导图社区 第二章 存货 2'
存货的确认、计量和清查盘点,存货跌价准备的计提、转回和结转,适用于预习、复习做参照。
第十章 股份支付,思维导图整理了股份制支付的确认和计量,权益结算的股份支付、现金结算的股份支付、限制性股票的内容,可供下载。
第十一章,借款费用的范围,专门借款、一般借款及混合借款资本化利息的确认和计量,加油学习早日上岸吧!
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第二章 存货 2'
确认
概念
日常活动中持有以备出售的产成品或商品、出在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
note1.持有目的:耗用或出售
note2.包括:原材料、产成品(库存商品)、周转材料、发出商品、委托加工物资、在途物资、在产品(生产成本)等。
确认条件
同时满足
与该存货相关的经济利益很可能流入企业
成本能够可靠计量
计量
初始计量
按成本计量
外购
入账成本=买价+相关税费+运费+装卸费+保险费+运输途中合理损耗+入库前挑选整理费
note1.相关税费
进口关税
进口消费税
增值税
一般纳税人+专票(可抵扣不计入)
小规模纳税人(不可抵扣计入成本)
note2.
季节性停工损失
生产过程中达到下一个阶段必须的仓储费
生产过程中正常发生的材料费、人工及机器设备折旧
其他方式取得
投资者投入
合同/协议约定(公允价)
盘盈
重置成本(冲管理费用)
通过提供劳务取得的
直接人工+其他直接费用+间接费用
不计入存货成本的项目
非正常消耗的料工费 eg.超定额废品损失
入库后的储存费用
不能归属使存货达到目前状态的其他支出 eg.采购人员差旅费
用于广告营销的特定商品
发出存货的计量
成本计量方法
个别计价法
适用高价值资产
先进先出法
月末一次加权平均法
存货单位成本=(月初实际成本+本月进货实际成本)/(月初数量+本月进货数量)
本月发出存货成本=本月发出数量×单位成本
月末库存存货成本=月末库存数量×单位成本
移动加权平均法
每次购入时算一次,工作量大、实务中少见
成本的结转
用于生产经营的存货发出时
根据受益对象 分别计入资产成本或当期损益
DR:生产成本(直接材料成本) 制造费用(间接材料成本) 销售费用(销售部门消耗) 管理费用(行政部门消耗) 在建工程(工程环节消耗) 研发支出(研发环节消耗) CR:原材料等
用于销售的存货发生时
发出时按账面价值 计入营业成本
DR:主营业务成本 存货跌价准备 CR:库存商品 DR:其他业务成本 存货跌价准备 CR:原材料
期末计量
资产负债表日,按成本与可变现净值孰低计量
DR:资产减值损失(成本-可变现净值) CR:存货跌价准备(成本-可变现净值)
note1.成本
账面余额
note2.可变现净值
库存商品
估计售价-销售必须的预计税费(增量费用)
生产产品用原材料
产品估计售价-进一步加工成本-产品估计销售费用
note.若所生产的产品没有减值,材料不计提减值
对外销售用原材料
原材料估计售价-销售必须的预计税费(增量费用)
note3.同一类存货,有合同和无合同的部分应分别确定
转回
以前减记存货的影响因素消失 减记的金额可恢复
DR:存货跌价准备 CR:资产减值损失
note.不是在当期造成可变现净值高于成本的其他影响因素
跌价准备计算方法
直接对外出售的商品
签合同部分
合同售价-销售必须的预计税费(增量费用)
未签合同部分
市场预计售价-销售必须的预计税费(增量费用)
生产用原材料
Step1.生产的产品是否减值
产品未减值,无需计提
产品减值→Step2.
Step2.(倒算)原材料的可变现净值=产品估计售价- 进一步加工成本- 产品估计销售费用
Step3.材料跌价准备=成本-可变现净值
可变现净值的理论说明
基本特征
前提:企业在进行日常活动
预计未来净现金流入,不可直接用售价或合同价
考虑因素
以确凿证据为基础
考虑持有目的
考虑资产负债表日后事项的影响
计提跌价准备的方法
通常按单个存货项目计提
种类多、单价低的存货,可按类别
同系列、同类、类似目的难以分开计量的,可合并计提
减值迹象的判断
市价持续下跌,且可预见的未来无回升希望
产品成本大于价格
产品更新换代,原材料不适用新产品 且 原材料市价低于成本
商品过时或市场需求变化 导致市场价格逐渐下跌
可变现净值为零的情况
已腐烂变质
过期且无转让价值
生产中不再需要且无使用和转让价值
清查盘点
发生时
DR:原材料等(重置成本) CR:待处理财产损溢
按管理权限批准时
DR:待处理财产损溢 CR:管理费用
盘亏
DR:待处理财产损溢 CR:原材料等 应交税费——应交增值税(进项税额转出)(自然灾害导致无须转出)
DR:原材料等(残料入库) 其他应收款(保险赔款或责任人赔款) 管理费用(管理不善) 营业外支出(非常损失) CR:待处理财产损溢