3-固定资产（注册会计、中级会计）

2023年注册会计、中级会计固定资产，整理了固定资产的确认和初始计量、固定资产的后续计量、固定资产的处置的知识，喜欢的点赞收藏。

固定资产

• 固定资产的确认和初始计量
  • 固资的确认
    • 定义
      • ①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；②使用寿命超过一个会计年度的有形资产。
    • 确认条件
      • ①与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业②该固资的成本能可靠的计量。
  • 初始计量
    • 固定资产成本：使固定资产达到预定可使用状态前发生的一切合理的、必要的支出。如：价款、相关税费、运杂费、包装费和安装成本；应承担的借款利息、外币借款折算差额（间接费用）等。
    • 外购
      • 1、需要安装 ①购入 借：在建工程 应交税费-增/进 贷：银行存款等 ②安装 借：在建工程 贷：原材料/工程物资/应付职工薪酬/银行存款等 ③达到预定可使用状态 借：固定资产 贷：在建工程
      • 2、无需安装 借：固定资产 应交税费-增/进 贷：银行存款等 注：人员培训费不够成成本，入当期损益。
      • 其他情形
        • 1、'打包购买'按单项资产的公允价值除总成本的比例的到单项资产的价值入账。
        • 2、融资租入固定资产 以买价的现值入成本，差额用实际利率法进行摊销摊销金额满足资本化（安装、调试）进成本，不满足的进财务费用。 ①购入时 借：固定资产/在建工程（买价的现值） 未确认融资费用（买价与现值的差额） 贷：长期应付款（买价） ②支付款项时 借：长期应付款(支付期的本金+利息） 应交税费-增（进） 贷：银行存款 ③摊销未确认融资费用 借：在建工程/财务费用) 贷：未确认融资费用（期初摊余成本*实际利率) 长期应付款期末摊余成本的计算： ①能写出分录时=长期应付款（贷方余额）-未确认融资费用（借方余额）； ②不能写出分开录时=期初摊余成本-（本期付款额-未确认融资费用本期摊销额）
    • 自行建造 1（自营建造）
      • 成本=工程物资成本+人工成本+相关税费+应予资本化的借款费用+应分摊的间接费用
      • ①建造工程时 借：在建工程 贷：工程物资（领用外购的工程物资） 应付职工薪酬（付职工工资） 银行存款 库存商品 原材料 ②工程达到预定可使用状态是 借：固定资产 贷：在建工程
      • 注：①工程建造期间：盘亏时，扣除有人赔偿后的净额计入工程成本；盘盈时，冲减工程成本。工程完工后发生的物资盘亏、盘盈、报废、损毁计入当期损益。 ②本月增加次月计提折旧，本月减少次月停止折旧。 ③资产达到预定可使用状态，但未办理竣工决算时应按暂估价值转入固定资产，并计提折旧；调整已暂估价值时，不调整已计提的折旧。 ④房屋建造时，土地摊销符合资本化条件时应计入固定资产成本。建造结束后，土地摊销额应计入当期损益。
    • 2出包建造：成本=达到预定可使用状态前的一切合理支出
    • 3高危行业提取安全生产费
      • ①提取时 借：生产成本/当期费用 贷：专项储备（所有者权益类科目) ②使用时 （费用性支出） 借：专项储备 贷：银行存款 （形成固定资产） 借：在建工程 应交税费-应交增值税（进） 贷：银行存款/工程物资/应付职工薪酬等 借：固定资产 贷：在建工程 借：专项储备 贷：累计折旧（一次性全额计提）
    • 投资者投入、资产交换、债务重组、企业合并
      • 1、投资者投入 借：固定资产（公允价值） 应交税费-增-进 贷：实收资本或股本(享有的份额） 资本公积-资本溢价或股本溢价（差额）
    • 存在弃置费用的固定资产
      • ①弃置费用的现值入固定资产 借：固定资产 贷：预计负债（现值） ②每期按实际利率计提预计负债的利息时 借：财务费用等 贷：预计负债（期初摊余成本*实际利率）
      • 注：一般的工业企业固定资产发生的报废清理费不属于弃置费用，应在发生时作为固定资产的处置费用处理。
• 固定资产的后续计量
  • 固定资产折旧
    • 范围
      • 1、不折旧的情况 ①已提足折旧仍使用的； ②按规定单独计价作为固定资产入账的土地； ③提前报废费的固定资产； ④改扩建、改良支出、更新改造期间的固资。（暂时账上没有）
      • 2、正常折旧 ①除了不折旧的四种情况 ②因大修理而停用的固定资产，正常计提折旧，期折旧额计入资产成本或当期损益。
    • 折旧方法 （会计估计）
      • 年限平均法（直线法）
        • 年折旧额=（原值-残值）/使用年限 =原值*（1-残值率）/年限
      • 工作量法
        • 单位工作量折旧额=固定资产原值*（1-预计净产值率）/预计总工作量
      • 双倍余额递减法
        • 年折旧率=2/预计使用年限*100% 年折旧额=账面净值*年折旧率 注：最后2年=（净值-残值）/2
      • 年数总额法
        • 年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限总和*100% 年折旧额=（原值-残值）*年折旧率
    • 借：制造费用（生产用） 管理费用（行政使用） 销售费用（销售部门） 在建工程（用于工程的） 研发支出（用于研发的） 其他业务成本（经营出租的） 贷：累计折旧
    • 年度终了对固资的使用年限、残值、折旧方法进行复核。
  • 后续支出
    • 资本化的后续支出 “改扩建
      • ①固资账面转入在建工程 借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 ②发生支出 借：在建工程 贷：银行存款等 ③有替换资产时 借：银行存款等（残料价值） 营业支出（净损失） 贷：在建工程（被替换部分的额账面价值） ④改扩建工程达到预定可使用状态时 借：固定资产（旧资产价值+新资产价值-替换部分价值） 贷：在建工程
      • 转固之后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
    • 费用化的后续支出
      • 管理费用：行政部门发生的修理费
      • 制造费用：与存货和加工相关的固定资产修理费
• 固定资产的处置
  • 终止确认
    • ①出售、转让、报废或损毁、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。
    • ②该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。
  • 账务处理
    • ①将账面价值转到固定资产清理 借-固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷-固定资产
    • ②发生清理费支出 借-固定资产清理 贷-银行存款
    • ③残值入库或有赔偿方 借-银行存款（残料变现） 原材料（残料入库） 其他应收款（有责任人赔偿） 贷-固定资产清理 应交税费-增（销）
    • ④出售时 借-银行存款 贷-固定资产清理 应交税费-增（销）
    • ⑤处置结束时转固定资产清理
      • A:出售、转让产生的利得或损失： 借或贷-固定资产清理 贷或借-资产处置损益
      • B：因丧失功能或自然灾害产生的利得或损失 （利得）借-固定资产清理 贷：营业外收入 （损失）借-营业外支出 贷-固定资产清理
    • 固定资产清理“收支两条线”：①借方“支出”转出固资的账面价值和清理费等； ②贷方“收入”处置价款（不含增值税）、残料收入、责任人赔偿等； ③“收入”合计-“支出”合计=固定资产清理净损益。
  • 固定资产清查
    • 盘盈： 借-固定资产（重置成本） 贷-以前年度损益调整
    • 盘亏： A发生时：借-待处理财产损益 累计折旧 固定资产减值准备 贷-固定资产 B批准处理后：借-其他应收款（责任人或保险公司赔款） 营业外支出 贷-待处理财产损益