2023cpa-资产

2023cpa-资产第一轮学习，本思维导图有多页，内含存货，固定资产，无形资产，投房的知识，看过这个我相信你肯定会有收获的。

存货

• I. 常见存货科目：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料
• II. 发出存货计量
  • I. 初始计量
    • 关税属于价内税
    • I. 加工取得存货成本，车间生产耗用计入制造费用
    • II. 非正常消耗，影响当期损益，计入“营业外支出”
      • （1）先预付 J：预付账款 D：银行存款 （再到货） J：销售费用 D：预付账款
  • II. 四种计量方法
    • I. 先进先出
    • II. 移动加权平均
    • III. 月末一次加权平均
      • I. 月总成本/月总数量
    • IV. 个别计价
• III. 期末存货计量
  • I. NRV可变现净值计量
    • 计算先分类
    • I. 有无合同/是否加工
      • I. 材料存货直接出售（自估价-自估税费）
      • II. 材料存货加工后出售（加工后产成品估计售价-产成品估计的销售费用及相关税费-至完工估计将要发生成本）
  • II. NRV计算时考虑因素：确凿证据、持有目的日后事项
  • III. 存货跌价准备与计量
    • III.1. 通常表明存货存在NRV<成本的迹象，要进行减值测试
      • 1.存货跌价准备的计提 J：资产减值损失（损益——费用类） D：存货跌价准备【按当年的发生额计提】（资产类备抵） 2.存货跌价准备的转回【仅以从存货跌价准备余额冲减至零为限】 J：存货跌价准备 D：资产减值损失
• IV. 存货的处置和清查盘点
  • I. 出售：
    • I. 确认收入。 J：银行存款 D：主营业务收入/其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
    • II. 结转成本。企业结转销售成本注意同时结转已计提存货跌价准备并冲减当期主营业务成本/其他业务成本
      • 借：主营业务成本/其他业务成本 贷：库存商品 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本/其他业务成本 合成一笔 借：主营业务成本、其他业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 出售时影响成本，影响当期损益
  • II. 存货盘亏或毁损
    • I. 计量收发差错/管理不善——管理费用
    • II. 自然灾害——净损失计入营业外支出
      • 管理不善，增值税进项税要转出，计入管理费用 自然灾害，增值税可抵扣
• 错题整理
  • 审题先翻译，1看问题2看选项3分析考点
  • 完工产品成本=期初（产成品+在产品）+本期增加-本期减少
  • 实际入库数量=总数-合理损耗-不合理损耗
  • 盘盈盘亏不计入成本，影响当期损益
  • 计算月末剩余成本时要将存货跌价准备、产品成本按比例减少
• 总论：1、2、3、4、5、6、8

固定资产

• I. 初始计量
  • I.1. 初始计量：达到预定可使用状态必要、合理的支出
    • 外购
      • 价税费 注意是否安装牵扯要不要经过“在建工程”科目 一笔款项购入多项无单独标价，按各项资产公允价值比例计算
      • 分期付款购入固定资产（融资性质）：购入固定资产的成本应当以各期付款额的现值之和确定。
        • 掌握计算
        • 购入资产：J：固定资产/在建工程【各期付款额现值之和】（本金） 未确认融资费用【差额】（未来应付利息，) D：长期应付款【各期付款额之和】（未来应付利息和本金） 期末（资产负 ：J：财务费用 债表日） 在建工程 D：未确认融资费用 J：在建工程 D：未确认融资费用 J：长期应付款 D：银行存款
          • 利息资本化 期末（资产负债表日）实际利率法： 确认的融资利息=期初应付本金（期初欠别人的钱/期初摊余成本）*实际利率 期末应付本金=期初应付本金+期初应付本金*实际利率-当期付款额
    • 自行建造
      • 自营方式建造
        • 领用的工程物资、原材料/库存商品按实际成本 建设期间盘盈盘亏计入“在建工程” 建设期间借款费用利息计入在建工程 未决算暂估价入账并折旧，等办理竣工后调整原来暂估价值，不需要调整原来的折旧额。未来适用法
          • 领用成本按实际成本；完工后盘盈盘亏计入当期损益；非正常原因（不分是否建设期间）统统计入当期损益 营业外支出【报灾捐违罚】
        • “专项储备”是所有者权益科目（借减贷加），高危行业按国家规定提取安全生产费
          • 所有者权益类科目
          • 提取 J：相关产品成本或当期损益(生产成本) D：专项储备 （1）费用性支出J:专项储备 D:银行存款 （2）采购的是安全生产设备，达到可使用状态的当月，一次性全部计提折旧 J：专项储备 D：累计折旧
            • 掌握借贷公式
            • 专项储备相当于之前已经计提过，国家要求有专项计提的金额，折旧在计算成本是已经进行过了
      • 出包方式建造
        • 达到预定可使用状态前发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。（制造费用）
          • 必要费用，可预见的不可抗力、季节性停工损失
          • 建设期间发生的工程物资盘亏、负荷联合试车费、试运行收入等
          • 通过出让方式取得土地使用权而支付的出让金不计入在建工程，确认为无形资产，正常建设期间，无形资产摊销金额才计入在建工程。
    • 其他方式取得
      • 有合同按合同，合同协议不公允用公允价
      • 非货币性资产交换、债务重组、企业合并
      • 盘盈的固定资产，作为前期差错处理，再按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算
        • 批准前 J：固定资产 D：以前年度损益调整 批准后 J：以前年度损益调整 D：盈余公积 利润分配——未分配利润
    • 存在弃置费用
      • 对于特殊行业的特定固资，将弃置费用的现值计入固资的入账价值
        • J：固资 D：在建工程（实际发生的建造成本） 预计负债（弃置费用的现值） J：财务费用（每期期初预计负债的摊余成本*实际利率） D：预计负债 J：预计负债 D：银存 对于会计负债的减少/增加，以固定资产的账面价值进行减少/增加
        • 分手费费/核电站
• II. 后续计量
  • II.1. 折旧
    • 应计折旧额=原价-预计净残值-（固定资产减值准备累计金额）
    • 影响因素：原价、预计净残值、减值准备、使用寿命 注意：当月增减下月提
    • 不需要计提折旧：1.已提足折旧，提前报废2.以前年度估价单独入账的土地3.改扩建4.固定资产划分为持有待售资产后。5.以公允价值计量的资产。 需要计提折旧：1.暂估入账，但不需要调整原已计提折旧额（未来适用法）2.已完工，但未投入使用3.季节性修理、日常性修理期间
      • 单足废改待：不需提折旧
    • 计算：
      • 年年22考虑净残值，
      • 固定资产账面净值=固定资产原价-累计折旧 固定资产账面价值=固定资产原价-累计折旧-固定资产减值准备
    • 年限平均法=（原值-净残值）/预计使用年限=原值*年折旧率 工作量法 双倍余额递减法=（原价-累计折旧-减值)*年折旧率（2/预计使用寿命），最后两年折旧额=（原价-累计折旧-减值-预计净残值）/2 年数总和法=（原价-预计净残值）*年折旧率（n/年数总和=n*（n+1）/2）
    • 会计处理（受益原则） 借：制造费用、管理费用、销售费用、在建工程、其他业务成本 贷：累计折旧
    • 复核：1.预计寿命有差异，调整固资使用寿命2.预计净残值计有差异，调整预计净残值。3经济利益预期消耗方式发生重大改变，改变折旧方法。 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变作为会计估计变更
  • II.2. 改良
    • 资本化后续支出
      • 转
        • 借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
      • 增
        • 借：在建工程 贷：银行存款、原材料、工程物资等
      • 减：替换部分扣除账面价值
        • 替换部分作报废处理时： 借：营业外支出 贷：在建工程
      • 转
        • 借：固定资产 贷：在建工程
      • 1.改造期间固定资产停止折旧 2.改造后入账成本=更新改造前账面价值+新增部分价值-被替换部分账面价值 3.桉重新确定的剩余使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧
      • 尚可使用寿命=延长后总寿命-已消耗寿命
    • 费用化后续支出
      • 与固资有关的修理费用等后续支出，不符合固资确认条件，计入当期损益
        • 借：管理费用（行政部门） 销售费用 贷：银行存款
      • 企业固资更新改造不满足资本化条件，发生时计入当期损益
• III. 处置
  • III.1. 确认条件：转让、对外投资、非货币性资产交换、报废或毁损。 “固定资产清理”
  • III.2. 账务处理：“固定资产清理”“资产处置损益”影响营业利润
    • 出售时损益金额=出售收入-出售账面价值-相关税费
    • 1.借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 2.借：固定资产清理 贷：银行存款 3.借：银行存款 贷：固定资产清理 资产处置损益
  • III.3. 盘亏：通过待处理财产损溢
    • 借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 借：其他应收款 营业外支出——盘亏损失（类同报废） 贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢
  • III.4.
• 通过出让方式取得土地使用权而支付的出让金不计入在建工程，确认为无形资产，正常建设期间，无形资产摊销金额才计入在建工程。
• 每年年度终了都要对固定资产使用寿命、预计净残值进行复核
• 年数总和法的年数共五年第二年是公式应该是4/15
• 双倍余额递减法前三年也要减累计折旧和减值
• 固定资产更新改造是资本化支出
• 扩住边框加填充背景掌握分录
• 提现值注意时间价值
• （负债类）贷增借减
• base法则
• 定义：有形资产
• 入账价值

无形资产

• I. 考点：主要客观题，注意自行研发形成无形资产的的会计处理可能考主观题 概念：可辨认（可单独出售）、无实物形态（经济利益不确定）非货币性资产。专利权、商标权、著作权
  • I.1. 2.企业自创商誉不应确认为资产
  • I.2. 3.土地使用权不全为无形资产
• II. 确认和初始计量
  • II.1. 外购
    • 实际成本计量
    • 具有融资性质的分期付款购买无形资产
  • II.2. 自行研究
    • 内部研究开发形成无形资产： 1.必要组成 2.达到预定用途前发生的可辨认的无效和初试运作损失、为运行该无形资产发生的培训支出，不构成无形资产的开发成本 3.包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出
      • 开发阶段不等于全部资本化 研究阶段+开发阶段不能资本化部分计入管理费用
    • 1.发生研发支出 借：研发支出——费用化支出 ——资本化支出 贷：原材料 应付职工薪酬 银行存款 2.费用化转入管理费用 借：管理费用 贷：研发支出——费用化支出 3.达到用途 借：无形资产 贷：研发支出——资本化支出
      • 研发支出——损益成本类，借加贷减
      • 1.研发支出——资本化支出：完工前的余额列入资产负债表中的“开发支出”项目，完工时转入无形资产
      • 2.研发支出——费用化支出在资产负债表日转入管理费用——研发支出，在利润表中列报在“研发费用”项目
  • II.3. 其他方式
    • 企业合并
      • 同一控制：账面价值计量
      • 非同一控制：购买日公允价值计量
  • II.4. 土地使用权
    • 地无形房固定 土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和折旧
    • 1.房地产开发企业取得的土地使用权，属于存货 2.难以合理分配，全部作为固定资产处理（地随房走） 3.企业改变土地使用权用途，停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时，计入“投资性房地产”
• III. 后续计量
  • III.1. 有使用年限摊销 有迹象再做减值测试
    • 有限摊有迹象减，不确定不摊
  • III.2. 使用寿命估计，每年年度终了，对使用寿命及摊销方法进行复核
    • 出现变更按会计估计变更处理
  • III.3. 使用寿命有限的无形资产 1.摊销期：当月增加当月摊销，当月减少当月不摊【当月】 2.摊销方法：产量法、直线法
    • 借：管理费用 其他业务成本（出租） 制造费用、在建工程等 贷：累计摊销
      • 受益原则
  • III.4. 残值：一般为零，除第三方承诺购买
• IV. 处置
  • IV.1. 出售
    • 借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产 资产处置损益
      • 无形资产账面价值
  • IV.2. 出租
    • 1.确认租金收入 借：银行存款 贷：其他业务收入等 2.将发生的与该转让使用权有关的相关费用计入其他业务成本 借：其他业务成本 贷：累计摊销 银行存款
  • IV.3. 报废，计入营业外支出
• 开发阶段，判断可以将有关支出资本化计入无形资产成本的条件包括 1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性 2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图 3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应证明其有用性 4.有足够的技术、财务资源和其他资源的支持，以完成该无形资产开发 5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠的计量。
• 商誉不属于无形资产，不具可辨认性

投资性房地产

• 特征与范围
  • 已出租土地使用权 持有并准备增值后转让的土地使用权 已出租的建筑物
    • 租入再转租不属房地产（二房东） 建筑物自用作为固定资产，对外出租投房 土地使用权自用作为无形资产，用于出租为投房
      • 出租
• 确认和初始计量
  • 确认条件：很可能流入+可靠计量
  • 确认时点：（1）两出租：租赁期开始日【有权利使用】 （2）空置/在建建筑物：董事会或类似机构书面决议的日期 （3）持有并准备增值
• 后续计量
  • 改良
    • 资本化支出（改扩建）期间不提折旧
      • 成本模式
        • 1.账面价值转入在建 J：投资性房地产——在建（账面价值） 投资性房地产累计折旧 投资性房地产减值准备 D：投资性房地产 2.发生后续支出 J：投资性房地产——在建 D： 银行存款、原材料等 3.完工时 J：投资性房地产 D:投资性房地产——在建
      • 公允价值模式
        • 1.转入在建 J：投资性房地产——在建 D：投资性房地产——成本 ——公允价值变动 2.发生后续支出时 J：投资性房地产——在建 D：银行存款、原材料等 3.完工时 J：投资性房地产——成本 D：投资性房地产——在建
    • 费用化支出：计入当期损益（其他业务成本） 非受益原则、照提折旧
  • 修理
  • 成本→公允
    • J：投资性房地产--成本（变更当日公允价值） 投资性房地产累计折旧 投资性房地产减值准备 D：投资性房地产 盈余公积（差额10%，可在借方） 利润分配--未分配利利润（差额90%，可在借方）
• 转换
  • 非投资性房地产ß---à投资性房地产（成本模式）
  • 非投资性房地产---à投资性房地产（公允模式）【飞砖头】
    • 价值上升，公允价值>账面价值，贷方差额计入其他综合收益 价值下降，公允价值<账面价值，借方差额计入公允价值变动损益
      • 1.固定资产/无形资产→投资性房地产 借：投资性房地产--成本（公允价值） 公允价值变动损益（借方差额） 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 其他综合收益（贷方差额） 2.存货→投资性房地产 借：投资性房地产--成本 公允价值变动损益（借方差额） 存货跌价准备 贷：开发产品 其他综合收益（贷方差额）
  • 非投资性房地产ß---投资性房地产（公允模式）
    • 不管上升下降，差额均计入公允价值变动损益
• 处置
  • 1.确认处置收入
    • 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费--应交增值税（销项税额）
    • 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费--应交增值税（销项税额）
  • 2.结转成本
    • 按账面价值结转其他业务成本 借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产
    • ①结转直接成本 借：其他业务成本 贷：投资性房地产--成本 --公允价值变动（可借可贷） ②将公允价值变动损益结转到其他业务成本 借：公允价值变动损益（可借可贷） 贷：其他业务成本 ③将其他综合收益结转到其他业务成本（无反向分录） 借：其他综合收益 贷：其他业务成本
• 错题总集
  • 无论采用公允模式还是成本模式计量的投资性房地产，初始计量均按成本计量
  • 注意投房成本转公允差额记留存收益
  • 影响利润=售价-账面价+其他综合收益转出
• 公允价值模式
• 成本模式

中心主题

• 账面价值计算
  • 成本模式：成本-备抵
  • 公允模式：成本+变动
• 出售模型
  • J：售价 D：成本
  • 1非日常出售：售价-账面价（差额计入资产处置损益） 2.日常出售：确认收入，结转成本