用化利息） 在建工程等（资本化利息） 应收利息等（专门借款闲置资金收益） CR：应付债券—利息调整（或借方） 应付债券—应计利息（到期一次还本付息） 应付利息（分期付息到期还本）
  • 外币专门借款而发生的汇兑差额资本化金额的确定
    • 外币专门借款本金及其利息的和汇兑差额应当予以资本化
    • 其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差作为财务费用计入当期损益。