第二章 存货 2'

存货的确认、计量和清查盘点，存货跌价准备的计提、转回和结转，适用于预习、复习做参照。

第二章 存货 2'

• 确认
  • 概念
    • 日常活动中持有以备出售的产成品或商品、出在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
    • note1.持有目的：耗用或出售
    • note2.包括：原材料、产成品（库存商品）、周转材料、发出商品、委托加工物资、在途物资、在产品（生产成本）等。
  • 确认条件
    • 同时满足
      • 与该存货相关的经济利益很可能流入企业
      • 成本能够可靠计量
• 计量
  • 初始计量
    • 按成本计量
      • 外购
        • 入账成本=买价+相关税费+运费+装卸费+保险费+运输途中合理损耗+入库前挑选整理费
        • note1.相关税费
          • 进口关税
          • 进口消费税
          • 增值税
            • 一般纳税人+专票（可抵扣不计入）
            • 小规模纳税人（不可抵扣计入成本）
        • note2.
          • 季节性停工损失
          • 生产过程中达到下一个阶段必须的仓储费
          • 生产过程中正常发生的材料费、人工及机器设备折旧
      • 其他方式取得
        • 投资者投入
          • 合同/协议约定（公允价）
        • 盘盈
          • 重置成本（冲管理费用）
        • 通过提供劳务取得的
          • 直接人工+其他直接费用+间接费用
      • 不计入存货成本的项目
        • 非正常消耗的料工费 eg.超定额废品损失
        • 入库后的储存费用
        • 不能归属使存货达到目前状态的其他支出 eg.采购人员差旅费
        • 用于广告营销的特定商品
  • 发出存货的计量
    • 成本计量方法
      • 个别计价法
        • 适用高价值资产
      • 先进先出法
      • 月末一次加权平均法
        • 存货单位成本=（月初实际成本+本月进货实际成本）/（月初数量+本月进货数量）
        • 本月发出存货成本=本月发出数量×单位成本
        • 月末库存存货成本=月末库存数量×单位成本
      • 移动加权平均法
        • 每次购入时算一次，工作量大、实务中少见
    • 成本的结转
      • 用于生产经营的存货发出时
        • 根据受益对象 分别计入资产成本或当期损益
          • DR：生产成本（直接材料成本）     制造费用（间接材料成本）     销售费用（销售部门消耗）     管理费用（行政部门消耗）     在建工程（工程环节消耗）     研发支出（研发环节消耗）   CR：原材料等
      • 用于销售的存货发生时
        • 发出时按账面价值 计入营业成本
          • DR：主营业务成本   存货跌价准备  CR：库存商品 DR：其他业务成本    存货跌价准备   CR：原材料
  • 期末计量
    • 计量
      • 资产负债表日，按成本与可变现净值孰低计量
        • DR：资产减值损失（成本-可变现净值）  CR：存货跌价准备（成本-可变现净值）
      • note1.成本
        • 账面余额
      • note2.可变现净值
        • 库存商品
          • 估计售价-销售必须的预计税费（增量费用）
        • 生产产品用原材料
          • 产品估计售价-进一步加工成本-产品估计销售费用
          • note.若所生产的产品没有减值，材料不计提减值
        • 对外销售用原材料
          • 原材料估计售价-销售必须的预计税费（增量费用）
      • note3.同一类存货，有合同和无合同的部分应分别确定
    • 转回
      • 以前减记存货的影响因素消失 减记的金额可恢复
        • DR：存货跌价准备 CR：资产减值损失
      • note.不是在当期造成可变现净值高于成本的其他影响因素
    • 跌价准备计算方法
      • 直接对外出售的商品
        • 签合同部分
          • 合同售价-销售必须的预计税费（增量费用）
        • 未签合同部分
          • 市场预计售价-销售必须的预计税费（增量费用）
      • 生产用原材料
        • Step1.生产的产品是否减值
          • 产品未减值，无需计提
          • 产品减值→Step2.
        • Step2.（倒算）原材料的可变现净值=产品估计售价- 进一步加工成本- 产品估计销售费用
        • Step3.材料跌价准备=成本-可变现净值
    • 可变现净值的理论说明
      • 基本特征
        • 前提：企业在进行日常活动
        • 预计未来净现金流入，不可直接用售价或合同价
      • 考虑因素
        • 以确凿证据为基础
        • 考虑持有目的
        • 考虑资产负债表日后事项的影响
      • 计提跌价准备的方法
        • 通常按单个存货项目计提
        • 种类多、单价低的存货，可按类别
        • 同系列、同类、类似目的难以分开计量的，可合并计提
      • 减值迹象的判断
        • 市价持续下跌，且可预见的未来无回升希望
        • 产品成本大于价格
        • 产品更新换代，原材料不适用新产品 且 原材料市价低于成本
        • 商品过时或市场需求变化 导致市场价格逐渐下跌
      • 可变现净值为零的情况
        • 已腐烂变质
        • 过期且无转让价值
        • 生产中不再需要且无使用和转让价值
• 清查盘点
  • 盘盈
    • 发生时
      • DR：原材料等（重置成本）   CR：待处理财产损溢
    • 按管理权限批准时
      • DR：待处理财产损溢   CR：管理费用
  • 盘亏
    • 发生时
      • DR：待处理财产损溢   CR：原材料等       应交税费——应交增值税（进项税额转出）（自然灾害导致无须转出）
    • 按管理权限批准时
      • DR：原材料等（残料入库）     其他应收款（保险赔款或责任人赔款）     管理费用（管理不善）     营业外支出（非常损失）   CR：待处理财产损溢