导图社区 CPA-金融资产
CPA-金融资产的思维导图，内容有金融资产的定义和分类、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、金融资产转移，快来看看吧！
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CPA战略风险管理、战略实施
substantive procedures
初级会计实务第一章
会计科目
增值税法思维导图
第六章 合同的保全
固定资产
初级会计实务第二章：存货
初级会计实务思维导图
应收及预付款项
金融资产
第一节金融资产的定义和分类
组成
库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资和衍生金融工具
分类依据
持有该金融资产的目的或意图
该金融资产的合约的性质
该金融资产是否在公开市场进行交易
持有该金融资产的企业在行业及所从事业务特征
该金融资产的企业所选择的风险管理方式或会计政策
划分类别
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
持有至到期投资
贷款和应收账款
可供出售金融资产
第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后不能再重新分类为其他类别的金融资产，其他类别的金融资产也不能重新分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
概述：不能与其他交易性金融资产转换
交易性金融资产
条件
取得该金融资产的目的主要是为了近期出售
属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理
属于衍生金融工具
指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
该指定可以消除或者明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况
企业风险管理或者投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告
会计处理
初始确认
应按公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益
交易费用指可直接归属于购买、发行或者处置金融工具新增的外部费用
交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商的手续费和佣金及其他必要支出
企业支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，当单独确认为应收项目
持有期间
在持有期间取得的利息或者现金股利，应当确认为投资收益
资产负债表日
公允价值变动计入当期损益
处置时
应将取得价款与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益
第三节持有至到期投资
概述
定义
指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产，例如债券
特点
该金融资产到期日固定、回收金额规定或可确定
权益工具不是，债务工具是
金融负债、具有固定或可确定付款额和固定到期日的优先股
浮动利率债务工具是
永续债券，持有人按合同约定可持续在固定日期手续利息的债券不是
企业有明确意图将该金融资产持有至到期
没有明确意图
持有该金融资产的期限不确定
发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产
该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿
其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况
企业有能力将该金融资产持有到期
企业有足够的资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期
没有能力
没有可利用的财务资源持续地为该金融资产提供资金支持
受法律、法规限制，难以持有至到期
其他情况
转换
企业每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价，发生变化的将其重复类为可供出售金融资产
到期前处置或重分类
企业将尚未到期的某项持有至到期金融资产在本年内出售或重分类为可供出售金融资产，相对于该类资产，在出售或重分类总额较大时，则企业在处置或重分类后应立即将剩余重分类为可供出售金融资产，且本年度及以后两年度内不得再转回
例外情况
出售日或重分类日距离该投资到期日或赎回期较近，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响
根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始成本后，将剩余部分予以出售或重分类
出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起
主要包括
因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售
因税法取消或减少了利息税和可抵扣金额，将持有至到期投资予以出售
法规实施前出售的不属于
因发生重大企业合并或者处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资予以出售
此处的出售通常应发生在重大企业合并或重大处置发生时或随后不久
为预期的企业合并交易筹集资金而进行的出售，不是此处所允许的出售
因重大企业合并或重大处置致使企业高层发生调整，而调整后的高层决定出售的
因法律、法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整，，而出售
因监管部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到期资产在计算资本充足率是的风险权重，而出售
报告期末对意图和能力进行评估
对于发行方可以赎回的债务工具，如发行方赎回时可以收回所有初始净投资，可以划分为持有至到期
对于投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资，不能划分为持有至到期
对于可转换债券，如果转换权只能在债券到期时行使，则可确认持有至到期
债券存在重大违约风险，不妨碍持有至到期投资
已作为借款的担保品的债券，企业可以不用处置就可偿还
保险机构履行索赔义务或退保而导致保险机构出售的
初始计量
按照公允价值和相关费用之和作为初始入账金额，实际支付的价款中包含已到付息期尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目
初始确认时，应当计算确认其实际利率，并在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变
后续计量
企业采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量
实际利率法指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法
摊余成本指金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果
扣除已偿还的本金
加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额
扣除已经发生的减值损失
在持有期间，采用实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益
实际利率应当在取得时确定，实际利率与票面利率差别较小的，也可以按票面利率计算利息收入，计入投资收益
处置时，应当将所有取得价款与投资账面价值之间的差额，计入当期损益
投资转换
企业出售或重分类金额较大，且不属于会计准则允许的例外情况，该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产
以公允价值后续计量
重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入其他综合收益
在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益
第四节可供出售金融资产
指初始确认时即被认为可供出售金融资产的非衍生金融资产
归类为可供出售金融资产或直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
与以公允价值计量且其变动计入当期损益资产的差异
初始确认时，都应按公允价值计量，但对可供出售金融资产，相关交易费用应计入初始入账金额
资产负债表日，都应按公允价值计量，但对于可供出售金融资产，公允价值变动不是直接计入当期损益，而通常应先计入其他综合收益
注意点
现金利息或股利
企业支付的价款中包含应付未付的利息或现金股利，应单独确认为应收项目
持有期间取得的利息或现金股利，计入投资收益；资产负债表日，公允价值变动计入其他综合收益
减值损失计入当期损益
外币性金融资产，形成的汇差计入当期损益
采用实际利率法计算的利息，计入当期损益
可供出售金融资产的现金股利，在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益
将取得价款与金融资产账面价值的差额，计入当期损益
同时将原直接计入其他综合收益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益
对于分类为可供出售金融资产的债券，如投资方由意图和能力将该债券持有至到期，那么硬重分类为持有至到期投资
金融资产转移
指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）
包含情形
一是将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方
二是将金融资产转移给另一方，但保留收取金融资产现金流量的权利，并承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务
满足条件
从该金融资产收到对等的现金流量时，才有义务将其支付给最终收款方
根据合同约定，不能出售该金融资产或作为担保物，但可以将其作为对最终收款方支付现金流量的保证
有义务将收取的现金流量及时及时支付给最终收款方。
金融资产的确认和计量
金融资产整体转移和部分转移的区分
金融资产转移核心是是否符合终止确认的条件
金融资产准仪终止条件确认
金融资产转出方能否对转入方实施控制，转入方是否是转出方子公司
金融资产整体转移还是部分转移
金融资产部分转移三种情形
将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移
将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移
将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移
符合终止确认条件的情形
符合终止确认条件的判断
企业收取金融资产现金流量的合同权利终止的，应当终止确认该金融资产
企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，也应当终止确认该金融资产
终止确认条件情形
企业以不附追索权方式出售金融资产
企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购
企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约
符合终止确认条件时的计量
金融资产整体转移时：因转移收到的对价+原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得-所转移金融资产的账面价值=金融资产整体转移损益
对价=金融资产减金融负债
因金融资产转移获得了新金融资产或承担了新金融负债的，应当在转移日按照公允价值确认该金融资产或金融负债，并将该金融资产扣除金融负债后的净额作为上述对价的组成部分
企业与金融资产转入方签订服务合同提供相关服务的，应当就该服务合同确认一项服务资产或服务负债
服务负债按公允价值进行初始计量，并作为上述对价的组成部分
服务资产应当视同未终止确认金融资产的一部分，其金额应根据所转移金融资产整体的账面价值在终止确认和未终止确认部分之间按各自相对公允价值进行分摊而确定
因转移收到的对价=因转移收到的价款+新获得金融资产的公允价值+因转移获得服务资产的价值-新承担金融负债的公允价值-因转移承担的服务负债的公允价值
原计入其他综合收益的公允价值变动累计利得或损失，是指转移金融资产转移前公允价值变动直接计入所有者权益的累计额
金融资产部分转移满足终止确认条件的，应当将所转移金融资产整体的账面价值，在终止确认部分和未确认部分之间，按照各自的相对公允价值进行分摊，并将终止确认部分的对价，与原直接计入其他综合收益的公允价值变动累计额中对应终止确认部分的金额之和，扣除终止确认部分的账面价值后的差额，确认为金融资产转移损益
不符合终止确认的情形
不符合终止确认条件的判断
金融资产转移后，企业（转出方）仍保留了该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，则不应当终止确认
企业采用付追溯权方式出售金融资产
企业出售时，与买入方签订协议，在约定期限结束是按固定价格或原售价加合理回报将金融资产回购
企业出售金融资产，同时与买入方签订看跌期权合约
企业将信贷资产整体转移，同时保证对金融资产买方可能发生的信用损失进行全额补偿
企业将金融资产出售，同时与转入方达成一项总回报互换协议，该互换协议使市场风险又转回给了金融资产出售方
不符合终止确认的计量
企业仍保留与所转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当继续确认所转移金融资产整体，并将收到的对价确认为一项金融负债
继续涉入的情形
继续涉入的判断
放弃了对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产
未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关金融负债
判断是否放弃所转移金融资产的控制，应当重点关注转入方出售该金融资产的实际能力
如果转入方能够单独将转入的金融资产整体出售与其不存在关联关系的第三方，且企业没有额外条件对此项出售加以限制，说明转入方有出售该金融资产的实际能力，同时表明企业已放弃对其控制
继续涉入的计量
通过对所转移金融资产提供财务担保方式继续涉入的
在转移如按金融资产的账面价值和财务担保金额两者中较低者，确认继续涉入形成的资产
按照财务担保金额和财务担保合同的公允价值之和确认继续涉入形成的负债
企业应对因继续涉入所转移金融资产形成的有关资产确认相关收入，对继续涉入形成的有关负债确认相关费用
继续涉入的资产和负债不应当相互抵消
