应交税费

中级财务会计，我国现行征收税费包括:增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、企业所得税、城镇土地使用税、土地增值税、房产税、车船税、印花税、耕地占用税、环境保护税、契税、车辆购置税等

应交税费

• 视同销售的会计处理
  • ①将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于分红
  • ②将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于对外投资
  • ③将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于捐赠
  • ④将自产的、委托加工的物资用于集体福利或个人消费
  • ⑤将自产的、委托加工的物资用于其他非应税项目
  • 会计处理
    • A.业务①②④的会计分录 借：应付利润① 　 长期股权投资② 　 应付职工薪酬④ 贷：主营业务收入或其他业务收入 　　 应交税费——应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）同时结转成本： 借：主营业务成本或其他业务成本 　　存货跌价准备 　贷：库存商品或原材料
    • 如果涉及消费税的还需如下分录： 借：税金及附加 　贷：应交税费——应交消费税 B.当自产的、委托加工的和购买的物资用于捐赠时： 借：营业外支出 　　存货跌价准备 　贷：库存商品（账面余额） 　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额） 　　　　　　 ——应交消费税（按计税价计算消费税额）
    • C.当自产的、委托加工的物资用于在建工程时： 借：在建工程 　　存货跌价准备 　贷：库存商品（账面余额） 　　 应交税费——应交消费税（按计税价计算消费税额）
• 小规模纳税人账务处理
  • (1)购买时，不予抵扣增值税进项税额，直接计入相关成本费用或资产
  • (2)销售时，增值税小规模纳税人(其他个人除外)发生增值税应税行为需要开具增值税专用发票的,可以自愿使用增值税发票管理系统自行开具。选择自行开具增值税专用发票的小规模纳税人，税务机关不再为其代开增值税专用发票
  • (3)不含税销售额=含税销售额+(1+征收率)应纳税额=不含税销售额×征收率
  • (4)设置“应交税费—应交增值税”科目，注意此处没有三级明细科目(销项税额)
• 应交消费税
  • 概念
    • 是以特定消费品的流转额为计税依据而征收的一种商品税
  • 会计核算
    • 一般会计处理
      • 借：税金及附加 贷：应交税费——应交消费税
    • 特殊会计处理
      • 用应税消费品用于对外投资和其他非生产机构方面， 此业务的本质就是增值税部分所讲的视同销售行为。
        • ①借：长期股权投资 　　贷：主营业务收入或其他业务收入 　　　　应交税费－--应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）
        • ②同时结转成本: 借：主营业务成本或其他业务成本 　　存货跌价准备 　贷：库存商品或原材料
        • ③计算应交消费税 借：税金及附加 　贷：应交税费----应交消费税
      • 用应税消费品用于在建工程时
        • 借：在建工程 　　存货跌价准备 　贷：库存商品（账面余额） 　　 应交税费——应交消费税（按计税价计算消费税额）
  • 委托加工的应税消费品
    • 如果收回后直接用于对外销售的 或用于非应税消费品的再加工再出售的
      • 由受托方代交的消费税计入加工物资的成本： 借：委托加工物资 　贷：银行存款或应付账款
    • 如果收回后再加工应税消费品然后再出售的
      • 由受托方代交的消费税先计入“应交税费----应交消费税”的借方： 借：应交税费----应交消费税 　贷：银行存款
      • 最终产品出售时，按总的应交消费税计入“应交税费――应交消费税”的贷方： 借：税金及附加 　贷：应交税费――应交消费税
      • 最后，再补交其差额即可。
• 其他应交税费
  • 资源税
    • 1.将应税资源作为产品销售时，资源税计入：税金及附加
    • 2.将应税资源自产自用时，资源税计入：①生产成本②制造费用
    • 3.收购未税矿产品时，代扣代缴的资源税计入：材料采购
  • 土地增值税
    • 1.税金及附加（房地产企业）
    • 2.固定资产清理（连同土地使用权一并清理房屋建筑物）
    • 3.挤入“资产处置损益”（转让土地使用权）
  • 房产税、车船税、印花税、土地使用税
    • 计入“税金及附加” 备注：只有“印花税”不通过“应交税费”
  • 城市维护建设税和教育费附加
    • 作为流转税的附加税计入“税金及附加”
  • 耕地占用税
    • 在建工程 备注：不通过“应交税费”
  • 代扣代缴个人所得税
    • ①借：应付职工薪酬 　 贷：应交税费——应交个人所得税 ②借：应交税费——应交个人所得税 　 贷：银行存款
• 转出多交或少交增值税
  • ①转出少交增值税 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 　贷：应交税费——未交增值税
  • ②转出多交增值税 借：应交税费——未交增值税 　贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）
• 应交增值税
  • 概念
    • 以商品（含应税劳务、应税行为)在流转过程中实现的增值额作为计税依据而征收的一种流转税
  • 核算方法
    • (1)13%:销售货物、劳务、有形动产租赁服务或者进口货物。
    • (2)9%:①交通运输、邮政电信、建筑和不动产销售或者转让租赁； ②粮食，食用油、自来水、生活燃气、书籍类、饲料和农作用品等
    • (3)6%:增值电信服务、金融服务、现代服务、生活服务、转让土地使用权以外的无形资产。
    • (4)5%:简易办法计税的销售不动产、不动产经营租赁。
    • (5)3%:简易办法计税的除5%以外的情况，小规模征收率。
    • (6)零税率
  • 销项税额
    • 当期销项税额，是指纳税人发生应税行为时按照销售额和适用的增值税税率计算并收取的增值税额
    • 计算应交增值税的销项税额，记人“应交税费应交增值税（销项税额)科目
  • 进项税额
    • 当期进项税额，是指纳税人当期购进货物或者接受应税劳务已缴纳的增值税额，进项税额可以从销项税额中予以抵扣
    • 企业将增值税的进项税额，记人“应交税费应交增值税(进项税额)”科目，从而从当期的销项税额中抵扣
• 概述
  • 我国现行征收税费包括:增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、企业所得税、城镇土地使用税、土地增值税、房产税、车船税、印花税、耕地占用税、环境保护税、契税、车辆购置税等