6章 审计工作底稿

注册会计师考试 审计是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录；

审计工作底稿

• 概述
  • 基本含义
    • 是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录
    • 工作底稿不能代替被审计单位的会计记录
  • 编制目的
    • 对内
      • 提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础
    • 对外
      • 提供证据，证明已按准则规定执行了审计工作
    • 主要目的（基本目的）
    • 其他目的
      • 保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录
      • 有助于计划和执行审计工作
      • 有助于监督指导、监督与复核责任的履行
      • 便于说明执行工作的情况
      • 便于实施质量管理复核与检查
      • 便于监管机构和注协会实施执业质量检查
  • 编制要求
    • 有经验专业人士
      • 有审计实务经验并合理了解审计过程
      • 了解法律法规和审计准则的规定
      • 了解被审计单位所处的经营环境和与所处行业相关的会计和审计问题
    • 了解
      • 实施的审计程序的性质、时间安排和范围
      • 实施审计程序的结果和获取的审计证据
      • 就重大事项得出的结论以及作出的重大职业判断
  • 形式与内容
    • 形式
      • 审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在
      • 可以相互转换，但两种介质均需保存
    • 内容不包括
      • 已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿
      • 反映不全面或初步思考的记录
      • 存在印刷错误或其他错误而作废的文本
      • 重复的文件、记录等
• 格式、要素和范围
  • 基本要素
    • 标题
    • 审计过程
      • 识别特征
        • 是指被测试项目或事项的征象或标志，通常具有唯一性
          • 例：单据的唯一编号
      • 重大事项及相关的重大职业判断
        • 重大事项
          • 引起特别风险的事项
          • 实施审计程序的结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险评估和针对这些风险拟采取的应对措施
          • 导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形
          • 导致出具非无保留意见或带强调事项段的审计报告的事项
      • 不一致
    • 审计结论
    • 审计标识及说明
    • 索引号及编号
    • 编制人员和复核人员及执行日期
  • 签名与日期
    • 测试的具体项目或事项的识别特征
    • 审计工作的执行人员及完成审计工作的日期
    • 审计工作的复核人员及复核的日期和范围
    • 如适用，项目质量控制复核人员及复核的日期
  • 考虑因素
    • 被审计单位的规模和复杂程度
    • 识别出的重大错报风险
    • 拟实施审计程序的性质
    • 审计方法和使用的审计工具
    • 已获取审计证据的重要程度
    • 识别出的例外事项的性质和范围
    • 记录结论或结论基础的必要性
• 工作底稿的归档
  • 事务性变动
    • 定义
      • 不涉及实施新的审计程序或得出新的审计结论
    • 内容
      • 删除或废除被取代的审计工作底稿
      • 对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引
      • 对审计档案归整工作的完成核对表签字认可
      • 记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据
  • 归档后变动
    • 变动情况
      • 审计工作底稿的记录不够充分
      • 审计报告日后，实施新的或追加审计程序，导致得出新的结论
    • 记录
      • 应当记录修改或增加审计工作底稿的具体理由，时间和人员，以及复核的时间和人员
  • 归档期限
    • 六十天
      • 如完成了审计工作，归档期限为审计报告日后60天内
      • 如未能完成审计业务，归档期限为中止后60天内
  • 保存期限
    • 十年
      • 如完成审计业务，自审计报告日起对工作底稿至少保存10年
      • 如未能完成审计业务，自业务中止日起至少保存10年
      • 不应在规定保存期限届满前删除或废弃任何性质的工作底稿